Бухгалтерский учет и налоговая отчетность в организациях

Бухгалтерский учет и налоговая отчетность в  организациях. 

  

  

Содержание: 

  

1. Бухгалтерский  учет и отчетность в организациях  при традиционной системе налогообложения. 

2. Бухгалтерский  учет и отчетность в организациях  при специальном налоговом режиме (УСНО). 

3. Бухгалтерский  учет и отчетность в организациях  при ЕНВД. 

  

До момента  регистрации предприятия очень  важным этапом для успешного осуществления  деятельности организации является выбор налогового режима. Существуют три основных налоговых режима: 

1. Традиционный  режим – это учет с уплатой  всех налогов (ЕСН, НДС, налога  на имущество, налога на прибыль  и др.). Обычно этот режим применяется  организациями со значительной  выручкой, которые планируют работать  с крупными заказчиками – плательщиками  НДС. Используя традиционный учет, необходимо знать, что выручку для налогового учета можно признавать или «по начислению» или по «кассовому» методу (по оплате). Для небольших организаций в первые годы деятельности кассовый метод признания выручки может принести значительную экономию денежных средств. Кассовый метод можно применять только для расчета налога на прибыль организациями с выручкой менее 1,0 млн. руб. в квартал. Для расчета НДС используется метод только по начислению. Также при незначительной выручке, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей , организация может получить освобождения от уплаты НДС.  

2. УСНО (упрощенная  система налогообложения) – предусматривает  плату единого налога, заменяющего  ряд налогов: ЕСН, НДС, налог  на имущество, налог на прибыль.  Этот налоговый режим нашел  большее применение в малом  бизнесе, его могут применять  организации, выручка которых не превышает 20.0 млн. руб. в год, а численность работников менее 100 человек. (с 01.01.2010 год. Действуют другие условия (ФЗ №204-ФЗ от 19.07.2009г.). Существует два режима УСН: 

1)6% от доходов; 

2)15% от доходов,  уменьшенных на величину расходов. 

3. ЕНВД (единый  налог на вмененный доход) –  применяется для определенных  видов деятельности, а величина  налога зависит только от физического  показателя. (гл. 26.3 НК РФ) (подробнее  смотри на данном сайте в  разделе «Налогообложение организаций  «ЕНВД»»).  

Следует отметить, что выбор придется сделать между  двумя налоговыми режимами: традиционным и УСН, так как режим ЕНВД является обязательным для некоторых видов  деятельности (розничная торговля, бытовые услуги населению и др.)  

Для того чтобы  выбрать налоговый режим необходимо взвесить все аспекты планируемой деятельности. 

Например, если покупателей или заказчиков заинтересует НДС, то и  вашей организации придется, скорее всего. Работать с НДС. т.е. по традиционному режиму. Если же планируете работать с населением или же с организациями находящимися на специальных налоговых режимах (УСН или ЕНВД), которых НДС не интересует, то можно выбрать УСН. В этом случае необходимо выбрать один из режимов УСН.  

Практика показала, что наиболее удобен режим 6 % от доходов. Учет при этом режиме тоже прост, его может вести сам руководитель не нанимая бухгалтера. Но иногда при небольшой наценке и значительных расходах этот режим может оказаться разорительным и нецелесообразным, тогда лучше использовать режим 15 % от доходов минус расходы. 

Все вопросы  бухгалтерского и налогового учета  отражаются в учетной политике. Учетная  политика разрабатывается один раз  в три года. Если за отчетный период изменились условия учета, то издается приказ об изменении учетной политике. 

  

Далее будем  рассматривать бухгалтерский учет в организациях при разных видах  налогового учета на примере сквозных задач. 

  

1. Бухгалтерский  учет и отчетность в организациях  при традиционной системе налогообложения. 

