Бухгалтерский финансовый учет. 2

ВВЕДЕНИЕ 

    Бухгалтерский учет – это основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и  продажей продукции – способствует совершенствованию организации  производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

    Тема  «Основы организации финансового  учета на предприятии» является базовой, так как  в этой теме раскрываются азы введения бухгалтерского финансового  учета в организации. Изучение этой темы необходимо при рассмотрении дальнейших аспектов учета, без этих основ невозможно осуществления практической деятельности, то есть эта тема является фундаментом ведения финансового учета на предприятии.

    Целью курсовой работы является исследование, освещение основ финансового учета, а также предложение путей его совершенствования. Для раскрытия поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. Обобщить на основании литературных источников различных точек зрения по проблемным вопросам организации бухгалтерского учета.
2. Изучить организацию бухгалтерского учета, определить место бухгалтерского учета в системе управления хозяйствующим субъектом, проанализировать разделение бухгалтерского учета на финансовый учет и управленческий.
3. Иметь представление о системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, о Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, познакомить их с основными направлениями реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в стране.
4. Рассмотреть сущность учетной политики, уяснить правила ее формирования и раскрытия.
5. Оценить состояние и перспективы внедрения международных стандартов учета и финансовой отчетности в России.

    Методологической  основой при написании курсовой работы послужили законодательные акты, инструктивные материалы, учебники, учебные пособия, статьи российских и зарубежных ученых, экономистов. При написании использовано монографическое исследование с элементами сравнения. Работа выполнена с помощью персонального компьютера марки IBM с использованием информационно-правовой системы «Консультант». 
 

    ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ 

    Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и  продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

    Это определение бухгалтерского учета  охватывает все аспекты управления хозяйственной деятельности. Большинство авторов придерживаются и соглашаются с тем определением бухгалтерского учета, которое дано в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 29-ФЗ [27], но также авторы, исходя из основного определения, анализируя и обобщая его, предлагают свои характеристики.

    Так, например, ученые Акчурина Е. В. и Солодко  Л. П. [1] признают бухгалтерский учет «как начало начал», называя его  «азбукой и языком бизнеса». С ними соглашается и профессор Соколов  Я. В. [5] предлагая следующую трактовку – «Бухгалтерский учет – это язык хозяйственной деятельности, то же самое, что язык бизнеса». В самом деле, бухгалтерский учет является фундаментом хозяйственной деятельности, так как знание бухгалтерского учета и умение анализировать полученные данные необходимы не только профессиональным учетным работникам, но и хозяйственным руководителям, поскольку ответственность за организацию бухгалтерского учета и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации.

    А вот профессор Бабаев Ю. А. [3] считает, что бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации, что учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и вовне. Но эту трактовку нельзя считать различной, она является неким дополнением. Например, группа авторов, таких как Бакаева А.С., Безруких П. С., Врублевского Н. Д. [4], рассматривают бухгалтерский учет как «звено, соединяющее предпринимательскую деятельность организации и лиц, принимающих решения». Также они утверждают, что нельзя отождествлять с термином «счетоводства», так как счетоводство – это лишь часть бухгалтерского учета, признанного создавать информационную систему, удовлетворяющую пользователя.

    Таким образом, несмотря на  нормативные  акты, существуют различные мнения об определении бухгалтерского учета, это свидетельствует о недоработке  нормативной базы. Все вышеперечисленные  определения дополняют общее  представление о бухгалтерском учете, об его месте в системе управления хозяйствующим субъектом.

    Современный бухгалтерский учет не относится  к числу точных наук, в которых  всем фактами событиям можно дать однозначную оценку. Это объясняется, прежде всего, наличием множества экономических интересов, что приводит к обоснованию различных методологических и методических подходов в построении учета – возможности выбора учетной политики.

    Все моменты формирования и раскрытия  учетной политики организации, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций) содержит Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н.

    При изучении учетной политики ученые  выделяют несколько аспектов. Господин Астахов В. П. [2] выделяет три аспекта. Первый аспект предполагает методологическое обеспечение учетного процесса, он осуществляется на основе четырехуровневой системы управления, соответствующей системе управления в странах  с развитой рыночной экономикой (четыре уровня развития). Второй аспект заключается в организационном обеспечении бухгалтерского учета, он должен быть подчинен задаче своевременного предоставления аппарату управления достоверной и необходимой информации с наименьшими издержками.

    Третьим аспектом Астахов выделяет техническое  обеспечение, представляющее собой  комплекс процедур, реализация, которая  позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной  политики на уровне современных требований к постановке бухгалтерского учета. А вот доктор экономических наук Кутер  М. И. [15] выносит два аспекта. Во-первых, это методологический аспект, он определяет варианты отражения в учете информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности исходя из альтернативных приемов и способов, а во-вторых, это организационный аспект, определяющий формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом. Таким образом, Кутер утверждает о том, что выделение технического аспекта не играет особой роли.

