Вступление.

    Бухгалтерский учет, представляя собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  отражения всех хозяйственных операций, выступает важнейшей функцией управления всех хозяйствующих субъектов, функционирующих  в промышленности. В этой связи  организация бухгалтерского учета  в промышленности основывается на использовании  общих научно обоснованных принципов  управления —системного подхода, программно-целевого метода, экономико-математического моделирования и других.

    В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учета, которые  выражаются в:

    формировании  полной и достоверной информации о деятельности организации и  ее имущественном положении, необходимой  внутренним пользователям бухгалтерской  отчетности —руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

    обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской  отчетности для контроля за соблюдением  законодательства Российской Федерации  при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    предотвращении отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

    Поставленные  перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о  показателях деятельности организации  в целях достоверной оценки ее финансового и имущественного положения  свидетельствуют о повышении  роли бухгалтерского учета как уникального  источника для принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь  возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности с зарубежными партнерами предполагают формацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике принципов и правил ведения бухгалтерского учета.

    В процессе перехода к рыночной экономике  общество переживает системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности - политической, правовой, экономической, социальной и т.д. Характер рыночных реформ требует переосмысления многих казавшихся ранее незыблемыми воззрений. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики.

    Принятые  в последние годы законодательные  и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса). Поэтому важным является определение роли и значения малого и среднего предпринимательства в современной экономике, определение динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций становления малого бизнеса в разных странах с целью внесения полезного в нашу специфику.

    Именно  поэтому в своей реферативной работе я хочу осветить вопрос осуществления бухгалтерского учёта в коммерческих организациях. 
 
 
 
 
 

      1.1 Система бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

     Бухгалтерский учет как наука, имеющая исключительно  практическую направленность, базируется на определенных принципах.

     Принцип системности. Как любая система, бухгалтерский учет имеет вход (входная информация – первичные документы), выход (бухгалтерская отчетность), внешние управляющие сигналы (нормативные акты и регулирующие процедуры), четкие алгоритмы сбора и обработки первичной информации. Неотъемлемой чертой любой системы является наличие обратной связи. Принцип системности предполагает, что все регистры и формы отчетности должны быть взаимосвязаны, чем достигается целостность бухгалтерского учета как информационной системы.

     Принцип оценки имущества и обязательств в денежном выражении. Как следует из ст. 1 и 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций для их отражения в бухгалтерском учете производится в денежном выражении. При этом оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; оценка имущества, полученного безвозмездно (при этом следует иметь в виду, что объекты и субъекты дарения ограничены ст. 575 и 576 ГК РФ), - по рыночной стоимости на дату оприходованиия; оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (себестоимости). При этом бухгалтерский учет по валютным счетам и валютным операциям ведется в рублях на основании перерасчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции.

     Принцип определения факта хозяйственной  деятельности. Поскольку предметом  бухгалтерского учета являются хозяйственные  операции, то, очевидно, что все факты хозяйственной деятельности, подлежащие отражению в учете, должны быть четко определены. Это относится как к различного рода хозяйственным сделкам (договоры поставки, аренды, подряда и т. п.), формирующим внешнюю информационную среду для бухгалтерского учета, так и к внутрихозяйственным операциям (перемещение ценностей со склада в производство, выпуск продукции из производства и т. п.), что составляет внутреннюю информационную среду для бухгалтерского учета.

     Принцип непрерывности и всеобъемлющего характера. В бухгалтерском учете осуществляется сплошной, непрерывный и полный учет всех хозяйственных операций, чем достигается всеобъемлющий характер бухгалтерского учета. Все первичные документы должны быть своевременно, достоверно и полно зарегистрированы в бухгалтерском учете. Отметим, что этот принцип в основном и нарушается при ведении бухгалтерского учета в коммерческих организациях современной России. Руководители и собственники большинства организаций не обеспечивают бухгалтерию всеми документами, необходимыми для ведения сплошного и непрерывного учета.

     Принцип документальности. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Остановимся подробнее на этом принципе, поскольку в налоговой и аудиторской практике чаще всего выявляются нарушения хозяйствующими субъектами именно принципа документальности. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами унифицированных форм. Если же для данной операции отсутствует установленная форма, то он должен содержать следующие обязательные реквизиты:

     - Наименование документа;

     - Дата составления документа;

     - Наименование организации, от имени которой составлен документ;

     - Содержание хозяйственной операции;

     - Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

     - Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

     - Личные подписи указанных лиц.

     В повседневной бухгалтерской практике зачастую первичные документы оформляются  уже после отражения хозяйственной  операции в бухгалтерском учете, причем не непосредственно после  окончания хозяйственной операции, а спустя довольно продолжительное  время.

     Отнюдь, не умаляя значение других принципов  бухгалтерского учета, необходимо отметить, что без первичного документа  не может быть никакой бухгалтерской  записи, следовательно, нет документа  – нет и бухгалтерского учета.

     Принцип ответственности руководителя. Федеральным  законом «О бухгалтерском учете» определено, что руководители организаций  несут ответственность за организацию  бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета  и отчетности. При этом главный  бухгалтер, подчиняясь непосредственно  руководителю организации, может иметь  с ним разногласия относительно осуществления отдельных хозяйственных  операций, но при наличии письменно  осуществления отдельных хозяйственных  операций, но при наличии письменного  распоряжения организации всю полноту  ответственности за последствия  осуществления таких операций несет  руководитель.

