Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности

Содержание: 
 

1. Сущность  и задачи бухгалтерского учета

внешнеэкономической деятельности …………………………………..  3

2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

внешнеэкономической деятельности ………………...………………… 5

3. Особенности бухгалтерского учета внешнеэкономической

деятельности ……………………………………………………………… 8

      Список использованных источников и литературы ……...…………... 17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность  и задачи бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности

 

     Под внешнеэкономической деятельностью  следует понимать экономи-ческие связи между организациями разных стран, основанные на взаимовы-годных интересах, предусмотренных контрактами (договорами), по осуще-ствлению товарных, финансовых, инвестиционных, информационных и дру-гих потоков через границу с использованием в расчетах иностранной валю-ты по международным правилам.

     Элементами  внешнеэкономической деятельности могут быть прямые и портфельные инвестиции, услуги, экспортно-импортные сделки, товарные потоки, движение капитала, информационные технологии и т. д.

     Экономическими  субъектами (участниками) внешнеэкономической  де-ятельности в России выступают: государство и его органы управления; пред-приятия в разных организационных и социальных формах по различным ви-дам деятельности; партнеры по совместной деятельности с образованием и без образования юридического лица; иностранные юридические лица и их

представительства.

     Предметом бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются хозяйственно-финансовые сделки экономических субъектов при выполнении контрактов (договоров) с резидентами и нерезидентами, а сами операции представляются объектами бухгалтерского учета.

     В современных условиях реформирования с учетом требований между-народных стандартов и полной самостоятельности организаций при проведе-нии внешнеэкономической деятельности (ВЭД) совершенствуются учетные процессы по разновидностям этой деятельности.

     При этом методика бухгалтерского учета  по широкому спектру разновидностей внешнеэкономической деятельности имеет свои специфичес-кие особенности, без знания которых невозможно обеспечить получение дос-товерной информации о предпринимательской внешнеэкономической деятельности.

     Главными  задачами организации бухгалтерского учета всех разновидностей ВЭД являются:

     — знание и неукоснительное соблюдение нормативно-правовых доку-ментов, регулирующих бухгалтерский учет операций ВЭД;

     — ведение синтетического и аналитического учета движения товаров по товарным партиям;

     — определение сущности методики учета  специфических особенностей каждого вида деятельности с учетом форм организации исполнения на конт-рактной основе;

     — осуществление учета операций ВЭД  в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях, пересчет необходимо производить на дату совершения операций и отчетную дату с отражением курсовой разницы на счетах бух-галтерского учета;

     — организация налогового учета по видам ВЭД на контрактной основе;

     — формирование учетной политики с  использованием специфических особенностей методики бухгалтерского учета по видам ВЭД и формам исполнения;

     — формирование учетной политики для  налогообложения по видам для обеспечения сохранности импортных и экспортных товаров ВЭД и формам исполнения;

     — обеспечение детального учета всех затрат и финансовых результатов по видам товаров, работ, услуг и по каждому контракту (договору);

     — составление отчетности и представление  ее в установленные сроки;

     — формирование учетной информации для принятия управленческих решений;

     — организация валютного контроля на микроуровне по всем видам ВЭД и контрактам (договорам). 

2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

внешнеэкономической деятельности 

     Нормативно-правовой базой бухгалтерского учета внешнеэкономичес-кой деятельности являются:

• Гражданский кодекс РФ (ГК РФ);
• Налоговый кодекс РФ (НКРФ);
• Таможенный кодекс РФ (ТмК РФ);
• Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле";
• Закон от 10 декабря 2003 г. № 164 "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности";
• Закон "О бухгалтерском учете";
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-ности предприятий и инструкция к его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 31н;
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ/3-2000);
• Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ/20-03), утвержденное приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н и другие ПБУ;
• Положения и указания Центрального банка России.

     Базовым документом, определяющим валютное регулирование в стра-не, является Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулиро-вании и валютном контроле". Данный закон определяет основные принципы валютных операций в стране, полномочия и функции органов валютного контроля права и обязанности юридических и физических лиц в части владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, а также их ответственность за соблюдение валютного законодательства. Закон состоит из 5 глав и 28 статей. В первой главе "Общие положения" раскрываются такие понятия, как: валюта Российской Федерации; иностранная валюта; внутренние ценные бумаги; внешние ценные бумаги; валютные ценности; резиденты; нерезиденты; уполномоченные банки; валютные операции; принципы валютного регулирования и валютного контроля.

