Бухгалтерский учёт финансовых вложений

Бухгалтерский учёт финансовых вложений.

 

К финансовым вложениям  относятся инвестиции организации  в государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, а  также инвестиции в уставные, складочные капиталы, в займы, депозитные вклады кредитных организаций, дебиторскую задолженность, приобретённую на основе уступки права требования, в совместную деятельность.

Классификация финансовых вложений:

1. по видам вложений:

-в ценные бумаги: государственные  и корпоративные;

-в займы;

-в уставные, складочные  капиталы;

-в депозиты

-в дебиторскую задолженность,  приобретённую на основе договора цессии (уступка права требования);

-в совместную деятельность

2) по сроку:

      -краткосрочные  (1 год);

      -долгосрочные (более 1 года).

В бухгалтерском балансе  краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения показываются раздельно.

 

 

К финансовым вложениям  организации не относятся:

 собственные акции,  выкупленные акционерным обществом  у акционеров для последующей  перепродажи или аннулирования;

 векселя, выданные  организацией-векселедателем организации-продавцу при расчётах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

 вложения организации  в недвижимое и иное имущество,  имеющее материально-вещественную  форму, предоставляемые организацией  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

 драгоценные металлы,  ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные  ценности, приобретённые не для  осуществления обычных видов  деятельности.

 

Финансовые вложения принимаются к учёту в сумме фактических затрат для инвестора.

В перечень фактических  затрат инвестора входят:

  -суммы, уплаченные  продавцу;

  -суммы, уплаченные  специализированным организациям  за информационно-консультативные  услуги, повлиявшие на принятие решения о приобретении финансовых вложений;

  -вознаграждение посредников;

  -проценты по заёмным  средствам, использованным для  приобретения финансовых вложений (иные затраты).

Учёт финансовых вложений ведётся на счёте 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета:

  58/1 – паи и акции;

  58/2 – долговые  ценные бумаги;

  58/3 – предоставляемые  займы;

  58/4 – вклады по  договору простого товарищества (вклады совместной деятельности).

Для других видов финансовых вложений предприятие самостоятельно организует аналитический учёт.

 

Учет финансовых вложений в акции.

Акция – это  ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и,

как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными  и привилегированными.

Именные акции  содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на

получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом. Учет движений акций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет

«Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету указанного субсчета, а продажу – по кредиту.

При любой форме  оплаты стоимость акций выражается в рублях.

Если акции  оплачены не полностью, но инвестор имеет  право на получение дивидендов и  несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76

«Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретение акций». В данном случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть по статье кредиторской задолженности. В остальных случаях суммы, внесенные по подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акации, с кредита счетов 51 и 52.

При оплате приобретенных  акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое

на выкуп  ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Начисление  дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производятся такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

 

Учет финансовых вложений в займы.

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов.

Размер и  порядок выплаты процентов по займу определяется договором. Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

Начисление  и получение дивидендов по займам в форме продукции  отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту счета 58. Если  заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны

уплачиваться  проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы». Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие

проводки:

1)     Д 58 К 51(52,50) – предоставление  займа

2)     Д 76-3 К 91 – начисление процентов  по предоставленным займам.

3)     Д 51 (52,50) К 58 – возвращены суммы займа

4)     Д 51 К 76 – получены проценты  по займу

5)     Д 76-2 К 91 – начислены штрафные  санкции за невозвращение в  срок займа

6)      Д 51 К7 6-2 – поступили суммы  штрафов.

При займе вещей  в первой и третьей проводках  вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества.

 

Учет финансовых векселей.

Вексель – документ, составленный по установленной законом  форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель – долговое

обязательство.  Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые). Финансовый вексель выдается под получения кредита в денежной форме, обычно

для учета в  банках; Коммерческий (торговый) вексель – при продаже товара в кредит. Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные. Простой вексель – долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием

места и времени  его выдачи, суммы, места и времени  платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем.

Переводной  вексель (тратта) – письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом

случае векселедателем, ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – дать согласие произвести платеж по данному векселю. Если в векселе не установлен срок платежа, то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.

Векселедержатель  может распорядиться векселем по-разному:

Хранить у себя (в кассе) до наступления срока  платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);

Передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);

Учесть вексель в банке;

Получить ссуду под  залог векселя.