    Профессор Бабаев Ю. А. [3] объединяет организационный и технический в один аспект – организационно-технический. Следовательно, у каждого автора существует свое мнение том, какие аспекты имеют значение при формировании учетной политики.

    На  сегодняшний день стоит проблема регулирования бухгалтерского учета  в России в условиях его реформирования и перехода на Международные стандарты  финансовой отчетности (далее МСФО). По этой проблеме на данный момент проводятся различные дискуссии. Если представить все с самого начала, то есть предположить, откуда произошли международные стандарты, с чего начался переход на МСФО, то изначально международные системы бухгалтерского учета и отчетности были предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах. Этого мнения придерживается отечественный специалист Астахов В. П. [2]. Он считает, что необходимость разработки международных стандартов обусловлена потребностью гармонизации национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в первую очередь транснациональных компаний.

    Но  чем обусловлено широкое использование  международных стандартов, конечно  же, во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО является необходимым условием приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Во-вторых, пи разработке МСФО во главу угла поставлены информационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов. В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета, поскольку международные стандарты закрепляют длительные опыт ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в условиях рыночной экономики. И, в-четвертых, применение МСФО существенно расширяет рамки национальных систем учета, поскольку отчетность, сформированная в соответствии с международными стандартами, становится понятной представителям иностранных деловых кругов.

    По  мнению налогового адвоката А. А. Костина [8], современный этап интеграции МСФО в национальные системы учета предполагает выбор одной из двух стратегий. Первая заключается в принятии МСФО в качестве национальных стандартов или в устранении различий между национальными стандартами  и МСФО. Второй вариант стратегии по внедрению МСФО предполагает существование двух видов учета, а именно, учет в соответствии с МСФО и учет для целей исчисления налоговой базе  по различным налогам.

    Однако  следует отметить, что в странах, избравших первый путь, национальные стандарты  разрабатывают существующие либо специально создаваемые негосударственные  профессиональные организации. В большинстве стран МСФО применяются или планируются к применению только для подготовки консолидированной (сводной) отчетности группы компаний. Что касается индивидуальной отчетности компаний как юридических лиц, лишь немногие страны перешли на МСФО. Это связано, прежде всего, с проблемами определения налоговой базы и необходимости ведения учета для целей налогообложения.

    Опыт  стран, которые перешли на МСФО или  находятся на завершающем этапе  этого процесса, имеет большое  значение для проведения эффективной  реформы российского учета.

    Согласно  данным аналитического исследования  95% из 59 стран-респондентов официально заявили  о своих намерениях проводить  активную конвергенцию с МСФО. Однако в 39 из них существуют официальные  планы перехода на МСФО. Сегодня количество стран, решивших проводить активную конвергенцию с МСФО, увеличилось. Стратегия перехода на МСФО разных стран позволяет сделать вывод о том, что процесс конвергенции может осуществляться двумя методами. Первый метод – это метод «большого взрыва» или «шоковой терапии». Примером этого метода является переход на МСФО в короткие сроки в Сингапуре. Второй метод – это метод постепенного продвижения, его применили большинство стран.

    По  этому поводу Н. А. Соколова [5] утверждает, что опыт развитых европейских стран  показывает, что переход на МСФО методом «большого взрыва» неприемлем, так как при этом методе в краткосрочной перспективе качество применения новых стандартов ниже,  чем при поэтапном подходе, предусматривающем постепенные преобразования. Соколова Н. А. предлагает, что первоначально  требование перехода на МСФО должно быть выдвинуто общественно значимым компаниям, а затем по мере накопления опыта следует разработать дальнейший план по более широкому применению МСФО.

    Рассмотрим переход на МСФО на примере Германии и Великобритании. В Германии, начиная с 1993 года, ряд крупных компаний  стали использовать международные стандарты для составления консолидированной отчетности. В 1998 году был принят закон, допускающий применение МСФО вместо принятых в стране требований. И уже в 1999 году большинство крупнейших компаний воспользовалась этой возможностью.

    Если  бы МСФО были введены для финансовой отчетности индивидуальных хозяйствующих  субъектов, это привело бы к изменению  величины налогооблагаемой прибыли. Вряд ли правительство какой-либо страны изъявило желание произвести коренные изменения  в порядке исчисления налогооблагаемой базы и позволить Совету по МСФО осуществлять влияние на величину налоговых поступлений в бюджет. Поэтому Германия в настоящее время отказалась от возможности внедрения МСФО для отчетности индивидуальных хозяйствующих субъектов.

    Таким образом, Германия является ярким примером, который показывает влияние налоговой  системы на методологию финансовой отчетности.

