Бухгалтерский учет совершенствование

1. Бухгалтерский учет, его роль в системе управления, отличительные особенности

1.1 Бухгалтерский учет

Термин  «бухгалтерский учет» происходит от немецкого Buchhalter – бухгалтер, то есть, человек, который ведет учет. Бух – в переводе с немецкого означает книга, которую бухгалтер читает ежедневно. Бухгалтерский учет существует уже много столетий. Найдены первые записи хозяйственных операций между племенами, датированные 5000 годом до нашей эры, а в Древней Греции записи расходов на строительство высекали на стенах зданий.

Бухгалтерский учет является системой, которая измеряет параметры деловой активности и  представляет их в виде отчета и  конечных выводов для принятия решений  руководством компаний. Финансовые отчеты – это документы, которые предоставляют информацию в денежной форме на индивидуальном уровне или на уровне предприятия. Руководители, принимающие решения используют эту информацию для составления практичных бизнес планов. В то время, как новые программы влияют на деловую активность, Бухгалтерский учет следит за финансовым пульсом компании. В течение определенного временного цикла бухгалтерия измеряет результаты деятельности и докладывает эти результаты руководству.

Бухгалтерия является элементом учета так  же, как арифметика является составляющей частью математики. Все большее количество людей используют компьютеры для  ведения подробной бухгалтерской  отчетности на всех уровнях, в домашнем хозяйстве, бизнесе и в организациях всех типов.

Бухгалтерский учет – это один из видов хозяйственного учета, который еще включает в себя оперативный и статистические учеты. Он базируется на соответствующих нормативных документах о ведении бухгалтерского учета на предприятиях. Закон определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, а также отношения по этим вопросам предприятий с органами исполнительной власти, внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации.

Стандарты бухгалтерского учета – это нормативные документы, которые определяют правила и процедуры ведения бухгалтерского учета и составления отчётности.

1.2 Особенности бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой  предприятия – бухгалтерией и по сравнению с другими видами хозяйственного учета имеет ряд особенностей:

– является сплошным и непрерывным во времени, т.е. осуществляется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений;

– строго документирован. Это означает, что каждая операция должна отражаться в бухгалтерском учете только на основании документов, что придает ему юридически доказательную силу;

– использует специфические приемы и способы обработки учетных данных, например, систему счетов, двойную запись операций на счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и др.;

– применяет все три вида измерителей (натуральные, трудовые, денежные), но особо важную роль играет денежный измеритель, так как он обеспечивает получение обобщающих показателей; организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме.

Так как  каждое предприятие, хозрасчетная организация  производит определённую продукцию, или  предоставляет услуги то предметом  бухгалтерского учета является продукт  предприятия, процесс его создания, движения и использования, а также связанные с этим денежные, расчетные и кредитные операции, которые изменяют имущество и источники его формирования.

Сущность  предмету бухгалтерского учёта раскрывается через объекты учета, которые  можно выделить в такие основные группы:

– хозяйственные средства, их виды, состав и движение;

– источники хозяйственных средств;

– хозяйственные процессы и операции;

– расчеты;

– прибыли, убытки и финансовый результат.

Законом Украины «О бухгалтерском учете  и финансовой отчётности в Украине» определено, что «целью ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям  для принятия решений полной, правдивой  непредубежденной информации о финансовом состоянии, результате деятельности и  движении денежных средств предприятия».

К пользователям  информации учета относятся: Отдельные  лица. Люди используют бухгалтерскую  информацию в своих повседневных делах, как управление их банковскими  счетами, оценка перспектив работы, инвестирование денег и принятия решения купить или арендовать дом.

Бизнес. Управляющие компаний используют бухгалтерскую  информацию для планирования целей  их организаций и принятия мер  для достижения этих целей, а так  же для корректировки действий в  случае необходимости. Решения, основанные на бухгалтерской информации могут включать: какое здание и оборудование купить, сколько товара иметь на складе и какое количество денег взять в кредит.

