Бухгалтерский учет ценных бумаг

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО  ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  

«РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА И ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»

 

Факультет государственного и муниципального управления

 

Кафедра налогообложения и аудита  

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерский учет ценных бумаг 

 

Реферат 

 

Выполнила:

студентка группы М-400

Абдурашитова Алина  Маратовна

Проверила:

к.э.н, доцент

Чуб Маргарита Владимировна 

 

Волгоград

2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В странах с развитой рыночной экономикой по степени надежности   ценные   бумаги  располагаются в следующем порядке: облигации правительства и гарантированные им облигации, муниципальные облигации, облигации акционерных обществ, далее идут акции, векселя и т.д. Среди долговых обязательств, выступающих  в форме облигаций, важное место занимают  государственные  долговые  обязательства, выпускаемые на различные сроки.

Облигации правительства, как правило, выпускаются для  реализации двух основных целей.  Во-первых, для финансирования текущего дефицита бюджета. Такой метод финансирования гораздо целесообразнее практики заимствования средств в центральном  банке, что связано с дополнительной эмиссией денег и неизбежно  стимулирует рост инфляции и расстройство денежного обращения. Во-вторых, эмиссия облигаций правительства все шире практикуется в  цепях погашения ранее выпущенных правительством облигационных  займов, даже при отсутствии бюджетного дефицита текущего года.  Краткосрочные  государственные  долговые  ценные   бумаги  выпускаются  в пределах одного бюджетного года  в целях финансирования относительно краткосрочных разрывов между   государственными  доходами и расходами, объективно вызванными не соответствием по времени поступления основной массы налоговых платежей и распределением бюджетных расходов. Следовательно, целью  эмиссии краткосрочных обязательств государства является обеспечение  равномерности кассового исполнения бюджета. Статус  государственных    ценных   бумаг  имеют также облигации, выпускаемые различными учреждениями и организациями, если государство считает необходимым  поддержать эти организации и соответственно дает гарантии при эмиссии их облигаций. 

 

УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ  БУМАГ

 

Функционирование  рынка ГКО.

В России рынок  государственных  облигаций начал функционировать с середины 1993 года. Эти  ценные   бумаги  получили название   государственных  краткосрочных бескупонных облигаций (ГКО).

Для безупречной работы рынка был разработан пакет документов, который регулировал весь спектр правовых отношений участников, все  стороны технологии  размещения ГКО,  погашения облигаций и проведения расчетов. На Московской   межбанковской валютной бирже была развернута компьютерная система, обеспечивающая проведение электронных торгов. В настоящее время  вторичные торги проходят ежедневно, а аукционы – еженедельно. Подобный график проведения аукционов способствует поддержанию стабильности рынка. Для оптимального функционирования рынка ГКО была создана  соответствующая инфраструктура. Ее компонентами являются:  

 

– Министерство финансов РФ, выступающее эмитентом  ГКО; 

 

– Центральный  банк РФ, выполняющий функции агента Министерства финансов РФ по обслуживанию выпуска, дилера, а также  органа регулирования и контроля; 

 

– официальные  дилеры, в основном являющиеся коммерческими  банками; 

 

– Московская межбанковская  валютная биржа (ММВБ), выполняющая  функции торговой системы, расчетной  системы и депозитария 

 

Центральный банк обеспечивает ”организационную" сторону  функционирования рынка ГКО: проводит аукционы, погашение, подготовку необходимых документов, перечисление денежных средств на счет  Министерства финансов РФ. Центральный банк ориентируется на поддержание определенного уровня некоторых показателей рынка ГКО,  например, доходности и ликвидности, поскольку сохранение этих характеристик на  достаточно высоком уровне определяет привлекательность рынка  государственных  облигаций для инвесторов.

Центральный банк РФ реализует  свою контрольную функцию в целях стабильного бесперебойного  функционирования и развития рынка ГКО.

В качестве официальных дилеров  выступают коммерческие банки,  финансовые компании, брокерские фирмы, которые преследуют на рынке ГКО свои собственные инвестиционные цели и цели своих клиентов. Доля  средств, инвестированных в  государственные   бумаги, подвержена значительным колебаниям, но в целом имеет тенденцию к росту.    ГКО являются высоколиквидными  ценным  бумагами. Сроки  обращения ГКО в  денежные средства минимальны,  и это  позволяет  официальным дилерам и их клиентам быстро и надежно инвестировать  находящиеся в их распоряжении временно свободные денежные средства. При этом: операционные издержки (комиссия дилемму, бирже) при  таких инвестициях сравнительно невелики. Дополнительное преимущество инвестиций в ГКО состоит в том, что все виды доходов от операций  с этими ценными бумагами освобождены от налогообложения  

 

Отражение операций с ГКО в бухгалтерском  учете. 