     Во  второй главе "Валютное регулирование" рассматриваются темы:

     — органы валютного регулирования;

     — валютные операции между резидентами  и нерезидентами;

     — регулирование Центробанком валютных операций движения

капитала;

     — валютные операции между резидентами;

     — внутренний валютный рынок Российской Федерации;

     — счета (вклады) нерезидентов, открываемые  на территории Российс-кой Федерации;

     — ввоз в Российскую Федерацию и  вывоз из Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

     — резервирование;

     — предварительная регистрация.

     Глава 3 "Репатриация (возвращение) резидентами  иностранной валюты и валюты Российской Федерации и обязательная продажа части валютной выручки" посвящена рассмотрению следующих тем:

     — репатриации резидентами иностранной  валюты и валюты Российской Федерации;

     — паспорта сделки: обязательной продажи  части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. 

     В гл. 4 "Валютный контроль" в Российской Федерации рассмотрены:

     — органы и агенты валютного контроля;

     — права и обязанности органов  и агентов валютного контроля

и их должностных  лиц;

     — права и обязанности резидентов и нерезидентов;

     — ответственность за нарушение актов  валютного законодательства Российской Федерации и актов органов  валютного регулирования.

     В главе 5 "Заключительное положение" рассмотрены действия резидентов и нерезидентов по выполнению данного закона.

     Основополагающими законодательными актами, регулирующими  ВЭД, являются Закон РФ "О таможенном тарифе" (ТТ) и ТмК РФ.

     Закон РФ "О таможенном тарифе" от 21 июня 1993 г. № 5003-1 (с изменениями от 8 августа 2011 г.) признает приоритет международного права над национальным в области внешней торговли.

     Таможенный  кодекс РФ изложен в 6 разделах, объединяющих 439 статей. Названия разделов и статей раскрывают основные сферы ВЭД, ее участников и сопоставимый объем регулирования их правоотношений.

     На  базе вышеназванных законов органами исполнительной власти различного уровня — от Правительства РФ до ГТК РФ, Минфина РФ, Госна-логслужбы РФ и других органов формируются подзаконные акты, раскры-вающие механизм таможенно-тарифного регулирования, процедуры его применения и связанные с этим действия субъектов ВЭД. 
 
 
 
 
 
 
 

3. Особенности бухгалтерского учета  внешнеэкономической

деятельности 

     Бухгалтерский учет операций, связанных с внешнеэкономической дея-тельностью, ведется в иностранной валюте, рублях и инвалютных рублях.

     Инвалютный  рубль — это чисто учетная  денежная единица, получае-мая путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка России. При этом учет чаще всего ведется параллельно в иностранной валюте и инвалютных рублях.

     Характерным для учета внешнеэкономической  деятельности является наличие понятия "учётная единица", за которую принимается товарная пар-тия. Товарная партия — количество товара, отгруженное (поступившее) по одному контракту и оформленное одним транспортным или складским доку-ментом. Как правило, товарная партия не подлежит дроблению. В бухгал-териях предприятий всех форм собственности, включая совместные пред-приятия, учет осуществляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

     Для организации более детального учета  и отражения специфики опе-раций внешнеэкономической деятельности целесообразно при составлении рабочего плана счетов выделять субсчета первого порядка (код из трех зна-ков) и субсчета второго порядка (код из четырех знаков), третьего порядка (код из пяти знаков), четвертого порядка (код из шести знаков). При этом подобные субсчета могут применяться по всем разделам рабочего плана счетов. Таким образом, организации средних размеров составляют рабочий план счетов, который значительно отличается от сложившегося стереотипа упрощенного рабочего плана счетов. За счет введения субсчетов с многоз-начными кодами количество счетов может увеличиваться до 700-1000 и более.

