Бухгалтерский учет труда

СОДЕРЖАНИЕ

стр.

Введение……………………………………………………………………………3-4

1. Теоретические аспекты учета расчетов труда по заработной плате…...5-10
1. Нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты…..5-7
2. Системы, виды и формы оплаты труда……………………………..7-10
2. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате………10-12

Заключение………………………………………………………………………….13

Список использованной литературы……………………………………………..14

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время тема труда  и его оплаты обретает все большую  актуальность. И неудивительно, ведь все мы являемся участниками трудовых отношений.

Центральное место в производственной деятельности любого предприятия  занимают труд и результаты труда, поскольку  только при помощи рабочей силы создается  прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному  использованию трудовых ресурсов, так  как без коллектива работников нет предприятия и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одно предприятие не сможет достичь своей цели.

Труд  является важнейшим элементом  издержек производства и обращения. Повышением его производительности прежде всего обусловлен рост эффективности производства, а следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанных человеко-часов. Отсюда вытекает необходимость учета  рабочего времени и исчисления размера оплаты труда каждому работающему и по всем основаниям.

Необходимым условием правильного  определения оплаты труда и соблюдение принципа материальной заинтересованности работников является организованный бухгалтерский  учет.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета  труда  и заработной платы являются:

• в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда;
• своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы, единого социального налога и других обязательных отчислений с фонда оплаты труда;
• собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с бюджетом и государственными социальными внебюджетными фондами.

Учет  заработной платы относится к  одной из наиболее трудоемких участков бухгалтерии. При этом сложность  расчетов увеличивается постоянными  изменениями всевозможных положений, инструкций и законов, регулирующих порядок проведения расчетов.

Вопросы труда и его оплаты входят в  компетенцию Министерства труда  и социального развития РФ. Большую  часть работы в этой сфере осуществляет Государственный комитет по статистике РФ, Институт труда, Комитет  по труду  и социальной политике РФ.

Цель реферата – рассмотреть учет труда и расчетов по его оплате.

Задачи реферата:

1. Дать обзор нормативно-правовому регулированию учета труда и его оплаты.
2. Рассмотреть учет труда и его оплаты.

В работе использовались статистико-экономический, монографический и другие методы исследования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА  РАСЧЕТОВ ТРУДА ПО ЗАРАБОТНОЙ  ПЛАТЕ

1.1. Нормативно-правовое  регулирование учета труда и  его оплаты

Все предприятия и организации, независимо от форм собственности, при  ведении учета обязаны руководствоваться  действующими нормативными актами.

Основополагающими нормативными актами, регулирующими порядок условий  и оплаты труда, являются следующие:

Конституция РФ – основной закон  Российской Федерации гласит: «Каждый  имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который  охотно соглашается, право распоряжаться  своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а  также право на защиту от безработицы».

Гражданский кодекс подчеркивает: «Граждане (физические лица) и юридические  лица приобретают и осуществляют свои гражданский права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора».

Налоговый кодекс – определяет систему  налогов и сборов в РФ, права  и обязанности налогоплательщиков по уплате налогов и сборов, установленных  на территории Российской Федерации. Также  налоговый кодекс устанавливает  ответственность, права и обязанности  налоговых органов, органов налоговой  полиции.

Основным актом трудового законодательства РФ, регулирующим отношения участников трудового процесса в любой организации  независимо от ее организационно-правовой формы, является Трудовой кодекс Российской Федерации, вступивший в силу с 1 февраля 2002 года.