Инвесторы и кредиторы. Инвесторы предоставляют деньги, которые необходимы для начала деловых операций. Для того чтобы принять решения о начале нового проекта потенциальные инвесторы оценивают, какую прибыль они могут получить от своих инвестиций. Это значит, что необходимо проанализировать финансовые аспекты нового бизнеса. Инвесторы, которые вкладывают деньги, следят за прогрессом бизнеса, анализируя финансовую документацию и следя за его развитием в деловой прессе. До предоставления займа потенциальные кредиторы определяют возможности фирмы, получающей заем, выплатить его в оговоренное время.

Эта оценка включает рассмотрение будущих операций, которые основываются на бухгалтерской  информации.

Правительственные регулирующие агентства. Большинство  организаций сталкиваются с регулированием со стороны правительства. Например, комиссия по безопасности и биржевым операциям, являющаяся федеральным агентством требует, чтобы компании предоставляли определенную финансовую информацию своим вкладчикам. Эта комиссия, как и большинство правительственных организаций, строит свою регулярную деятельность частично на бухгалтерской информации, которую она получает от фирм.

Налоговые органы. Местные, федеральные и власти штатов взимают налоги с частных лиц и фирм. Размер налога определяется, исходя из использования бухгалтерской информации. Компании определяют их налоги с продаж, основываясь на бухгалтерском учете, который указывает на размер продаж. Частные лица компании рассчитывают их подоходный налог на основании учетных данных, показывающих сколько денег они заработали.

1.3 Роль и значение бухгалтерского учёта в системе управления

Роль  и задачи бухгалтерского учета определяются как с точки зрения государства, так и предприятия. Основная цель работы предприятия – получение прибыли. Для достижения этой цели на предприятии всегда должна быть необходимая оперативная информация о наличии материальных и денежных ресурсов, кадровом обеспечении, а также их движение в процессе производства и реализации продукции. Эти данные используются с целью рационального и эффективного управления предприятием, для сопоставления расходов и результатов.

В упрощенном варианте управление – это процесс активного, целенаправленного воздействия на управляемый объект.

Система управления включает в себя управляемую  и управляющую системы.

Управляемая система как объект управления отвечает на вопрос о том, чем управляют.

Объектом  управления является материальная среда, выполняющая определенные функции. В экономике объектом управления является народное хозяйство в целом, его отрасли, промышленные предприятия  и его подразделения.

Субъект управления (управляющая система) отвечает на вопрос: «Кто управляет?». Основное содержание его действий – перевод объекта управления из одного состояние в другое, в соответствии с поставленными целями.

Чтобы управлять (располагать информацией), бухгалтерский  учет формирует и передает информацию обратной связи – т.е. передает информацию о фактических параметрах развития объекта.

Основные  компоненты информационной системы  обратной связи (в бухгалтерском  учете): в качестве ввода – неупорядоченные данные, процесса – обработка данных, вывода – упорядоченная информация.

На базе информации бухгалтерского учета осуществляются другие функции управления: анализ, планирование, контроль, регулирование, следовательно, без информации бухгалтерского учета невозможен сам процесс  управления.

Государство использует информацию бухгалтерского учета для контроля за уплатой  налогов, а также для принятия управленческих решений на государственном  уровне.

Таким образом, бухгалтерский учет выполняет три  главные функции: учетная, контрольная  и аналитическая. Информационная роль бухгалтерского учета представляет собой одну из функциональных подсистем, которые обеспечивают обратную связь  во всей системе управления. Бухгалтерский  учет формирует информацию о движении материальных и денежных средств, их состав, о кадрах и обеспечивает систему управления на хозяйственном  и внешнем уровнях. Бухгалтерский  учет должен не только сигнализировать  о недостатках в работе, о нерациональном использовании ресурсов, но и путём  соответствующей организации учетной  службы обеспечить недопущение негативных явлений.

На хозяйственном  уровне анализ информации позволяет  принимать решения по развитию и  совершенствованию производства, снижению затрат.