    В Великобритании  не были введены законы, разрешающие использование МСФО для составления  консолидированной отчетности. Компании страны продолжали руководствоваться национальными законами, основанными на IV и V Директивах Европейского союза (далее ЕС). Стандарты Великобритании имеют много общего с МСФО, поэтому переход на них оказался для страны менее болезненным, чем для других стран.

    Одной из трудностей, с которой столкнулись  страны, ориентированные на широкое  внедрение МСФО, оказалось отсутствие национальной версии, адаптированной специально для малых и средних компаний. Огромное преимущество Великобритании в том, что в системе финансовой отчетности страны есть особая версия стандартов для малого бизнеса – Стандарт финансовой отчетности для малых хозяйствующих субъектов. С точки зрения налогообложения, никаких серьезных последствий перевода отчетности на МСФО не ожидается, так как в Великобритании в отличие от Германии нет приоритета налоговой отчетности над финансовой.

    На  самом деле можно долго рассматривать примеры перехода на МСФО в различных странах и в каждой стране можно выявить свои нюансы. Таким образом, основные препятствия в процессе внедрения и последующего применения МСФО можно объединить в следующие группы: во-первых, правовые проблемы внедрения МСФО к ним относятся:

1. отсутствие органа, регулирующего процесс внедрения МСФО;
2. необходимость законодательного признания МСФО;
3. налоговая ориентация национальной системы бухгалтерского учета;
4. отсутствие непротиворечивого подробного руководства по применению МСФО;
5. отсутствие версии МСФ, адаптированный для малого бизнеса;
6. необходимость введения эффективных механизмов контроля за соблюдением МСФО.

    А вторая группа, психологические проблемы, возникающие при внедрении и  использовании международных стандартов разными странами, например сложность отдельных стандартов и применение профессионального суждения.

    На  основе мирового опыта можно сделать  вывод, что внедрение МСФО – это  трудный и болезненный процесс  для любой национальной экономики. Рассмотрим процесс перехода на МСФО в России.

    Приведение  системы российского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами предполагалось еще  в 1998 году. Постановлением Правительства  РФ  от 06.03.98. № 283 «Об утверждении  Программы реформирования российского  бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» [24] был установлен план перехода к составлению бухгалтерской отчетности по МСФО, предусматривающий реформирование бухгалтерского учета в срок до 2000 года. Очевидно, финансовый кризис 1998 года не позволил довести данное начинание до конца в намеченные сроки.

    Россия  в последние пять лет реализовала  на практике ряд мероприятий, направленных на сближение методологии построения учета на отдельных участках с  принципами, заложенными  в Международные стандарты учета (далее МСУ). Среди них отметим в первую очередь разработку и публикацию положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Вокруг вопросов о переходе России на МСФО, применении и проблем регулирования ведутся дискуссии.

    По  мнению Бакаева А.С., Безруких П. С., Врублевского Н. Д., в РФ, несмотря на принятое правительством постановление [4] процесс совершенствования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  нельзя считать завершенным. Интересы государства как пользователя финансовой отчетности до сих пор  преобладают над интересами частных инвесторов, сказываются и российские учетные традиции, в том числе и ориентация  на единый План счетов и унифицированные формы бухгалтерской отчетности , стремление использовать результаты финансового учета в основном для целей налогообложении, неразвитость профессиональных общественных объединений бухгалтеров.

    Другого мнения  по этим вопросам профессор  Гетьман В. Г. [28], он утверждает, что Россия находится только на начальном этапе перехода на МСФО. При сравнении он выявил перечень «нестыковок» наших нормативных актов по постановке бухгалтерского учета с требованиями МСФО. Данную проблему, по его мнению, несмотря на трудоемкость и сложность необходимо решать ускоренными темпами в ближайшее время в целях создания дополнительных условий для укрепления делового экономического сотрудничества с зарубежными партнерами.

    Гетьман В.Г. подчеркивает, что анализ сложившейся ситуации свидетельствует о том, что надо заниматься реформированием не только финансового учета, но и управленческого.

    Радуцкий  А. Г. [22] считает, что в настоящее время международные стандарты используются в основном крупными российскими компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками, например, «РАО Газпром», «РАО ЕЭС России», «Внешэкономбанк», «Альфа-банк». Применение МСФО будет развиваться по мере осознания российскими компаниями выгод от использования международных стандартов: оптимизация процесса принятия решений, повышение доверия со стороны контрагентов и кредиторов и так далее.

    По  его мнению, полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, поскольку в ее основе лежит игнорирование  системы бухгалтерского учета конкретной экономической ситуации. В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МСФО – их адаптация. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов. При этом особенно важно чтобы  в результате адаптации была достигнута сопоставимость данных финансовой отчетности российских и иностранных компаний.

