Бухгалтерский учет в животноводстве. 2

     3. ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ  ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА  И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

3.1. Учет молока и молочных продуктов

     Учет  молока, надоенного от основного стада  крупного рогатого скота на фермах, ведётся в Карточке учёта надоя молока (форма № 413-АПК). Данный документ в ОАО «Сейловичи» не применяется, но для большей глубины этого вопроса мне бы хотелось описать этот документ. Карточка ведётся заведующим фермой или другим лицом, в обязанности которого входит выполнение учётных функций. Открывают её на каждую доярку ежемесячно. Ежедневно после каждой дойки записывают данные о количестве надоенного молока утром, в полдень, вечером, а так же проставляют процент жира, содержащегося в нём. В конце рабочего дня доярка подписью в карточке подтверждает количество надоенного молока. Карточка составляется в одном экземпляре и в течении месяца хранится на ферме. При проведении контрольных доек в карточке делается соответствующая запись. Она позволяет подсчитывать итоги по надою молока за день, декаду и другой период времени. По мере необходимости эти итоги могут заноситься в накопительные и сводные бухгалтерские регистры. В конце месяца в сроки, установленные графиком документооборота, карточка учета надоя молока с ведомостью движения молока сдают в бухгалтерию хозяйства.

     Наряду  с описанным выше документом вместо карточек учёта надоя молока в  ОАО « Сейловичи» используется Журнал учета надоя молока (форма № 412-АПК) (Приложение 2). Этот документ заполняется по группе доярок и рассчитан на полмесяца. В журнале отражается надой молока за утро, полдень и вечер отдельно. Количество надоенного молока каждой дояркой записывается лаборантом. В конце рабочего дня доярки расписываются в журнале за общее количество надоенного ими молока за день, затем ставит свою подпись заведующий фермы. В журнале отражаются так же результаты контрольной дойки, что позволяет использовать его и для целей улучшения зоотехнической работы на ферме. Подсчитанные в нём итоги ( по вертикали- количество надоенного молока за день и по всей ферме, а по горизонтали – количество молока, надоенного каждой дояркой за отчётный период) позволяет по окончании 15 дней получить необходимые обобщённые данные для оприходования молока и начисления оплаты труда работникам животноводства. Оформленный журнал с оправдательными расходными документами сдаются в бухгалтерию хозяйства.

     Первичный учёт на товарно–молочной ферме завершается заполнением Ведомости учета движения молока (форма №414-АПК) (Приложение 3), которая предназначена для ежедневного учёта поступления и расходования молока. Этот документ составляется в одном экземпляре. Ежедневно кроме надоя в нём указывают расход молока по различным направлениям: использование, израсходовано на выпойку телят, поросят, продажа государству, на рынке, общественное питание, заготовительным организациям и так далее. В ведомости так же указывают остаток молока на конец дня и процент жира. В конце месяца, в сроки, установленные графиком документооборота, ведомость движения молока вместе с другими первичными документами по расходу и приходу сдаются в бухгалтерию хозяйства

     Одним из каналов поступления молока является так же сдача его населением. ОАО « Сейловичи» не осуществляет прием молока от населения. Здесь же мне хотелось бы описать как происходит этот процесс в хозяйствах, осуществляющих прием молока от населения и в каких специальных документах он должен отражаться.

     Молоко  от населения принимают в специально выделяемых помещениях вне территории молочных ферм. Для оприходования молока, принятого от населения рекомендовано применять такие документы как Книжка учета приемки, закупки молока у граждан (форма №420-АПК) и Журнал учета приемки (закупки) молока у граждан (форма №421-АПК).