Внешняя информация помогает государству принимать  решения на макроуровне с целью  стимулирования отдельных производств, развития страны в целом, решения  фиксальных проблем (обеспечение нахождения в бюджет необходимых средств).

Таким образом, наиболее важную роль бухгалтерский  учет играет в информационном обеспечении  производства и является составляющей системы управления производством. Важность выполняемых им функций требует постоянного совершенствования бухгалтерского учета. На данном этапе одной из главных задач в организации бухгалтерского учета является внедрение прогрессивных форм учёта, основанных на использовании компьютерных технологий.

2. Пути совершенствования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями экономики предприятия

2.1 Дискуссия о развитии и совершенствовании бухгалтерского учёта в России

В 2009 году на сайте www.ipbr.org председателем Комитета по бухгалтерскому учёту и налогообложению в коммерческих организациях ИПБ России, доцентом И.Н. Ложниковым была открыта дискуссия «о путях развития и совершенствования бухгалтерского учёта в нашей стране».

По ходу дискуссии были рассмотрены следующие конкретные моменты и вопросы:

Как известно бухгалтерский учёт решает множество  хозяйственных задач, важнейшей  из которых является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном  положении. В последние годы достижение этой цели руководители организаций, да и многие учётные работники видели исключительно в полном переходе отечественной системы бухгалтерского учёта на МСФО. Но единственный ли это  путь?

К сожалению, мнение о том, что МСФО могут полностью  заменить отечественные правила  бухгалтерского учёта, до конца не смог развеять даже мировой финансовый кризис и банкротство многих западных компаний, в которых бухгалтерский (финансовый) учёт велся в полном соответствии с МСФО.

По-видимому, мы должны констатировать тот факт, что МСФО не способны быть панацеей и решением всех стоящих перед  бухгалтерским учётом проблем. Тем  более что значение и роль бухгалтерского учёта не ограничивается потребностями, связанными с формированием бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Функцией  бухгалтерского учёта является также  и обеспечение руководства организации  данными для принятия текущих  управленческих решений, формирования информации для нужд финансовой статистики, анализа финансово-хозяйственной  деятельности, исчисления налогооблагаемой базы при расчете большинства  налогов и т.д.

Следовательно, чтобы двигаться вперед, нужно  не только представлять конечную цель (хотя это и главное), но и видеть многообразие проблем мешающих к  ней двигаться.

Каковы  же сегодня эти проблемы? Можно  выделить пять основных:

1) Понижение качества аналитического бухгалтерского учёта и как следствие снижение достоверности отчётной информации;

2) Упрощение, или примитивизация учёта затрат на производство, с повсеместным переходом предприятий и организаций на котловой метод учёта затрат, отказ от составления отчётных калькуляций;

3) Снижение методологического потенциала национальной школы учёта, поголовном увлечении научных кадров МСФО, их пренебрежением к реальным потребностям бухгалтерского учёта на предприятиях и в организациях;

4) Изменение отношения к бухгалтерскому учёту не как к системообразуюшей категории управления, а к его восприятию в качестве вспомогательного элемента, обслуживающего финансовый рынок;

5) Снижение исполнительской дисциплины, некоторые положения на практике не выполняются, а подчас приобретают декларативный характер. Имеются и другие серьезные вопросы.

По-видимому, для решения как традиционных, так и относительно новых задач  бухгалтерского учёта – участие в борьбе с коррупцией, противодействие необоснованному повышению цен, картельным сговорам, уклонению от уплаты налогов и т.д., недостаточно только следовать в фарватере МСФО. Необходимо реанимировать отечественную школу методологии бухгалтерского учёта, так как выход из сложившегося кризиса (в том числе и в бухгалтерском учёте) прежде всего в опоре на собственные силы.

Стратегия развития бухгалтерского учёта в  России нуждается в существенной модернизации. При этом вносимые изменения  не должны нарушать стабильности системы  бухгалтерского учёта, для чего их введение должно носить органический и эволюционный характер.