 

Предприятия учитывают  купленные ими ГКО на отдельных  лицевых  счетах по каждому выпуску. Для бухгалтерского учета ГКО  предназначен синтетический счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения " с открытием соответствующего субсчета "Облигации". Согласно  инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, утвержденной приказом

Минфина  СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с последующими дополнениями и  изменениями счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении  краткосрочных вложений (на срок не более одного  года)  предприятия в  ценные   бумаги  других предприятий, процентные облигации  государственных  и местных займов и т.п.

В бухгалтерском  учете ГКО приходуются по покупной цене в

,хронологическом  порядке приобретения.

Покупка ГКО  оформляется в бухгалтерском  учете следующими

записями с  использованием счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами", 51 "Расчетный счет": 

 

 

          Дебет76  Кредит 51 –перечисление  средств за приобретение ГКО;   

Дебет 58 Кредит 76-покупка ГКО и зачисление их на счет "депо". 

 

Доход по ГКО, как  уже указывалось выше, образуется как разница  между ценой погашения и ценой размещения (или ценой покупки). Так же, как  и дивиденды по акциям, проценты по облигациям включаются  в общий финансовый результат деятельности предприятия в качестве  внереализационных доходов. При расчете налогооблагаемой прибыли этот  вид дохода исключается из налогооблагаемой базы, так как согласно налоговому  законодательству доходы по  государственным   ценным   бумагам  России освобождены от уплаты налогов на доходы. 

 

Пример 1 

 

Предприятие приобрело  10 ГКО номиналом 100 тыс.руб. каждая. Цена покупки  этих бумаг составила 60 тыс.руб. за одну облигацию. В учете это отразится следующим образом: 

 

Дебет 76 Кредит 51-перечисление средств дилеру – 600 тыс.руб.: 

 

 

       Дебет 58 Кредит 76 – подтверждение покупки – 600 тыс.руб. 

 

Купленные ГКО  подлежат периодической переоценке. Под переоценкой понимается определение балансовой стоимости облигаций, которые. находятся в портфеле предприятия по состоянию на конец рабочего  дня. Переоценка производится путем умножения количества ГКО, находящихся в портфеле в момент окончания рабочего дня, на их рыночную  цену. Под рыночной ценой облигации понимается средневзвешенная  цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах ММВБ за соответствующий день (цена закрытия вторичного  рынка). Переоценка собственных ГКО осуществляется только в день  проведения предприятием (инвестором) операций  по покупке или продаже по рыночной цене этого дня.

В этот день производится переоценка ГКО всех выпусков,  находящихся в портфеле предприятия, даже если операции проводились горько с некоторыми  выпусками.

Увеличение балансовой стоимости ГКО, произошедшее в результате переоценки, является доходом предприятия и подлежит отнесению  на счет прибылей. Уменьшение балансовой стоимости ГКО, произошедшее в результате переоценки, подлежит отнесению на счет убытков.

 

 

 

 

Обращение КО. 

 

Порядок размещения, обращения и погашения казначейских обязательств на территории Российской Федерации устанавливается согласно постановлению Правительства Российской Федерации  от 9 августа 1994 года  № 906 в соответствии с Положением о  порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств, утвержденным Министерством финансов РФ  № 140 от 21 октября 1994 года. 

Казначейские обязательства  являются  государственными   ценными   бумагами  и могут  приниматься в качестве оплаты за реализованные товары и предоставленные услуги без ограничений, а  также быть предметом залога. Министерство финансов Российской Федерации, в соответствии с  издаваемыми им приказами, осуществляет выпуск казначейских обязательств. Выпуск казначейских обязательств осуществляется в бездокументарной форме, то есть в виде записей на специальных счетах “депо” уполномоченного коммерческого банка – агента Министерства финансов (уполномоченного депозитария). Этот же банк может  выступать в роли платежного агента, осуществляющего денежные  расчеты с держателями казначейских обязательств на момент их  погашения. Ставка процентного дохода по казначейским обязательствам устанавливается в зависимости от срока их погашения.

Выпуск казначейских обязательств осуществляется сериями,  каждая из которых представляет собой самостоятельный выпуск,  и оформляется глобальным сертификатом на всю сумму выпуска.