     Например, при шестизначных кодах рабочий  план счетов может состо-ять из 700 счетов, а счет 20 "Основное производство" может насчитывать более 50 счетов, среди них:

     20-6001 Затраты на производство цех  1;

     20-6002 Затраты на производство цех  2;

20-6003 Затраты на производство цех  3;

20-6004 Затраты на производство цех  4;

20-6005 Затраты на производство цех  5;

20-6010 Незавершенное производство;

20-6011 Потребление сырья;

20-6013 Потребление упаковочных материалов;

20-6015 Потребление прочих материалов;

20-6017 Цеховые расходы;

20-6018 Общехозяйственные расходы;

20-6019 Потребление электроэнергии;

20-6020 Потребление воды;

20-6021 Автотранспортные расходы;

20-6022 Потребление газа;

20-6023 Потребление тепла;

20-6024 Материалы из вспомогательного  цеха;

20-6031 Зарплата будущих периодов;

20-6032 Начисление на зарплату будущих  периодов;

20-6201 Внешние услуги по ремонту;

20-6202 Ремонт зданий и производственных  объектов;

20-6205 Уборка производственных помещений;

20-6206 Арендная плата за землю;

20-6207 Налог на пользование автодорогами;

20-6208 Налог на владельцев автотранспортных  средств;

20-6209 Налог на землю;

20-6210 Плата за воду;

20-6212 Расходы по служебным легковым  автомашинам;

20-6213 Перерасход, недостачи, ликвидация;

20-6214 Почтово-телеграфные расходы;

20-6215 Вывоз мусора, уборка территории;

20-6216 Услуги по ремонту;

20-6218 Услуги по охране;

20-6219 Маркетинговые услуги;

20-6220 Прочие услуги;

20-6221 Образцы;

20-6222 Услуги по сертификации;

20-6223 Лабораторные испытания;

20-6224 Рекламные издержки;

20-6231 Страхование автотранспорта;

20-6231 Прочее страхование;

20-6301 Проценты за кредит и ссуды;

20-6302 Комиссия/услуги банка;

20-6401 Зарплата, премии основным и производственным рабочим;

20-6402 Начисление на зарплату основным  производственнымрабочим;

20-6431 Зарплата будущих периодов;

20-6432 Начисление на зарплату будущих  периодов;

20-6433 Командировочные и представительские  расходы;

20-6511 Прочие затраты;

20-6801 Амортизация основных средств;

20-6802 Амортизация нематериальных активов;

20-6803 Списание инвентаря и спецодежды;

20-9999 Счет закрытия

     Аналогичную детализацию могут иметь: счет "Общехозяйственные расходы" — 80 субсчетов; "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 50 субсчетов и т. д. При этом по каждой группе счетов ведется "Счет закрытия" как результирующий, которыйявляется аналогом синтетического счета.

     Такая детализация рабочего плана счетов позволяет полностью обеспе-чить информацией потребности управленческого учета,  производить разно-сторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и обеспечить прозрачность отчетности, достигнуть высокой аналитичности учета, позволяющей существенным образом повысить уровень всесторон-него контроля.

     В небольших организациях, ведущих учет внешнеэкономической дея-тельности, могут использовать субсчета первого и второго порядка. Например, по разделу IV "Готовая продукция и товары" можно открыть суб-счета первого порядка для учета товаров:

     41-2 "Реэкспортные товары";

     41-3 "Импортные товары".

     В целях контроля необходимо отразить конкретный этап движения и местонахождения товара: к субсчету 41-3 можно открыть шесть субсчетов второго порядка; к счету 45 "Товары отгруженные" могут быть открыты субсчета:

     первого порядка — 45-1 "Экспортные товары отгруженные";

     второго порядка — 45-12 "Экспортные товары по прямым поставкам";

     45-13 — "Экспортные товары в портах  и на складах СНГ";

     45-15 — "Экспортные товары в пути  за границей";

     45-16 — "Экспортные товары в переработке  и на комиссии";

     45-17 — "Экспортные товары, снятые  с экспорта";

     45-18 — "Экспортные товары, отгруженные, но не отфактурованные".