  

После необходимых  процедур регистрации предприятия следует сформировать следующие документы: 

1. Приказ об  учетной политике;  

2. Штатное расписание; 

3. Рабочий план  счетов 

4.Формы первичных  учетных документов, регистров бухгалтерского  учета, а также документов для  внутренней бухгалтерской отчетности; 

5.Порядок проведения  инвентаризации активов и обязательств  организации; 

6.Правила документооборота  и технология обработки учетной  информации; 

7.Порядок контроля  за хозяйственными операциями; 

8.Другие решения,  необходимые для организации бухгалтерского учета. 

Формирование  учетной политики возможно в программах для бухгалтерского учета (например: Бухсофт. 1С и др.). 

  

            

Сформируем ряд  необходимых документов для нашего примера: 

  

1)приказ об  учетной политике; 

2)положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета;  

3)положение об  учетной политике для целей  налогового учета; 

4)рабочий план  счетов; 

5)штатное расписание; 

6)приказ о  назначении главного бухгалтера  на работу. 

  

Рассмотрим на примере, как организован бухгалтерский учет в строительной организации ООО «Луч», которая начала свою деятельность в июле 2009 года и ведет учет по традиционному режиму с уплатой всех налогов. Учредителем ООО «Луч» является Иванов В.Н., он же назначен решением учредителя генеральным директором. Главный бухгалтер – Леонова Т.Н. Уставный капитал составляет – 10 000 руб., внесен основным средством (компьютер). 

После регистрации  и постановки на учет в МИФНС, ПФ, ФСС и ФОМС была разработана и  утверждена учетная политика на 2009 год. Так как планируемая выручка в первый год работы не будет превышать 2,0 млн. руб. в месяц, то отчетность по НДС и налогу на прибыль – квартальная. Количество работников – 5 человек. Стандартные вычеты не используются. Организация выполняет строительные работы по отделке помещений. Производственный процесс организован следующим образом:  

1. Заключается  договор с заказчиком. 

2. Выполняется  весь объем работ по договору  и подписывается акт. 

3. Выписывается  счет-фактура одновременно с актом. 

4. Заказчик оплачивает выполненные работы. 

Выручка по бухгалтерскому и налоговому учету признается в  момент подписания акта, т.е. «по начислению». 

Все операции за отчетный период формируются в журнале  хозяйственных операций, на основании  первичных документов (если необходима информация по заполнению первичных документов, можете обращаться  по адресу: [email protected], либо пишите в гостевой книге):  

  

Журнал операций за Июль 2009; 

  

Журнал операций за Август 2009; 

  

Журнал операций за сентябрь 2009. 

  

На основании журнала хозяйственных операций рассчитаем оборотно-сальдовые ведомости за июль, август, сентябрь: 

  

Оборотно-сальдовая  ведомость за Июль 2009; 

  

Оборотно-сальдовая  ведомость за Август 2009; 

  

Оборотно-сальдовая  ведомость за сентябрь 2009. 

  

Подведем итоги деятельности организации за 3 квартал, 9 месяцев (она поможет нам заполнить Фому 2 баланса «Отчет о прибылях  убытках) в таблице: 

 

  

Выручка, 

всего 

НДС 

Выручка без  НДС 

Себестоимость 

Финансовый результат 

Сальдо прочих 

Прибыль 

Налог на имущество 

Налоговая база 

Налог на прибыль 

Прибыль в распоряжении 

1 квартал 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

2 квартал 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

Полугодие 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

3 квартал 

820 000 

125085 

964915 

641549 

53366 

1800 

51566 

48 

51518 

12364 

39154 

9 месяцев 

820 000 

125085 

964915 

641549 

53366 

1800 

51566 

48 

51518 

12364 

39154 

4 квартал 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

Год 

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  

  
 

  

Прибыль в распоряжении предприятия = 820 000 – 125085 -641 549 – 1 800 – 48 – 12 364 = 39 154. 