Трудовой кодекса РФ определяет необходимые правовые  условия, позволяющие  согласовывать интересы работодателя и работника, интересы  государства, а также устанавливает принципы правового регулирования трудовых и иных непосредственно связанных  с ним отношений. По сравнению  с Кодексом законов о труде  РФ, многие положения которого были детализированы другими правовыми  актами, Трудовой кодекс РФ является более  полным и комплексным документом, который не только содержит основные принципы регулирования трудовых правоотношений, но и устанавливает особенности  применения общих норм в отдельных  случаях для различных категорий  работников.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ оплата труда каждого работника  зависит от его личного трудового  вклада и качества труда, и максимальным размером не ограничивается. Согласно статьи 130 ТК РФ государство, как участник трудовых отношений, устанавливает и гарантирует:

• величину минимального размера оплаты труда;
• величину минимального размера тарифной ставки (оклада) работников бюджетной сферы;
• меры, обеспечивающие повышение реального содержания заработной платы;
• ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя (статья 138 ТК РФ), а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;
• ограничение оплаты труда в натуральной форме;
• обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;
• государственный надзор и контроль за своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;
• ответственность работодателей за нарушение требований ТК РФ, законов, иных нормативных актов, коллективных договоров, соглашений;
• сроки и очередность выплаты заработной платы.

Семейный кодекс определяет порядок  удержания алиментов.

Следующим наиболее значимым документом, без которого не мыслимо ведение учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями). Этот  документ содержит основные требования к ведению учета, предусматривает ответственность за нарушение законодательства.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ.

Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации»(ПБУ 1/98) устанавливает особенности ведения учета на предприятии, определяет методы расчетов с поставщиками, работающими.

С 1 января 2001 года введен в действие новый план счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его  применению. Настоящая инструкция устанавливает  единые подходы к применению плана счетов и отражению операций финансово-хозяйственной деятельности организаций на счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с главой 23 части 2 Налогового кодекса РФ, введена единая налоговая  ставка налога на доходы физических лиц  в размере 13%. Повышенные ставки в  размере 30% и 35% действуют в отношении  определенных видов доходов.

Приказом МНС России от 5 июля 2002 года № БГ-3-05/344 утверждены Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального  налога.

Помимо единого социального  налога организации платят страховые  взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер этих взносов зависит от класса профессионального  риска и регулируется Правилами  отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классам профессионального риска.

В Федеральный закон от 15 декабря 2001 года № 167 –ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»  внесены изменения. Настоящий Федеральный  закон № 70-ФЗ вступил в силу с 1 января 2005 года.

При сдаче отчетности по труду предприятия  руководствуются «Инструкцией по статистике численности и заработной платы  рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях».

Постановлением Госкомстата РФ от 28 июня 2001 года № 44 (с изменениями  и дополнениями) «Об утверждении  форм федерального государственного статистического  наблюдения за численностью и заработной платой работающих» утверждены формы  статистической отчетности за численностью и заработной платой работающих.

Положение об условиях работы по совместительству определяет порядок совместительства должностей, приводит перечень работ, которые не признаются совместительством.

И это далеко не полный перечень нормативных  документов, регулирующих правила ведения  учета труда и его оплаты.

К первому уровню относятся Нормативно-правовые документы РФ;

ко второму уровню – Инструкции;

к третьему уровню – план счетов по оплате труда; положение об оплате труда; положение о премировании.

1.2.  Системы,  виды и формы заработной платы

Заработная  плата выступает в двух основных формах: повременной и сдельной.  Каждая из форм включает в себя несколько систем, которые выбираются в соответствии с конкретными условиями производства.

Сдельную зарплату  целесообразно применять на тех участках и видах работ, где возможно нормирование и учет индивидуального или коллективного вклада и конечного результата производства, увеличение объема зависит от уровня квалификации работника. Она позволяет стимулировать увеличение выпуска изделий (услуг, работ). При сдельной форме оплаты труда труд работника оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством и произведенных расценкам в соответствии с количеством и произведенных изделий или операций. Сдельная  оплата бывает индивидуальной и коллективной. Индивидуальная оплата применяется на тех работах, где труд работника подлежит точному учету, при этом учитывается количество изготовленной работником годной продукции. Коллективная форма оплаты труда характеризуется тем, что труд работника оплачивается в зависимости от результатов работы всего коллектива (бригады, участка), через коэффициент трудового участия каждого.

Сдельная  заработная плата подразделяется на ряд систем: прямая сдельная, сдельно – премиальная, сдельно – прогрессивная, косвенно – сдельная, аккордная.