Бухгалтерский учет казначейских обязательств ведется  предприятием на счете58 “ Краткосрочные  финансовые вложения, субсчет “  Казначейские обязательства”. Оприходование казначейских обязательств первым держателем производится следующим способом: 

 

Дебет 58 Кредит 96                           по номинальной стоимости, 

 

с использованием счета 96 “ Целевое финансирование и поступления”, субсчет “ Казначейские обязательства”. При использовании казначейских обязательств в счет погашения кредиторской задолженностиих их держатель делает следующую запись:  

 

Дебет 60(76) Кредит 58                                 по номинальной стоимости        

 

 

  

В свою очередь, предприятие, получившее казначейские обязательства в счет погашения кредиторской задолженности, отражает этот факт следующим образом: 

 

Дебет  58 Кредит 62(76)                    по номинальной стоимости 

 

 

 При погашении казначейских обязательств их последнему  держателю денежная сумма, поступившая на его расчетный счет,  будет принята к учету следующим образом: 

 

Дебет 51 Кредит 58                       в размере номинальной стоимости

Дебет 51 Кредит 80                 на сумму процентов по обязательствам

 

Общие понятия о вексельном обращении.  

 

Индоссамент заключается в том, что проставлением на оборотной стороне векселя или добавочном листе передаточной надписи вместе с  векселем другому лицу передается право на  получение платежа. Лицо, передающее вексель по  индоссаменту, называется индоссантом. Лицо,  получающее вексель по индоссаменту, – индоссатом или индоссатором. Передача векселя называется индоссированием, индоссацией векселя. Для  плательщика индоссированного векселя все равно,  кому производить платеж лишь бы до последнего  держателя вексель дошел путем ряда последовательных преемственных индоссаментов.

Возможность передачи векселя с помощью  индоссамента расширила границы его применения, превратив вексель из орудия перевода средств  в орудие платежа и далее в товар, покупаемый с  целью производства им платежей.

Индоссамент согласно  положению о переводном и простом векселе  учиняется на оборотной стороне векселя. Переда точные надписи обычно имеют следующий вид:  "Платите по приказу или "Вместо меня (нас)  уплатите". Первый индоссамент, как правило,  проставляется в крайней левой части оборотной  стороны векселя. Передаточная надпись должна  обязательно содержать в себе подпись лица,  передающего вексель, и может быть именная или  бланковая. Помимо подписи может проставляться  штемпель фирмы. Бланковый индоссамент на содержит наименования или имени индоссанта. Предполагается,  что имя может быть вписано впоследствии.

Подпись индоссанта или его представителя  должна быть собственноручной, в отличие от  остальных частей передаточной надписи, которые  могут быть нанесены механическим путем.

 

Всякий вексель может быть передан посредством индоссамента. Индоссамент может быть  совершен в пользу плательщика, независимо от  того, акцептовал ли он вексель или нет, либо в  пользу векселедателя, либо в пользу всякого  другого обязанного по векселю лица. Эти лица  могут в свою очередь индосировать вексель.

Если векселедатель  поместил в векселе слова  "по приказу" или какое-либо равнозначные выражение, то документ может быть передан лишь  с соблюдением формы и с последствиями обыкновенной цессии.

Цессией называется уступка кредитором права  требования денег и ценностей другому лицу.  Может производиться и без согласия должника.  При уступке требований обязательства должника  остаются такими же, как и перед прежним  кредитором. Лицо, уступающее право требования,  называют цедентом, а лицо, получающее это  право – цессионером.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при  расчетах между предприятиями за поставку товара, выполненные работы и оказанные услуги осуществляется следующим образом: 

 

1. У предприятия,  выдавшего вексель,- на субсчете  “ Векселя выданные” счета  60 “ Расчеты с поставщиками  и подрядчиками” или счета  76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в сумме указанной в векселе; 

 

2. У предприятия,  которое получает деньги по  векселю- по мере отгрузки продукции,  выполнения работ и оказания  услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов на субсчете “Векселя полученные” счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в сумме, указанной в векселе.  

 

Разность между  суммой, указанной в векселе, и  суммой задолженности за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в счет которой получен вексель, отражается на субсчете “доходы по векселям” счета 83 “Доходы будущих периодов”; 

 

По мере поступления  денежных средств за поставленную продукцию  на расчетный счет  или в кассу предприятия - в аналитическом учете к счету 45 “ Товары отгруженные” в сумме , указанной в векселе.

Построение  аналитического учета по счетам 45, 62, 76, и др. должно обеспечивать получение необходимых данных о суммах выданных и полученных векселей и отдельно процентов по ним.