  

Налог на прибыль  уплачивается в федеральный бюджет 22% - 11 334 руб.(51 518 * 22%) 

                                                        в региональный бюджет 2 % - 1030 руб.   (51 518 * 2%) 

  

Рассчитаем налог на имущество: 

Налог на имущество: аванс 3 квартал равен: 

(0 + 30 000 + 29 166,75 + 28 333,50) / 10 = 8 750,03 руб. 

8 750,03 * 2,2% =  192,50 руб. 

192,50/4 = 48 руб. 

  

Далее рассчитаем НДС за 3 квартал: 

 

  

Июль 

Август 

Сентябрь 

Квартал 

С-до начальное 

- 

17635,43 

21107,30 

  

НДС с выручки 

56440-68 

39661,02 

28983,05 

125085 

НДС с авансов 

  

  

36610,17 

36610 

НДС с зачтенных  авансов 

  

  

28983,05 

28983 

НДС предъявлен бюджету 

38805,25 

36189,15 

546,15 

75554 

НДС к доплате 

17635,43 

3471,87 

36061,02 

57168 

к возмещению 

  

  

  

  

НДС перечисленный 

  

  

  

  

С-до конечное 

17635,43 

21107,30 

57168,32 

  
 

  

  

Налоги 3 квартала:  

  

НДС – 57 168 

Налог на имущество  – 48 

Налог на прибыль  – 12 364 

  

Всего: 69 580. 

  

Для того чтобы  учет в организации был обеспечен  в полном объеме, одновременно с  бухгалтерским учетом необходимо вести  налоговый учет, ведение которого является обязательным для всех организаций  с 2005 года. 

Налоговый учет зависит от используемого в организации налогового режима. При традиционном учете используются регистры доходов и расходов. Момент признания выручки по бухгалтерскому учету – всегда по начислению. Момент признания выручки по налоговому учету может быть: 

- по начислению; 

- по кассовому методу. 

В данном примере  ведение налогового учета при  традиционной системе «по начислению». 

  

регистр налогового учета. 

  

Декларация по налогу на прибыль рассчитывается на основании налоговых регистров, поэтому налог на прибыль по бухгалтерскому учету рассчитывается только в крупных организациях, которые обязаны использовать в учете ПБУ 18/02. 

  

Для заполнения баланса и отчетов в фонды  будем пользоваться следующими данными: 

  

1.      расчетно-платежные ведомости; расчетно-платежные  ведомости; ведомости ЕСН. 

2.      журнал хозяйственных операций; 

3.      оборотно-сальдовые ведомости; 

4.      таблица «итоги 3 квартала, 9 месяцев» 

5.      налоговые регистры. 

  

Сдачи отчетности в фонды и МИФНС установлены  законодательством: график. 

  

Квартальная отчетность в МИФНС и Фонды за 3 квартал и 9 месяцев 2009год. 

  

Бухгалтерский баланс форма 1, отчет о прибылях и убытках форма 2; 

  

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость  за 3 квартал; 

  

Налоговая декларация по налогу на имущество за 9 месяцев; 

  

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев; 

  

Расшифровка выручки  по видам деятельности; 

  

Заявление об отнесении  организации к СМП; 

  

Расчет средней  численности работников за 9 месяцев; 

  

Расчет по авансовым  платежам по ЕСН за 9 месяцев; 

  

Расчет по авансовым  платежам по ОПС за 9 месяцев; 

  

Расчетная ведомость  по страховым взносам в ФСС. 

  

  

2. Бухгалтерский  учет и отчетность в организациях  при упрощенной системе налогообложения. 

  

Законодательством для малых предприятий предусмотрены весьма существенные льготы. Используя их можно весьма значительно сократить налоговое бремя, а так же уберечь себя от рутинной работы. Одной из таких льгот является возможность использовать специальный налоговый режим – УСН. Решение об использовании этого режима следует принять до 30 ноября накануне года, когда этот режим планируется использовать. Исключение составляют организации которые накануне подали заявление в МИНФС. УСН могут использовать только организации и предприниматели, у которых численность работников менее 100 человек и выручка за год не превышает 20,0 млн. руб. (или 15,0 млн. за 9 месяцев). (см. изменение в налоговом кодексе с 01.01.2010г.). Существует 2 режима УСН: 

·        6% от доходов; 

·        15% от доходов, уменьшенных на величину расходов. 