     Книжка  предназначена для ежедневного  отражения проданного молока. Запись в ней ведет приемщик (сельскохозяйственная организация), отмечающий фактическую массу принятого молока, процент содержания жира, а так же фактическую массу, пересчитанную на базисную жирность. В конце месяца приемщик указывает общее количество молока, принятого за отчетный период. Содержание жира в молоке определяют по каждой пробе, остальные качественные показатели анализируются в случае сомнения свежести и натуральности сдаваемого молока. По результатам анализа в журнале указывают содержание жира и количество молока в пересчёте на базисную жирность. Умножением количества молока (в пересчёте на базисную жирность) на закупочную цену, действующую по месту её приёма, определяют сумму, причитающуюся сдатчику (без возмещения транспортных средств). Одновременно с записью в журнале учёта приёмки (закупки) молока делают запись в Книге учёта приёмки (закупки) молока от граждан, которая принадлежит сдатчику молока.

     Основными каналами выбытия молока являются - реализация молока перерабатывающим организациям, отпуск молока на выпойку телятам, поросятам, на общественное питание и др.

     При отправке молока перерабатывающим организациям составляется специализированная товарно-транспортная накладная ТТН-1(молоко)              (Приложение 4). На каждую партию отправляемого молока выписывают отдельную накладную. Перед отправкой молоко обязательно взвешивают, определяют её жирность, кислотность, температуру и другие показатели качества. Эти показатели приводят на лицевой стороне накладной. Эту накладную заведующей фермой выписывает в трёх экземплярах. Если доставка молока покупателю производится наёмным транспортом, то товарно-транспортную накладную выписывают в четырёх экземплярах: первый с отметкой о приёмке покупателями продукции передают грузополучателю, второй остаётся у грузоотправителя, то есть у сельскохозяйственного производственного кооператива, третий и четвёртый – перевозчику.

     Если  доставка молока и скота осуществляется собственным транспортом грузополучателя, то товарно-транспортная накладная  может быть заполнена в четырёх  экземплярах. Один экземпляр с распиской  водителя остаётся на ферме, остальные три экземпляра передаются водителю. После сдачи продукции второй экземпляр остаётся у грузополучателя, а третий и четвёртый с отметкой приёме груза возвращается в хозяйство. Один из них прикладывается к путевому листу и один – в бухгалтерию.

     В накладной указывается дата отпуска, марка и государственный номер  автомобиля, осуществляющего перевозку  молока, № путевого листа, владелец транспорта, наименование, адрес грузоотправителя и грузополучателя, пункт погрузки и пункт разгрузки; сведения о  продукции - % содержание жира, кислотность, температура, сорт, масса (брутто, тара, нетто), вид упаковки и др. Подписывает данный документ грузоотправитель и ставит штамп с реквизитами хозяйства, экспедитор, грузополучатель.

     На  основании ТТН перерабатывающие предприятия выписывают на закупленную у сельскохозяйственных предприятий продукцию Приемные квитанции (форма ПК-3(молоко)).

     Молоко, израсходованное на выпойку телятам  отражается в Ведомости учета расхода кормов (Форма № 202-АПК) (Приложение 5). В ней указывается количество отпущенного молока на корм  соответствующих групп животных за каждый день месяца. За количество полученного молока ставит свою подпись лицо, за которым закреплена  данная группа животных. Ведомость учета расхода кормов выписывают в двух экземплярах: один экземпляр передают лицу, отпускающему корма, второй – получателю. Подписывается данный документ главным зоотехником, заведующим фермы, бухгалтером и в сроки, предусмотренные графиком документооборота, передается в бухгалтерию.

           Отпуск молока за наличный расчёт может оформляться и таким документом, как накладная – приходный ордер. Его выписывают в трёх экземплярах. Первый экземпляр является приходным ордером и служит основанием для внесения денег в кассу, второй экземпляр передаётся кладовщику при получении, а третий - остаётся у покупателя и служит оправдательным документом о том, что деньги внесены в кассу, а молоко получено. Все эти документы отражают в Ведомости движения молока.

       В основном в ОАО «Сейловичи» данная продажа осуществляется очень редко.  

     3.2. Учет продукции свиноводства.

     Свиноводство - это традиционная и вторая по значимости отрасль животноводства в Беларуси. В общем балансе мяса на долю свинины приходится более 30%.