     К счету 90 "Продажи" можно открыть  субсчета второго порядка:

     90-21 "Реализация экспортных товаров комплектного оборудования и др.";

     90-22 "Реализация реэкспортных товаров  комплектного оборудования и объектов";

     90-23 "Реализация экспортных товаров  и услуг в счет оказания безвозмездной помощи";

     90-11 "Реализация экспортных товаров  и услуг";

     90-12 "Реализация комплектного оборудования";

     90-13 "Реализация законченных строительств  объектов за границей";

     90-14 "Реализация услуг по техническому  содействию";

     90-15 "Реализация реэкспортных товаров".

     По  разделу V "Денежные средства" при  необходимости могут быть открыты 20 и более субсчетов первого и второго порядка, что облегчает предприятию контроль за движением валютных средств.

     Наиболее  многочисленными могут быть субсчета по разделу VI "Расче-ты". Например, к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" можно предусмотреть субсчет первого порядка 60-1 "Расчеты с поставщиками РФ по акцептованным счетам" и 6 субсчетов второго порядка:

     60-11 "Расчеты с иностранными поставщиками";

     60-12 "Векселя, выданные в Российской  валюте";

     60-13 "Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам";

     60-14 "Расчеты с иностранными поставщиками  по поставкам в счет специальных соглашений";

     60-15 "Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту";

     60-16 "Векселя (тратты), выданные в  иностранной валюте".

     К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предусматривает-ся субсчет первого порядка 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям", к которому открываются субсчета второго порядка:

     62-11 "Расчеты с иностранными покупателями  в порядке инкассо";

     62-12 "Расчеты с иностранными покупателями  по документам на акцепте";

     62-13 "Расчеты с иностранными покупателями  по открытому счету";

     62-14 "Расчеты с иностранными заказчиками  по удержанным суммам";

     62-15 "Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту";

     62-17 "Заказчики иностранные по  строительству объектов за границей";

     62-18 "Заказчики иностранные по  предъявленным счетам по техничес-кому содействию".

     К субсчету первого порядка 62-2 "Расчеты  с организациями РФ по импортным операциям" могут быть открыты субсчета второго порядка:

     62-21 "Расчеты с заказчиками РФ  за поставленные импортные товары";

     62-22 "Расчеты с заказчиками РФ  за поставленные импортные товары, просроченные платежом";

     62-23 "Расчеты с заказчиками РФ  за импортные товары на ответствен-ном хранении ввиду отказа от акцепта".

     К субсчету первого порядка 62-3 "Векселя (тратты), полученные в ино-странной валюте" предусматриваются субсчета второго порядка:

     62-31 "Векселя, полученные в иностранной  валюте";

     62-32 "Векселя (тратты), полученные  в иностранной валюте, просро-ченные платежом".

     Здесь возможно открытие более 40 субсчетов  первого и второго поряд-ка. При необходимости предприятие может открывать и новые субсчета пер-вого и второго порядка.

     Также имеет свои особенности учет издержек обращения. К издержкам обращения относятся затраты внешнеторговой фирмы по содержанию аппа-рата управления (заработная плата и премии персоналу, отчисления в пенси-онный фонд, на социальные, медицинские и другие виды страхования во вне-бюджетные фонды; затраты на служебные командировки, хозяйственные и канцелярские расходы, расходы по охране и проч.); а также торгово-операционные расходы (содержание консигнационных складов, приобрете-ние образцов товаров, суммы износа основных средств, нематериальных активов, оплата информационных услуг).

     Хозяйственные операции, связанные с импортом товаров, входящие в состав издержек обращения, необходимо подразделять на издержки, произво-димые в иностранной и национальной валюте.

     Основанием  для отражения произведенных  расходов являются следую-щие документы: табеля учета использования рабочего времени, счета постав-щиков, расходные требования, справки бухгалтерии и ведомости по начисле-нию амортизации основных средств, нематериальных активов.

     Учет  издержек обращения ведется на счете 44 "Расходы на продажу". Для отражения совершенных операций необходимо выделить на данном счете два субсчета: "Коммерческие расходы" и "Административно-управлен-ческие расходы".

     Текущий аналитический учет коммерческих расходов и издержек обра-щения ведется в ведомости № 15, синтетический — в журналах-ордерах, мемориальных ордерах, Главной книге. При этом сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Распределению подлежат транспортные расходы и расходы по уплате про-центов за банковский кредит.