По каким  же направлениям необходимо провести указанные изменения? Таковыми направлениями  могут быть следующие:

1) Идентификация бухгалтерского учёта как системы экономических отношений предназначенной для формирования единого информационного поля обеспечивающего потребности как составления бухгалтерской (финансовой) отчётности, так и ведения производственного учёта (учёта затрат на производство), возможности его использования для нужд экономического анализа и налогообложения.

2) Оптимизация взаимосвязи государственных и общественных начал в регулировании бухгалтерского учёта.

3) Частичная централизация функций методологического регулирования бухгалтерского «производственного» учёта и его возможная унификация.

4) Оптимизация характера использования данных бухгалтерского учёта для целей осуществления налоговых расчетов и статистики.

5) Актуализация системы обучения бухгалтерских кадров.

Разумеется, это далеко не исчерпывающийся перечень.

Необходимо  правовое закрепление единства методологических основ бухгалтерского учёта, как  «финансового», так и «производственного»  учёта, что предопределено и является следствием непрерывности учётного процесса. Только подобное единство в  состоянии обеспечить тождество  данных аналитического и синтетического бухгалтерского учёта, полноту и  непрерывность сбора и регистрации  информации о хозяйственных операциях. Без соблюдения перечисленных требований невозможно формирование качественной и достоверной учётной информации, борьбы со злоупотреблениями и коррупцией.

Для реализации этой задачи необходимо ввести данные нормы в Закон о бухгалтерском  учёте или в его обновленную  редакцию.

В условиях существенного падения объемов  производства, происходит усиление рисков возможности продолжения непрерывной  деятельности организаций. В связи  с этим повышается вероятность их реорганизации (слияния, присоединения, преобразования и т.п.). Учитывая данные факторы, требуется достаточно оперативно провести разработку и (или) переработку правил организации и ведения бухгалтерского учёта в условиях проведения массовых реорганизаций.

Не менее  важной и актуальной следует считать  задачу обеспечения учётным инструментарием  процессов национализации предприятий  и организаций ряда отраслей экономики  и некоторых финансовых институтов. В ряде развитых стран запада этот процесс уже активно проводится, по-видимому, без усиления государственного регулирования выход из кризиса  невозможен и в России.

Для этой цели необходимо будет разработать  и утвердить соответствующее  положение, в котором следует  рассмотреть весь комплекс учётных  процедур, связанных с реорганизацией и ликвидацией хозяйствующих  субъектов, включая их национализацию. В данном положении, по-видимому, будет  целесообразно отразить особенности  проведения указанных процедур в  период рецессии экономики (учёт масштабов, ситуаций связанных с уклонением бывших собственников от участия  в процедуре передачи имущества, и т.п.).

Одновременно  потребуется внесение дополнений и  в порядок и содержание бухгалтерской  отчётности организаций, где учредителем  в той или иной форме выступает  государство, имея в виду расширение показателей отчётной информации и  ужесточение требований к исполнительской  дисциплине.

Оптимизация взаимосвязи государственных и  общественных начал в регулировании  бухгалтерского учёта

Исходя  из роли и значения (статуса) бухгалтерского учёта, необходимо безусловное сохранение за государством (федеральным органом) важнейших рычагов управления учётным  процессом.

Более того, в условиях экономического кризиса, необходимо введение со стороны государства (уполномоченного федерального органа – Минфина России) единого порядка установления общих требований к бухгалтерскому учёту независимо от вида экономической деятельности и организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов. Соответствующее дополнение было бы целесообразным включить в Закон о бухгалтерском учёте.

Признать, что в настоящее время оптимальным  вариантом регулирования бухгалтерского учёта в России, является сочетание  государственного и общественного  начал. При этом роль профессии должна реализовываться в форме участия  саморегулируемых организаций (СРО) в  подготовке проектов нормативных актов, подготовке и переподготовке кадров, осуществлении контроля соблюдения норм профессиональной этики.

В свою очередь, за государством (федеральным органом) должна сохраниться обязанность  утверждения основных направлений  и программ развития бухгалтерского учёта в России, принятия нормативных  правовых актов по бухгалтерскому учёту, а также введена дополнительная функция, связанная с осуществлением аккредитации и общего контроля деятельности СРО.