     В декабре  2010 года ОАО « Сейловичи» приобрело свинотаварную ферму « Куноса» с поголовьем молодняка свиней 1353 головы и массой 27185кг.

     Основной  продукцией, получаемой от свиноводства в ОАО « Сейловичи» является приплод и прирост живой массы.

     Полученный  от свиней приплод оформляют Актом на оприходование приплода животных (форма № 304-АПК) (Приложение 6). Акт составлятся непосредственно в день получения приплода, отдельно по каждому виду животных.  В нем фиксируется вид животных,  лицо, за которым закрепляются животные, номер матки, количество голов и живая масса полученного приплода, присвоенные им инвентарные номера. Отдельно фиксируют мертворожденные головы. Составляется в 2 экземплярах. Подписывают данный документ  заведующая фермы, зоотехник, ветврач и утверждается руководителем организации.

     При переводе свиней из одной возрастной группы в другую заполняется Акт  на перевод животных (форма № 303-АПК) (Приложение 7 ). Составляется в 1 экземпляре заведующей формой совместно с зоотехником в день перевода. В акте указывают количество голов, массу животных, возраст, инвентарный номер, оценку, а так же вид животных. Подписывается животноводами, за которыми закреплены животные и те, под ответственность которых они передаются, зоотехником, заведующей фермой, бухгалтером. Утверждается руководителем организации.

     При выбытии животных в случае передачи его в промышенную переработку, падежа животных по вине хозяйства, падежа или недостачи по вине материально ответственного лица, по причине забоя или вынужденной прирезки заполняется Акт на выбытие животных и птицы ( форма № 302-АПК) ( Приложение  8 ). Составляется заведующим  фермой в 1 экземпляре в день совершения операции. Подписывается ветеринарным врачом, зоотехником и лицом, за которым было закреплено выбывшее животное. В акте указывают характеристику выбывшего животного и причины выбытия, способ ликвидации (прирезка, уничтожение и т.д.), отмечают годность для использования полученных продуктов. Продукты от забоя, прирезки или падежа животных приходуют на склад по требованию-накладной ( форма №203-АПК)  ( Приложение 9 ), которую вместе с распиской кладовщика, принявшего продукты, прилагают к акту на выбытие животных и птицы. Акт утверждается руководителем организации. К акту, в случае падежа животного, прилагается Протокол вскрытия ( Приложение 10 ), в котором отражаются результаты вскрытия павших животных, устанавливается причина их гибели. Составляется комиссией в составе главного ветврача, заведующей фермой, ветфельдшера в 1 экземпляре. Подписывается всеми членами комиссии.

     Во  всех случаях реализации животных выписывается товарно-транспортная накладная по форме №ТТН-1(скот) (Приложение  11), к которой прилагается ветеринарное свидетельство. Выписывается, как правило, в трех  экземплярах и является основанием для оформления операций отправки-приемки животных. Документ выписывают на каждую партию реализуемых животных.   Он включает справочные данные о грузоотправителе и грузополучателе, автотранспортные реквизиты, указание пунктов по грузки и разгрузки размер ставки НДС; содержит сведения о грузе: вид животных и птицы, инвентарный номер, возраст, упитанность, количество голов, живая масса отправленных животных и принятых животных, сведения о цене реализуемых животных и сумме выручки.

     Все необходимые реквизиты заполняют, как правило, в бухгалтерии. Подписывается  руководителем организации и  лицом, осуществившим отпуск животных.

     Свинья, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу. Для определения прироста производят систематическое взвешивание животных. Результаты которого отражают в Ведомости взвешивания животных  (форма № МЖ-5) (Приложение 12). Составляется в 1 экземпляре. Указывается вид взвешиваемых животных, их инвентарные номера, количество голов, массу животных на дату взвешивания, массу предыдущего взвешивания и прирост живой массы. Таким образом, в ведомости исчисляется прирост живой массы только тех животных, которые находились в группе на день взвешивания. Определение прироста живой массы скота производится по фермам и группам в центнерах или килограммах.   Подписывается документ заведующей фермы, зоотехником.