Прямая сдельная определяется исходя из количества произведенной продукции за расчетный период времени и сдельной расценки за единицу продукции.

Индивидуальная  сдельная расценка за единицу продукции  или работы определяется путем умножения  часовой тарифной ставки,  установленной  в соответствии с разрядом выполняемой  работы на норму времени, на единицу  продукции в нормо – часах. 

Сдельно – премиальная заработная плата применяется для повышения заинтересованности рабочих в улучшении качества, росте производительности труда, экономии материальных ресурсов, снижении себестоимости. Премии выплачиваются за конкретное количественное и качественные показатели работ. Премия устанавливается в проценте к прямой зарплате. Размер премии, условия премирования определяются Положением о премировании.

Сдельно – прогрессивная зарплата применяется в том случае, когда необходимо выполнить качественно в короткий срок установленный объем работ, либо увеличить объем выпуска не снижая качества. Это система обычно применяется на работах, связанных с освоением новой техники, продукции. Она предусматривает выплату по прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм, а при выработке сверх норм – по повышенным расценкам.

Косвенно – сдельная зарплата применяется в отношении тех работников, которые обслуживают технологические процессы. Они заняты на обслуживающих и вспомогательных работах (наладчики, ремонтники, водители транспортных средств – внутри фирмы). Размер их заработной платы зависит от результатов деятельности обслуживающих основных рабочих – сдельщиков. Зарплата определяется путем умножения косвенно – сдельной расценки на количество продукции, произведенное рабочими обслуживаемого участка.

Косвенно  – сдельная заработная плата применяется  при оплате труда технологических  групп вспомогательных рабочих, которые оказывают существенное влияние на выработку основных рабочих.

Аккордная сдельная оплата труда предусматривает систему не каждой операции в отдельности, а всего объема (комплекса) работ (аварийные случаи, освоение новой продукции). Стоимость всей работы определяется исходя из действующих норм и расценки на отдельные элементы работы путем их суммирования. Аккордная плата вводится для отдельной группы рабочих, в целях усиления их материальной заинтересованности в повышении производительности труда и сокращении сроков выполнения работ. Расчет осуществляется после выполнения всех работ.

Наряду  со сдельной формой оплаты труда применяется  и повременная. Повременная оплата труда на первый взгляд исключает стимулирование более высокой производительности труда, так как время, проведенное на рабочем месте, ничего не говорит о достигнутых результатах, однако эта форма заработной платы тесно связана с результатами труда, поскольку в ее основу заложены формально определенные или фактически ожидаемые результаты работы за единицу времени. При повременной оплате труда величина заработка работника зависит от фактически отработанного времени и его тарифной ставки (оклада).

Повременная оплата труда подразделяется на простую повременную, повременно – премиальную и повременную с нормированным заданием.

При простой повременной оплате труда заработная плата рассчитывается путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки рабочего определенного разряда на количество фактически отработанного времени за расчетный период в часах (днях).

При повременно – премиальной системе  устанавливается размер премии в процентах к тарифной ставке за перевыполнение установленных показателей и условий премирования (бездефектное изготовление продукции, экономия материалов, инструментов и так далее ):

При помесячной  оплате труда повременная  зарплата определяется исходя  из месячного оклада (ставки), числа рабочих часов, предусмотренных графиком работы в данном периоде, и числа рабочих часов, фактически отработанных в данном периоде .

Выбор форм оплаты труда зависит от ряда факторов: характера оборудования, должностей, технологического процесса, требований к качеству, наличию и использованию ресурсов. В связи с трудностями нормирования и количественного измерения труда для оплаты труда вспомогательных рабочих, рабочих служб технического контроля используется повременная заработная плата. НТП способствует замене сдельной оплаты на повременную. Для того, чтобы сохранить высокий уровень результативности производства, необходимо поддерживать высокий уровень нормирования труда и организационного обеспечения производства (сырьем, транспортом, ремонтом и т.п.) со стороны технических служб предприятия.