По мере становления СРО целесообразно  осуществить переход на систему  размещения среди них госзаказа  на разработку проектов нормативных  актов в области бухгалтерского учёта.

При этом эффективность участия общественности, в том числе в лице СРО, предполагает максимальную гласность выработки  стратегических направлений развития бухгалтерского учёта. С этой целью  необходимо возобновление работы Методологического  совета по бухгалтерскому учёту при  Минфине России – ведущего методологического органа нашей страны. Эффективным способом повышения творческой активности специалистов учёта может стать проведение в средствах массовой информации, включая профессиональные издания СРО, публичных дискуссий по наиболее сложным и спорным вопросам развития бухгалтерского учёта.

Нельзя  недооценивать и возможный потенциал  профессиональной общественности в  деле борьбы со всевозможными злоупотреблениями  и мошенничеством, которые, в свою очередь, являются питательной средой для коррупции. Связано это с  тем, что сотрудники бухгалтерских  служб располагают не только наиболее полной информацией о финансовых операциях организаций, но и обладают наличием знаний финансового, налогового и бухгалтерского законодательства.

В этом плане  существенным стимулом для усиления борьбы с коррупцией было бы принятие нормативного акта, об обязательности представления в соответствующих  случаях органам внутренних дел (в следственный комитет при прокуратуре) информации о намерении совершения противоправных финансовых действий (по аналогии с таким же порядком, действующим  для нотариусов). При этом заявителю  гарантировалась бы конфиденциальность и освобождение от ответственности  за последствия совершения подобных операций.

Частичная централизация функций методологического  регулирования бухгалтерского «производственного»  учёта

Как известно, благополучие государства, а к России это относится в первую очередь, зависит от состояния дел в  реальном секторе. Развиваться только благодаря финансовым спекуляциям  на фондовых рынках могут разве что  карликовые образования, да и для  них похоже подобная возможность  скоро будет исчерпана.

Поэтому даже в условиях подъема экономики, нормальное развитие предприятий, а  при кризисе их выживание, может  быть обеспечено только благодаря сокращению издержек производства, повышению его  эффективности и, в конечном счете, росту производительности труда.

При этом потребность в совершенствовании  производственного учёта, прежде всего  учёта затрат на производство и реализацию продукции, выходит за рамки только интересов производителя. Острую необходимость  в его совершенствовании испытывает и все общество. Связано это  с необходимостью осуществления  контроля за обоснованностью установления цен на готовую продукцию и  товары, так как в условиях глобализации безграничное господство закона «Спроса  и предложения» ведет общество к  аннигиляции.

Совершенно  очевидно, что в восстановлении и  совершенствовании «культуры» учёта  затрат на производство и калькулировании  продукции заинтересован любой  добросовестный хозяйствующий субъект. Информация о фактической себестоимости  продукции позволяет ему не только обоснованно исчислить финансовые результаты, определять уровень рентабельности выпускаемых изделий, но и получать данные о структуре и динамике производимых затрат по каждому такому изделию (виду продукции, работе, услуге).

Кроме того, с точки зрения конкурентной борьбы наличие качественного учёта  затрат на производство позволяет противодействовать применению конкурентами демпинговых  цен на аналогичные виды продукции, вводить ими монопольно высокие  цены и тарифы на материально-производственные запасы, бороться с картельными сговорами.

Поэтому для создания условий по защите интересов  всех потребителей (то есть всего общества), государству (в лице уполномоченного  федерального органа исполнительной власти) необходимо ввести в законодательство о бухгалтерском учёте ряд дополнительных норм. В частности, закрепить порядок, обязывающий все хозяйствующие субъекты (возможно за исключением малых предприятий), вести учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции (товаров, работ, услуг).