     Для определения прироста за отчетный месяц  по группе с учетом поступивших и выбывших животных составляется Ведомость определения прироста живой массы (форма № 307-АПК) (Приложение  13). В ней указываются следующие реквизиты: ФИО работника, за которым закреплены животные, учетная группа животных, остаток на начало месяца (голов и живая масса), поступило (количество голов и живая масса), выбыло (количество голов и живая масса), пало, остаток на конец месяца, прирост живой массы, стоимость, кормо-дни, среднесуточный прирост. Составляется в 1 экземпляре. Подписывается зоотехником, заведующим фермой и бухгалтером.

     При этом валовой прирост живой массы  определяется следующим путем: к  весу животных на конец отчетного  периода прибавляют вес выбывшего  поголовья (включая павшее) и вычитают вес поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. То есть в свиноводстве полученный прирост определяется по формуле:

     М = Мк + Мв - Мп - Мн,

     где М - прирост живой массы за отчетный период;

     Мк - масса поголовья свиней на конец отчетного периода (года);

     Мв - масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по их массе на последнее взвешивание до падежа;

     Мп - масса поступившего поголовья;

     Мн - масса поголовья свиней на начало отчетного периода (года).

     От  свиней, как и от других видов  животных, получают побочную продукцию - навоз. Количество навоза определяют по результатам фактического взвешивания, если имеется такая возможность, либо расчетным путем, исходя из количества поголовья животных, содержащихся в организации, и норм получения навоза. Для оприходования навоза по результатам фактического взвешивания составляется требование-накладная формы 203-АПК; расчетным путем - акт произвольной формы на оприходование навоза.

     Обобщение данных из первичных документов о  движении животных для последующего  отражения в регистрах бухгалтерского учета производят в «Книге учета  движения животных и птицы» (форма  №301-АПК) (Приложение 14). В книге осуществляется первый этап обобщения и группировки данных из первичных документов по движению животных. Данные из документов в книгу записывают в тот же день, когда произошли соответствующие изменения, отраженные в документах. По каждой учетной группе животных выделяется приходная часть и расходная. По приходной и расходной части выделяются в соответствующих графах каналы движения (приплод, поступление из других учетных групп, покупка и др.); по расходу (перевод в другие учетные группы, забой, реализация и т.д.). По каждому каналу движения учет ведут по количеству голов и их живой массе.

     Сводные данные из книги по каждой учетной  группе за месяц переносят в Отчет  о движении скота и птицы на ферме (форма № 311-АПК) ( Приложение15). Отчет составляется в двух экземплярах по видам и половозрастным группам животных с данными об остатках, приходе и расходе по всем основным направлениям движения животных. По истечении отчетного месяца первый экземпляр отчета вместе с первичными документами по движению животных представляется в бухгалтерию для проверки и записи в бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета движения животных.

     Все первичные и сводные документы  по учету затрат и выхода продукции обобщается в Производственном отчете по животноводству (форма 18-А) (Приложение 16)

     Производственный  отчет состоит из трех разделов:

1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета).
2. Выход продукции (кредит счета).
3. Прочие данные.

     В первом разделе производственного  отчета регистрируются все необходимые отчетные данные по дебету сета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: затраты труда в человеко-часах, расход кормов в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с соотнесением по корреспондирующим кредитным счетам.

     Во  втором разделе производственного  отчета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции с указанием количества и суммы.

     В третьем разделе производственного  отчета указываются обороты по кредиту  счета 20-2, которые систематизируются  по соответствующим корреспондирующим счетам. Данные этого раздела служат основанием для записи оборотов в «Журнале-ордер №10» по кредиту счета 20-2.

     3.3. Учет продукции  птицеводства.