3. Экспертное исследование операций по труду и заработной плате

Внедрение в организациях новой техники  и передовой технологии повышает производительность и качество труда  только тогда, когда применяются  прогрессивные нормы и нормативы, современные формы оплаты труда. Задачей СБЭ при исследовании операций по труду и заработной плате  является активизация усилий организаций  по рациональному использованию  трудовых ресурсов, материальному стимулированию работников в соответствии с результатами их труда. В ходе экспертного исследования устанавливается, каким образом  нарушение трудового законодательства и других нормативных актов по труду и его стимулированию отрицательно влияет на его результаты. СБЭ определяет размер ущерба от правонарушений в  организации труда, использовании  трудовых ресурсов и системе оплаты труда, а также разрабатывает  предложения по профилактике отрицательных  явлений.

 При  исследовании СБЭ операций по  труду и заработной плате объектами  экспертизы являются:

• трудовые ресурсы, их планирование и использование — изучается влияние нарушения законодательства по труду на результаты трудовой деятельности. Так, например, непредоставление ежегодного отпуска материально ответственным работникам и замена их денежной компенсацией является не только нарушением трудового законодательства, но и отрицательно влияет на состояние здоровья, а в ряде случаев создает условия для сокрытия недостач и хищения ТМЦ и денежных средств;
• системы оплаты труда и премирования и их применение — экспертиза изучает, в какой мере нарушения нормативных актов по оплате труда являются средством причинения ущерба организации действиями должностных лиц. Очень часто такие действия допускаются при оплате нештатных работников за те же работы, которые по разным причинам не выполняются штатными работниками (оформление рекламных щитов, витрин магазинов и т.п.). При этом исследуется, составлены ли договора с такими работниками на выполнение конкретных работ и по каким расценкам предусмотрена их оплата; наличие документов, подтверждающих действительное выполнение работ по качеству и количеству (акты приемки работ, наряды и т.п.);
• состояние трудовой дисциплины и соблюдение законодательства о труде — изучается состояние учета и использования рабочего времени работниками. Так, нарушение законодательства о труде в части продолжительности рабочего дня водителя автомобиля нередко приводит к аварии, ДТП с определенным материальным ущербом. Назначение на должность работников с полной материальной ответственностью и допуск к работе (заведующих магазинами, кладовщиков, продавцов и т.п.) без оформления договорами иногда обезличивает ответственность за недостачу, порчу, хищение ценностей;
• средства соцстрахования и их использование принимаются в качестве объектов исследования экспертизой в том случае, когда допущены правонарушения в их расходовании. Это в большинстве случаев завышенная оплата листков нетрудоспособности ввиду неправильно установленного стажа работы, неправильного определения среднемесячной заработной платы, отсутствие (в случаях, предусмотренных законодательством) решения профсоюзного органа и т.п.;
• расчеты по оплате труда — изучаются при установлении размера ущерба, причиненного от нарушения нормативных актов или умышленного злоупотребления должностных лиц с целью присвоения средств. Умышленное искажение кода работника может создать условия для начисления ЭВМ и перевода на личный счет в банке средств лицам, которым они не принадлежат (операторам, программистам, бухгалтерам). Отсутствие надлежащего контроля за образованием депонентов по заработной плате позволяет нечестным работникам вычислительных центров и бухгалтерии заниматься расхищением денежных средств;
• первичная документация по учету труда и заработной платы — исследуется с целью установления ее доброкачественности для использования при обосновании размера причиненного ущерба;
• бухгалтерский учет труда и отчетность — изучаются с целью выявления приписок невыполненных работ, умышленного завышения заработной платы отдельным лицам и выявления других правонарушений;
• причиненный ущерб от правонарушений в оплате труда, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные лица — определяется обоснованность ревизией размера причиненного ущерба и устанавливаются конкретные материально ответственные лица.

 Источниками  информации для исследования  операций по труду и заработной  плате являются трудовое законодательство.

 К  фактографической информации относятся  первичные документы по учету  труда и заработной платы: документы,  включенные в альбом унифицированных  форм, наряды на выполнение работ,  маршрутные карта, сменные рапорты.  Важным источником фактографической  информации при учете труда  и заработной платы являются  по счетам бухгалтерского учета.