При УСН ЕСН  не начисляется. Начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование( Страховые и накопительное взносы), а также начисляются взносы в  ФСС на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 

При УСН книги  покупок и книги продаж не ведутся. Если ошибочно выставлен счет-фактура  и выделен НДС, то необходимо подать декларацию по НДС, а сам налог  перечислить в бюджет в полном объеме. При начислении дивидендов подается декларация по налогу на прибыль. 

Рассмотрим пример учета и отчетности при УСН 6% от доходов: Все необходимые данные для примера возьмем из предыдущего  примера. Все хозяйственные операции отражаются в журнале операций на основании первичных документов: 

  

Журнал хозяйственных  операций за июль-сентябрь 2009 по ООО  «Луч». 

  

На основании  журнала хозяйственных операций формируются оборотные ведомости  по счетам учета: 

  

Оборотно-сальдовая  ведомость июль 2009     

  

Оборотно-сальдовая  ведомость август 2009                                                                                                                                                

  

Оборотно-сальдовая  ведомость сентябрь 2009 

  

На основании  вышеприведенных данных необходимо определить:       Финансовый результат за 3 квартал 2009 года = (66 008 (прибыль Июль) – 43 965,25 (Убыток август) + 117 674,75( прибыль Сентябрь)) = 139 717,50 руб. 

                                                                                                                         Сальдо прочих доходов и расходов -  (600 + 600 + 600) = 1 800 руб.  

                                                                                                                         Прибыль 3 квартала: (139 717,50 – 1 800) = 137 917,50 руб. 

  

Единый налог  рассчитывается на основании Книги  доходов и расходов организации. Ставка налога 6%, налог уменьшается  на сумму фактически перечисленных  взносов в Пенсионный фонд, а также  на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%. 

  

 

I. Доходы и  расходы 

     

  

  

  

  

  

Регистрация 

Сумма 

  № п/п 

Дата и номер  первичного документа 

Содержание операции 

Доходы, учитываемые  при исчислении налоговой базы 

Расходы, учитываемые  при исчислении налоговой базы 

1 

2 

3 

4 

5 

1 

19.07.2009 П/п N18 

Выручка от реализации приобретенных товаров (ООО "Волна") 

160 000,00 

  

2 

30.07.2009 П/п N42 

Выручка от реализации приобретенных товаров (ООО "Вега") 

210 000,00 

  

3 

10.08.2009 П/п N43 

Выручка от реализации приобретенных товаров (ООО "Сирена") 

150 000,00 

  

4 

24.08.2009 П/п N31 

Выручка от реализации приобретенных товаров (ООО "Сирена") 

50 000,00 

  

5 

07.09.2009 П/п N24 

Выручка от реализации приобретенных товаров (ООО "Факел") 

240 000,00 

  

  

Итого за III квартал 

810 000,00 

  

  

Итого за 9 месяцев 

810 000,00 

  
 

  

      Пояснение к данной книге: В  Июле 2009 принимаются суммы, учитываемые  при исчислении налоговой базы  в размере 160 000 и 210 000 руб.т.к.  на эти суммы выставлен счет-фактура и они являются оплаченными со стороны заказчика. 

                                                     В Августе 2009 принимаются суммы,  учитываемые при исчислении налоговой  базы в размере 150 000 и 50 000 руб., т.к. на эти суммы выставлен счет-фактура и они являются оплаченными со стороны заказчика. Счет фактура была выставлена на сумму 260 000 руб. (60 000 руб., являются не оплаченными, а согласно налоговому кодексу РФ: датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод)(ст.346.17 п.1 НК РФ)). 

                                                     В Сентябре 2009   принимаются суммы, учитываемые при исчислении налоговой базы в размере 240 000 руб.