     Птицеводство - одна из наиболее «скороспелых» отраслей животноводства, позволяющая в кротчайшие сроки насытить рынок Республики Беларусь диетической продукцией питания, что играет важную роль в решении продовольственной безопасности страны.

     Так как ОАО « Сейловичи» птицеводством не занимается, данный вопрос изложен теоретически.

     Для учета выхода продукции птицеводства применяют следующие документы, которые можно разделить на две группы: документы по принятию готовой продукции птицеводства и документы по принятию к учету живой массы птицы, а так же суточных птенцов от цеха инкубации. К первой группе относят Дневник учета сбора яиц (форма № 416 АПК) и Акт на сортировку яиц (форма № 417-АПК).

     В Дневнике учета сбора яиц указывается  поголовье и живая масса птицы  на начало каждого дня, а так же фактический сбор за день. В конце  месяца в дневнике фиксируют среднее  поголовье кур - несушек и их яйценоскость.

     Акт на сортировку яиц составляется начальником  цеха инкубации. Он применяется в  специализированных птицеводческих организациях и ведется в одном экземпляре. Полученные в результате сортировки дефектные яйца            (мелкие, разбитые в меланж, с насечкой) по требованию – накладной                        (форма № 203-АПК) сдаются на склад. Кроме того, в акте указывают количество полученных от сортировки яиц: инкубационных, диетических, столовых, племенных. При этом по диетическому и столовому яйцу учет ведут в т.ч. и по категориям, а по племенному - выделяют элиту и яйца первого и второго класса.

       Ко второй группе документов  относят Акт на вывод и сортировку  суточного молодняка птицы (форма № 309-АПК), Ведомость взвешивания животных (форма № 306-АПК), Ведомость определения прироста живой массы (форма № 307-АПК).

        Акт на вывод и сортировку  суточного молодняка составляется начальником цеха инкубации в 1 экземпляре в день вывода птенцов и подписывается зоотехником, ветеринарным работником, а также сортировщиком или оператором, принимающим молодняк птицы на обслуживание. После утверждения руководителем организации акт поступает в сроки, установленные графиком документооборота, в бухгалтерию.

     Полученный: суточный  молодняк передается по фактическому количеству и весу из цеха инкубации в цех выращивания. Для ежедневного учета движения молодняка и взрослой птицы в цехе выращивания используют отчет о движении скота и птицы на ферме (форма №311-АПК), который составляется на каждое рабочее место. В нем ежедневно указываются приход и расход птицы, количество яиц, полученных от поголовья, находящегося на доращивании и откорме. В конце месяца подсчитываются  итоги, указывается количество поголовья и живая масса на начало и конец месяца, яйценоскость одной несушки, а также валовой и среднесуточный прирост живой массы.  

    3.4 Учет прироста и приплода животных и птицы 

     Важное  значение имеет своевременный учет полученного приплода. Установлено, что телят, поросят, ягнят и козлят приходуют в день рождения. Рождение жеребят оформляют в возрасте одних суток. Цыплят, гусят, утят и индюшат приходуют в суточном возрасте (при инкубации в хозяйстве) и в день поступления (при покупке на стороне). Крольчат и щенков пушных зверей берут на учет не позднее последнего дня месяца, кроме крольчат и щенков, родившихся в последние 10 дней месяца (их приходуют в следующем месяце). В бухгалтерском учет приходуются только живые щенки (крольчата), обнаруженные при регистрации приплода. В зоотехническом учете записываются мертворожденные щенки, которые считаются отходом до регистрации.

     Основным  документом, по которому приходуют  приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных. Акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром с участием ветврача в день получения приплода. Акт составляется по каждому виду животных отдельно. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию на следующий день после его составления, второй остается на ферме и служит основанием для записей в книге учета движения скота и птицы и отчета о движении скота и птицы.

     На  полученный приплод зверей в специализированных звероводческих хозяйствах составляют накопительный акт на оприходование приплода зверей, в котором фиксируют количество найденных в каждом гнезде щенков (живых и мертвых).