 Акты  ревизий и проверок операций  по труду и заработной плате,  а также информация правоохранительных  органов используется СБЭ вместе  с другими источниками информации  для определения размера ущерба, причиненного вследствие правонарушений, и установления ответственных  за него лиц.

 Методические  приемы экспертного исследования, а также обобщения и реализации  результатов исследования существенно  не отличаются от ранее рассмотренных  при проведении исследований  СБЭ с денежными средствами  и материальными ресурсами. Особенность  состоит лишь в том, что эксперт-бухгалтер  после завершения экспертизы  разрабатывает не только предложения  по предупреждению незаконного  присвоения средств, нарушения  правил бухгалтерского учета  и контроля, но и рекомендации  обычно в пределах его компетенции  по рациональному использованию  трудовых ресурсов в организации. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет труда и заработной платы  занимает одно из центральных мест в системе учета в организации.

Бухгалтеры, занимающиеся расчетами оплаты труда, повседневно сталкиваются с необходимостью обращаться к нормативным документам. Начисление заработной платы, премирование, различные выплаты и компенсации  в соответствии с законодательством  о труде, льготы и надбавки, оплата листков нетрудоспособности и социальных пособий – вот неполный перечень вопросов, в которых бухгалтер  должен хорошо разбираться, чтобы избегать ошибок и санкций трудовых инспекций  и налоговых органов. Практически  нет ни одного вида оплаты или вида удержаний, при определении сумм  которых не приходилось бы использовать нормы трудового, гражданского и исполнительного права, изложенных в десятках различных источниках.

Расчет работниками в современных  условиях постоянно усложняется. Различный порядок определения среднедневного заработка при расчете сохраняемой заработной платы, при оплате листков нетрудоспособности, очередных и дополнительных отпусков, исчисление налога на доходы физических лиц с совокупного дохода с использованием систем вычетов и льгот, начисление единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с фонда заработной платы – все это заставляет бухгалтера прибегать к сложным расчетным процедурам и повышать вероятность счетных ошибок. Нормативно-правовое регулирование учета труда и его оплаты характеризуется крайней неустойчивостью. Законодательство о налогах страдает противоречивостью и слишком большой объемностью, которые выливаются в конкретные проблемы на практике.

Кроме того, для него характерно большое  количество нормативных источников, таких как: Министерство по налогам  и сборам, Минфин РФ,  Правительство  РФ, Министерство труда и социального  развития РФ, органы государственной  статистики.

Синтетический и аналитический  учет заработной платы ведется по рабочему плану счетов. Учет ведется  по типовым документам. Отчеты составляются качественно и сдаются своевременно.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Законодательные и нормативно-методические документы

1. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001. № 197-ФЗ, введен 01.02.2002. (в редакции от 25.07.2002)
2. Налоговый кодекс РФ. – Ч. II. № 117-ФЗ ( в редакции от 24.07.2002)
3. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» от 27.12.2004.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
5. Постановление Госкомстата РФ от 10.07.1995 № 89 «Об утверждении инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера»
6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету – бухгалтерская отчетность организации (ПБУ-4/99)»
7. Приказ Минфина 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБЦ 1/98)» ( в ред. 30.12.1999).

Специальная и научная литература

8. Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности. М.: «Феникс», 2010. 264 с.
9. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений.  СПб.: «Герда», 2001. 288 с.
10. Грязнова А. Г., Юданов А. Ю. Микроэкономика: Теория и российская практика. М.: «КноРус». 2008. 624 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп. М.: «ИНФРА-М», 2008. 780 с. (Серия «Высшее образование»).
12. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. 13-е изд. перераб. и доп. СПб.: «Издательский дом Герда», 2008. 528 с.
13. Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда. – М.: «1С-Паблишинг», 2007. 489 с.
14. Черник В.Г. Налоги: Учебное пособие М.: «ЮНИТИ», 2008 479 с.