Претензии, возникающие  у предприятий в связи с  использованием векселей, отражаются в учете с использованием счета 63 “Расчеты по претензиям”, субсчет “Претензии по векселям”. Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученные товары в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает по дебету соответствующих счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76 в момент выдачи векселя.

В случае неуплаты векселя в установленный срок, задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 45 или 62, переводится в дебет счета 63 “Расчеты по претензиям, субсчет “Претензии по векселям”.

 

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В настоящее  время  в  нашей стране всё большее  развитие получает рынок ценных бумаг.  Практически все субъекты экономических  отношений, ведущие  бухгалтерский  учет  непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

В заключение необходимо отметить,  что сегодня  перед  российским рынком ценных  бумаг  стоит ряд проблем,  быстрое  и эффективное решение которых  послужит толчком к его дальнейшему  развитию.

     Это  такие задачи, как:

   - контроль  за действиями участников  рынка   ценных   бумаг   в  целях  ограничения монополистической  деятельности;

   - компьютеризация  фондового рынка и создание  единого информационного пространства  для повышения информированности  субъектов рынка;

   - защита  интересов инвесторов и в   частности  необходимость  совершенствования процедуры регистрации  ценных   бумаг  и защиты их от подделки;

   - установление  четких мер ответственности  государственных  и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения  ценных    бумаг.

Подводя итог всему  выше сказанному, надо еще раз отметить, что  целью размещения  государственных  долговых обязательств являются: неинфляционное покрытие бюджетного дефицита, сглаживание поступлений налоговых платежей.  Нельзя также не  упомянуть в заключении и о налоговых льготах, которые гарантированы государством при операциях с  государственными   ценными   бумагами .  Выбранная мной тема курсовой работы "Учет операций с  бумагами  " очень объемна и в тоже время очень интересна, интересна она и из-за динамичности своего развития. Рынок  государственных   ценных   бумаг  прибывает в постоянном движении.

    В  данной работе были показаны  основные проводки по  основным  операциям с  ценными   бумагами , которые периодически приходится отражать на счетах  бухгалтерского  учёта  как  субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с  ценными   бумагами , так и прочим предприятиям и организациям.

В нашей стране происходит постепенное развитие рынка ценных   бумаг. В ходе  государственных реформ была достигнута некоторая стабилизация в экономике, в частности сильно были замедленны темпы инфляции. Этот фактор очень важен для развития фондового рынка в России и торговли  ценными   бумагами . Теперь предприятия могут инвестировать средства в  государственные   ценные   бумаги  и получать при этом некоторую прибыль. При этом возрастает актуальность учета данного вида ценных бумаг на предприятиях. Основная проблема  вексельного  обращения в нашей стране -это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые верят в надежность векселей в нашей стране и в возможность получить деньги потом, если они не получены по факту. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране, должны привести к нормальному функционированию системы ценных бумаг.

С совершенствованием обращения ценных  бумаг  всех видов должна и совершенствоваться и система их учета на предприятиях. Она должна быть относительно простой, чтобы не отпугивать инвесторов. 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

1. Инструкция  Министерства финансов РФ "О правилах выпуска и регистрации  ценных    бумаг   на  территории  Российской   Федерации"    

(от 03.03.92 г. N 3).

2. Инструкция о порядке ведения бухгалтерского учёта в  акционерных   обществах  и  учёта ценных бумаг (приложение к письму Министерства финансов РФ от 08.01.91 г. N 11/04).  

3. О бухгалтерском учёте ценных бумаг (письмо Министерства финансов от 30.07.90 г. N 90). 

4. Астахов В.П. Ценные бамаги. - М.: Изд-во "Ось-89", 1995. 

5. Бизнес на рынке ценных бумаг.  Российский вариант. / Отв. ред.     

 Коланьков  В.В.  и др.  - М.: Граникор, 1992. (Альманах "Финансовый рынок". Вып. 1, 1999). 

 6. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учёт. - М.: Финансы и статис-     

 тика, 1994.

7. Новые объекты  бухгалтерского учёта: акции,  облигации, векселя.     

/ Под ред.  Мизиковского Е.А. - М.: Финансы и  статистика, 2007. 

8. Новый план  счетов бухгалтерского учёта  (по состоянию на 1 ян-     

 варя 1994 г.). - М.: Инфра-М, 1994. 

9. Шнейдман Л.З.  Учёт новых видов имущества и операций.  -  М.:       

 Бухгалтерский  учёт, 1993. 

10. Кролли Л.А.  Российский рынок ценных бумаг:  состав,  структура,  про-     блемы развития. "Бухгалтерский учет" N 1, 2003.