     Издержки  распределяют следующим образом:

     — суммируют транспортные расходы  и расходы по уплате процентов за кредит на начало месяца и произведенные за отчетный месяц;

     — суммируют стоимость товаров, реализованных в течение месяца, и остаток товаров на конец месяца;

     — исчисляют средний процент указанных  издержек к общей стоимости реализованных и нереализованных товаров;

     — полученный средний процент умножают на стоимость нереализо-ванных товаров и находят сумму транспортных расходов и процентов за кредит по этим товарам.

     Остальная часть расходов относится к реализованным товарам и спи-сывается на счет 90 "Продажи".

     Свою  специфику имеет и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы неизбежны при упаковке, погрузке, транспортировке, экспедирова-нии груза и др. Они составляют значительную долю в структуре затрат и зависят в первую очеред от базисных условий поставок.

       Коммерческие расходы включают затраты на подготовку товара к отгрузке (проверку качества, количества), на погрузку товара и продукции, на перевозочные средства внутреннего перевозчика товара к месту назначе-ния внутри страны, погрузку товара на международный транспорт, а также затраты по перевозке международным транспортом, страхование в пути; затраты по перегрузке, выгрузке в пути и месте назначения, по оплате таможенных пошлин; банковские расходы, налоги, сборы, недостачи товар-но-материальных ценностей в пути и при хранении в пределах норм естест-венной убыли, недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм убыли в тех случаях, когда виновники не установлены, потери по недостачам и хищениям ценностей в связи с отказом суда за необоснованностью исков.

     Основанием  для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются следующие первичные документы: счета транспортно-экспедиторских организаций, таможенные декларации, платежные поручения и выписки банка, акты приемки работ и проч.

     Для синтетического учета коммерческих расходов используется суб-счет 44-1 "Коммерческие расходы". В целях обеспечения правильного и точ-ного учета коммерческих расходов можно выделить три субсчета второго порядка:

     44-11 "Коммерческие расходы по экспорту";

     44-12 "Коммерческие расходы по импорту";

     44-13 "Прочие коммерческие расходы".

     Группировка затрат на этих субсчетах позволяет  обеспечить контроль за расходованием средств и, следовательно, дает возможность следить за эффективностью внешнеторговых сделок.

     По  окончании месяца коммерческие расходы  списываются либо на счет 45 "Товары отгруженные" (при учете реализации по оплате), либо на счет 90 "Продажи" (при учете реализации по погрузке).

     Аналитический учет коммерческих расходов следует вести по контрак-там. Только в таком случае можно определить затраты по каждой сделке и суммы, подлежащие списанию на реализованную продукцию (товар). Груп-пировка затрат на аналитических счетах позволяет определить себестоимость реализованных импортных товаров (работ, услуг), обеспечить контроль за расходованием средств по импортным и другим операциям, а следовательно, дает возможность следить за эффективностью каждой внешнеторговой сделки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников и литературы: 

1. Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле";
2. Закон от 10 декабря 2003 г. № 164 "Об основах государственного регули-рования внешнеторговой деятельности";
3. Закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с изм. от 28 сентября 2010 г.);
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятель-ности предприятий и инструкция к его применению, утвержденные прика-зом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 (с изменен. от 8 ноября 2010г.);
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 31н (с изменен. от 24.12.2010 № 186н);
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стои-мость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ/3-2000);
7. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — 4-е изд., испр. и доп. — М.: «Дашков и К°», 2011. — 512 с.
8. Pыбaлкo O.A. Учeт, aнaлиз и aудит внeшнeэкoнoмичecкoй дeятeль-нocти : учeбнo-мeтoдичecкoe пocoбиe / O. A. Pыбaлкo. – Пepмь, 2011. - 176 c.
9. Шишлoвa C.E. Учeт, aнaлиз и aудит внeшнeэкoнoмичecкoй дeятeльнocти: Учeбнoe пocoбиe. 2-e изд., пepepaб. и дoп. – М.: Инфpa-М, 2010. -233 c.