При этом законодательно должна быть обеспечена конфиденциальность подобной информации, которая согласно Закону о бухгалтерском  учёте является коммерческой тайной. Лица же, которые в ходе своей  профессиональной деятельности, будут  иметь к ней доступ (бухгалтеры, аудиторы и т.д.), должны давать обязательство о ее неразглашении. За нарушение данных требований к виновным будут применяться санкции, предусмотренные действующим законодательством.

С целью  методологического обеспечения  указанной работы, учёта специфики  деятельности отраслей и производств, федеральному органу необходимо будет  пересмотреть (актуализировать) или  разработать заново типовые методические указания по учёту затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции (работ, услуг) для системообразующих  секторов экономики: промышленность; строительство; сельское хозяйство; торговля; и некоторые  другие.

Данная  «инструкция» должна базироваться на экономически обоснованных методах  учёта затрат, обеспечивающих обоснованный отказ от применения котлового метода. Непосредственно подготовку проектов таких указаний можно было бы поручить СРО. Возможная конкретизация и  детализация методических указаний по подотраслям (например, металлургия, добывающая промышленность, судостроение и т.п.) может также осуществляться на основании подготовленных СРО проектов, их последующего одобрения Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Минфине России и утверждения уполномоченным федеральным органом.

Оптимизация характера использования данных бухгалтерского учёта:

Бухгалтерский, статистический и налоговый учёт имеют специфический для каждого  из них предмет и метод, механизмы  регулирования, правовые последствия  и многие другие отличительные признаки. В силу этого речь может и должна идти только об оптимизации модели использования данных бухгалтерского учёта для целей:

– статистики, при получении финансовых показателей;

– налогообложения, при формировании налогооблагаемой базы.

Обратимся к каждому из перечисленных видов  учёта.

В сфере  статистического учёта необходимо восстановление режима безусловного представления  бухгалтерской отчётности в органы статистики.

Для обеспечения  достоверности учёта имущества  организации, необходимо провести в  определенной мере «ревизию» полноты  его постановки на бухгалтерский  учёт, а также уточнение оценки ряда категорий имущества. Прежде всего, это касается объектов интеллектуальной собственности (нематериальных активов), которые в значительной своей  части до сих пор не приняты  на баланс организаций. В связи с  этим организациям необходимо будет  провести специальную (дополнительную) инвентаризацию подобных объектов и  их оценку.

В сфере  налогообложения необходимо для  снижения трудоемкости учётных работ, последовательно осуществлять сближение  правил бухгалтерского и налогового учёта, позволяющее перейти к  апробированной во всем мире схеме  начисления налога на прибыль, как результата данных бухгалтерской прибыли, скорректированной  на отклонения, вытекающие из требований налогового законодательства.

Для этой цели предусмотреть проведение обязательной экономической экспертизы всех проектов нормативных правовых актов по бухгалтерскому учёту и налогообложению на предмет  максимальной унификации вводимых правил. Подобную экспертизу, под эгидой Минфина  России, например, в лице Методологического  совета по бухгалтерскому учёту, можно  было бы поручить СРО.

Актуализация  системы обучения бухгалтерских  кадров

Указанное направление предполагает проведение анализа действующих программ обучения бухгалтеров и аудиторов в  высших и средних специальных  учебных заведениях с целью их последующего обновления. Причем уточнение  может касаться как вопросов раскрывающих содержание отдельных разделов (тем) – учётных категорий, так и изложения общих принципов и требований организации бухгалтерского учёта.

Необходимость внесения соответствующих дополнений и уточнений, связана, в том числе  и с тем, что изменились не только некоторые методологические подходы, но произошли и революционные  изменения в технологии сбора  и обработки учётной информации, порядке хранения и передачи данных бухгалтерского учёта и отчётности.

Действительно, в условиях возможности бездокументарного  расчета ряда показателей, в том  числе выручки, заработной платы, и  др., а также в связи с переходом  на электронный документооборот (например, приобретение билетов в электронном  виде, ведение кассовых книг на компьютере, расчеты банковскими картами), должны быть внесены изменения и в  порядок изложения правил бухгалтерского учёта расчетов, кассовых операций, учёта материально-производственных запасов и ряда других разделов программы.