Если вексель передается одним держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом – индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется

индоссаментом, лицо, получающее вексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже. Полная или частичная гарантия платежа по векселю может быть подтверждена специальной надписью – авалем. Аваль – вексельное поручительство, согласно

которому авалист принимает  на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается,

если в векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем.     Индоссамент может быть:

Ордерный (указывается новый  владелец);

Бланковый (без указания нового владельца);

Препоручительный (индоссамент  может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).

Приобретенные финансовые векселя  учитывают на счете 58 «Финансовые  вложения» Проценты по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной цены. В первом случае предъявленные  к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю

платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств  и  кредиту счета 91. При оплате процентов сверх номинальной цены полученные суммы процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Предъявленные затем к оплате финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет

счета 91. Финансовые результаты от операций с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

 

Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги –  обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым

ценным бумагам относят  облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя. Облигация – подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную

стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Именные облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя не учитывают, проценты по ним

получают по купонному  листу. По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу

беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг. Эмитентами облигаций могут быть юридические лица и государство. Акционерное

общество может  выпустить облигации (на сумму не более 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций. Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условием использования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные от реализации облигаций

внутренних  государственных и местных займов, направляются в бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков.

Депозитный  сертификат – это письменное свидетельство  кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении

срока суммы  депозита и установленных процентов  к нему.

Синтетический учет ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются на счете 55

«Специальные  счета в банках», к которому открываются  одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретение  долговых ценных бумаг в бухгалтерском  учете отражают также как и приобретение акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающими с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделят соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости

облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 –  на рыночную стоимость облигации

Дебет счета 97 –  на проценты с момента последней их выплаты

Кредит счетов 51 или 52 – на покупную стоимость  облигаций (рыночную плюс проценты). Порядок выплаты доходов по долговым ценным бумагам определяется условиями их

выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год, по депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Доходы по государственным  ценным бумагам и доходы по частным  долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы, кроме прибыли полученной в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО и облигаций федеральных займов с постоянным или переменным купонным доходом, со сроком погашения до 31 декабря 1999года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998года.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы

и расходы». При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 в дебет счета 91. Если покупная стоимость долговых ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то на сумму причитающегося дохода дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на част

разницы между  покупной и номинальной стоимостью дебетуют счет 58 «Финансовые вложения», на совокупную сумму дохода и части разницы между ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Независимо от цены, по которой приобретались долговые ценные бумаги к моменту их погашения, оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна

соответствовать номинальной стоимости. При погашении или продажи долговых ценных бумаг их списывают с кредита счета

58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  расходы и доходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. прибыль и убыток от продажи

ценных бумаг  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам и аналитическим счетам.

 

 

Доходы и расходы  по финансовым вложениям.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных  видов деятельности либо прочими  поступлениями в соответствии с ПБУ "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.

Расходы, связанные с  предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими  расходами организации.

Расходы, связанные с  обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации.

 

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке наличия ценных бумаг устанавливается:

Правильность  оформления ценных бумаг;

Реальность  стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

Сохранность ценных бумаг;

Своевременность и полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным элементам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с

данными описей (реестров, книг) и хранятся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг,  сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных

организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету

счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» Недостачи и потери от порчи ценных списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг

списывают с  кредита  счета 58 в дебит счета 99 «Прибыли и убытки».

 

Обесценение финансовых вложений . Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих  условий:  
  - на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;  
  - в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;  
  - на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.  
Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:  
  -появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;  
  -совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

В случае возникновения  ситуации, в которой может произойти  обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

 

Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

      В бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности следующая информация:

      - о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

      - о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

      - о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

      - по  долговым ценным бумагам — о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;

      - о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

      - по  долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;

      - о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием 
вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году. Организации, являющиеся участниками договора о совместной деятельности, обязаны раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следующую информацию:

      - цель  совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ и т.д.) и вклад в нее;

      - способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, используемые активы, совместная деятельность);

      - классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

      - стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

     - сумма доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02
2. Бухгалтерский учёт (Кондраков Н. П.)
3. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с акциями (Львова Л.М. )