     Животные, находящиеся на выращивании и  откорме, постоянно увеличивают свою массу, а, следовательно, и стоимость. Для определения прироста живой массы необходимо систематическое взвешивание животных. Результаты взвешивания животных и определения их фактической массы отражаются в ведомости взвешивания животных. Взвешивание молодняка крупного рогатого скота, свиней и взрослого поголовья этих животных, находящихся на откорме, должно проводиться ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных производится в следующих случаях: при рождении, приобретении молодняка, переводе в старшую возрастную группу и основное стадо (а овец – при отбивке), при постановке выбракованных животных основного стада на откорм, при снятии с откорма, продажи, перевода в основное стадо перед забоем. В таких случаях, когда взвешивание животных не представляется возможным (например, нетелей, супоросных разовых и проверяемых свиноматок, супоросных молодых свиноматок на определенной стадии беременности и т. д.), их масса определяется путем взвешивания этих животных после их отела, опороса или окота.

     На  крупных комплексах ежемесячное  взвешивание считается нецелесообразным, а только при выбытии отдельных групп животных. Массу приплода на свиноводческих комплексах определяют расчетным путем. Для этого 1-го числа каждого месяца комиссия, возглавляемая главным ветеринарным врачом, в составе зоотехника-селекционера, начальника участка (бригадира) и оператора проводит контрольное взвешивание от трех до пяти гнезд. Путем деления общей массы поросят всех гнезд на число взвешенных поросят определяют среднюю живую массу одной головы приплода. По средней массе одной головы приходуют в течение месяца весь приплод поросят.

     Для определения прироста живой массы  по каждому материально-ответственному лицу, структурному подразделению составляют расчет привеса животных. При его составлении используют данные ведомости взвешивания и документов на поступление и выбытие животных по соответствующим возрастным группам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. УЧЕТ ПРОДУКЦИИ  ЖИВОТНОВОДСТВА И                         ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ 

    4.1. Оценка продукции животноводства

     Продукцию сельскохозяйственного производства принимают на учёт в определённой оценке. Продукцию, поступившую из производства в течение года, приходуют и списывают в расходно-плановой себестоимости. Это связано с тем, что фактическая себестоимость произведённой продукции в течение года неизвестна. В конце года, после составления отчётных калькуляций и определения фактической себестоимости продукции хозяйства, определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции и на суммы выявленных разниц производят корректировку записи.

     При превышении фактической себестоимости  над плановой делают дооценку, а в случае если фактическая себестоимость окажется ниже плановой – уценку (сторнировочную запись). После корректированных записей сельскохозяйственная продукция, полученная из производства в отчётном году, будет учтена по фактической себестоимости.

     Однако, не для всех видов продукции устанавливается плановая оценка. Побочная продукция животноводства оценивается по ценам возможной реализации. Причём эта оценка в конце года не корректируется.

     Продукция низшего качества должна учитываться  по ценам более низким, чем цены, установленные на полноценную продукцию.

     Покупную  продукцию учитывают по ценам  приобретения с учётом расходов по её заготовке и доставке в хозяйство (фактической себестоимости). Состав расходов по доставке и заготовке продукции животноводства на предприятиях определён «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». В соответствии с этим положением стоимость продукции животноводства формируется исходя из цены её приобретения, наценок, комиссионных вознаграждений, а также расходов на транспортировку, доставку и хранение, осуществляемых сторонними организациями.

     Продукция собственного производства, переходящая  на следующий год оценивается  по фактической себестоимости.

     Если  же продукция закупалась от граждан  по договорам, то она оценивается по договорным расчётным ценам, а принятая от населения для реализации – по договорным со сдатчиком ценам.

     Полученный  в хозяйстве приплод в течении года оценивают: телят в молочном скотоводстве – по плановой себестоимости 1 головы приплода; в мясном скотоводстве телят оценивают исходя из живой массы телёнка при рождении и фактической себестоимости одного центнера живой массы телят отъёмышей прошлого года.