    По  мнению налогового адвоката Костина  А. А. [8], принятие МСФО будет означать, что инвесторы и другие заинтересованные лица получат возможность сравнивать сходные данные, что позволит обеспечить надлежащий уровень прозрачности и доверия к финансовой отчетности российских организаций.

    Таким образом, из вышеизложенного следует, что работа по переходу на МСФО является сложным и трудоемким процессом, поскольку требует решения комплекса проблем. Успешность перехода России на МСФО зависит не только от решения этого комплекса проблем, но и от того, насколько динамичны будут процессы дальнейшего укрепления рыночных отношений в нашем обществе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЕТ, ЕГО МЕСТО В ИНФОРМАЦИОННОЙ  СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ  ПРЕДПРИЯТИЯ. ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА. 

    Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

    Процесс сбора информации о хозяйственной  деятельности организации подразумевает определение, классификацию, оценку и измерение хозяйственных операций.

    В данном определении бухгалтерского учета под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах. А обобщение представляет собой анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализа информации определяют состав информации, предоставляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь между различными показателями деятельности организации. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает предоставление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей, по необходимости, аналитические и прогнозные заключения.

    Основными задачами бухгалтерского учета, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. за №129-ФЗ:

1. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
3. предотвращение отрицательных результатов в хозяйственной деятельности организации и выявление внутри хозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    Бухгалтерский учет в информационной системе управления занимает доминирующее место. Недаром его называют «азбукой  и языком» бизнеса, где широко используются данные бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним).

    На  долю бухгалтерской информации приходится свыше 70% общего объема экономической  информации. Именно бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества предприятия, источниках его образования, хозяйственных процессах, конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности.

    К бухгалтерской информации, которая в любых условиях должна быть объективной, достоверной, своевременной и оперативной, на современном этапе становления рыночной экономики предъявляются высокие требования. Она должна быть качественной, эффективной, удовлетворять потребности внешних и внутренних пользователей, т. е содержать минимальное количество показателей, удовлетворяя при этом максимальное число пользователей на разных уровнях управления.

    Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом, статистическом учете,  в налогообложении, в выработке тактики и стратегии деятельности предприятия, а также в таких функциях управления, как планирование, прогнозирование, контроль и анализ. Так, планирование представляет собой процесс выбора действий, которые должны быть приняты в будущем. Методология планирования тесным образом связана с методологией бухгалтерского учета. Например, при планировании затрат на производство применяют те же калькуляционные статьи или элементы затрат, что и при их учете. Сравнив фактические затраты с плановыми, можно сделать определенные выводы о поведении затрат на производство, о себестоимости продукции (услуг), об использовании материальных ценностей и т. п.

    Контроль  за всеми хозяйственными операциями, за сохранностью и состоянием имущества  предприятия, за выполнением плановых показателей осуществляется его  руководителями и специалистами, использующими данные бухгалтерского учета. Именно здесь проявляется связь бухгалтерского учета и внутреннего контроля. А связь бухгалтерского учета с экономическим анализом проявляется в том, он осуществляется в основном учетными работниками и в нем используются данные учета и отчетности. Входе анализа устанавливаются причины выявленных отклонений, изыскиваются внутри хозяйственные резервы, принимаются и выполняются управленческие решения, дается оценка обоснованности этих решений.

    Таким образом, бухгалтерский учет в информационной системе управления деятельностью  предприятия играет важную роль, бухгалтерский учет формирует учетную информацию, которая используется для управления. Через учетную информацию проявляется эффективность принятых управленческих решений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ,  ПРИНЦИПЫ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ И  РАСКРЫТИЯ 

    С переходом к  рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

    Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

    К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения  стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, система регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

    Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения  соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от места их нахождения.

     Основным  требованием, предъявляемым к принятой в организации учетной политике, является то, что она не должна противоречить принятым нормативным актам Российской Федерации.

     При формировании учетной политики организации  необходимо придерживаться следующих требований и правил:

1. организация должна выбрать лишь один способ ведения учета из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету;
2. выбранный способ ведения учета должен устанавливаться организацией во всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования. Это означает, что представительства, отделения, филиалы должны придерживаться учетной политики, установленной головной организацией;
3. при ведении бухгалтерского учета организация должна обеспечивать: соблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики (методов ведения учета) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определяемых исходя из правил, установленных законодательством, и условий хозяйствования. Значит, принятые правила должны устанавливаться на длительный (не менее года) срок и ни в коем случае не могут изменяться в течение отчетного года;
4. данные правила должны быть закреплены соответствующим внутренним документом (приказом руководителя организации, утверждающим Положение об учетной политики);
5. в  случае, когда организация не может сформировать достоверную информацию об объектах, исходя из установленных правил бухгалтерского учета, это (с соответствующим обоснованием) должно быть отражено в пояснительной записке.