     Принцип обособления имущества. Имущество организации, являющееся собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации, в том и от имущества собственников. Этот же принцип необходимо соблюдать и при учете имущества, полученного доверительное управление; давальческого сырья, принятого в переработку; товаров, принятых для коммисионной торговли; прочего имущества, принятого для ответственного хранения.

     Принцип баланса. Баланс (в пер. с франц. «равновесие») в бухгалтерском учете – это экономическая группировка имущества по составу и по источникам их формирования. В активе баланса отражаются основные средства, запасы, затраты, денежные средства и расчеты с дебиторами; в пассиве – источники собственных средств (уставный капитал и прибыль), а так же расчеты с кредиторами. Таким образом, с экономической точки зрения отражаемая в пассиве кредиторская задолженность (например, начисленные, но еще не уплаченные в бюджет суммы налогов) выступают в качестве источника формирования оборотных средств, отражаемых в активе. Принцип баланса требует соблюдения балансовой формулы: сумма активов равна сумме пассивов.

     Принцип двойной записи. Каждая хозяйственная операция в денежном выражении отражается по дебету одних счетов и по кредиту других счетов, - это хрестоматийный принцип, известный всем, кто хотя бы один раз слушал лекцию по бухгалтерскому учету.

     Принцип соответствия. Все факты хозяйственной деятельности организации должны относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, все доходы данного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, обусловившими получение этих доходов. Следует отметить, что практическое применение этого принципа весьма затруднительно, поскольку требует наличие в бухгалтерии всей оперативной информации о хозяйственной деятельности организации. Вместе с тем несоблюдение этого принципа влечет за собой завышение себестоимости конкретного отчетного периода за счет включения в себестоимость расходы будущих периодов, из-за чего занижается сумма налога на прибыль, что неминуемо влечет за собой наложение штрафных санкций как минимум в виде пеней.

     Принцип отчетного периода. Согласно ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год, при этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года. Тем не менее, в оперативном учете отчетными периодами могут быть и более мелкие периоды (месяц, декада, неделя, год) в зависимости от масштабов хозяйственной деятельности и задач оперативного управления.

     Для целей бухгалтерского учета учетная  политика организации – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

     - способы погашения стоимости активов;

     - организация документооборота;

     - инвентаризация;

     - способы применения счетов бухгалтерского учета;

     - система регистров бухгалтерского учета;

     - способы обработки информации;

     - иные соответствующие способы и приемы. (Приложение 1).

     Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования. Методы учета различных активов  и обязательств установлены положениями  по бухгалтерскому учету, и организация должна самостоятельно решить, какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуаций способы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработать их самостоятельно.

     Определяя учетную политику, необходимо учитывать  следующие основные требования:

     Требование  полноты. Учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности. Выполнение этого требования достигается в процессе организации системы документооборота.

     Требование  своевременности. Своевременное отражение  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности обеспечивается благодаря  четкому составлению первичных  учетных документов в соответствии с требованиями закона о бухгалтерском  учете и своевременному отражению  их в бухгалтерской отчетности. При  этом следует иметь в виду, что  согласно п. 4 ст. 9 Закона «О бухгалтерском  учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно  после ее окончания.

     Требование  осмотрительности. Предполагает большую  готовность к признанию в бухгалтерском  учете расходов и обязательств, чем  возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. С учетом этого требования приняты  ПБУ о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной  деятельности.

     Требование  приоритета содержания перед формой. Отражение в бухгалтерском учете  фактов хозяйственной деятельности следует производить исходя не столько  из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. На практике сегодня и бухгалтерский, и налоговый учет строятся, наоборот, исходя из правовой оценки прошлых  событий (переход права собственности, условия заключения договора и т. п.). Таким образом, это требование к учетной политике организаций фактически является почти невыполнимым (да никто его и не проверяет, а за невыполнение не предусмотрено никаких наказаний).

     Требование  непротиворечивости. В бухгалтерском учете неукоснительно соблюдается тождественно данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Требование  рациональности. Рациональное ведение  бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации достигается обоснованным разделением расходов на прямые и косвенные, возможностью для малых предприятий вести учет по упрощенным формам и т. п.

     Учетная политика организации составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. (Приложение 2). Положения учетной политики организации  должно применяться всеми ее обособленными  подразделениями (филиалами, представительствами).

     Только  что созданная организация должна оформить учетную политику до сдачи  первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной  регистрации. Однако использовать положения  учетной политики нужно с момента  государственной регистрации предприятия. Следовательно, составить учетную  политику нужно еще до регистрации  предприятия, а утвердить – в  указанные сроки.

     При формировании учетной политики предлагается:

     - что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущение имущественной обособленности);

     - что организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);

     - что учетная политика организации применяется последовательно из года в год (допущение последовательности применения учетной политики);

     - что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности) .

     Согласно  п. 6 ПБУ 1/2008 при формировании учетной  политики предполагаются следующие  допущения :

     Допущение имущественной обособленности. Активы и обязательства организации  существуют обособленно от активов  и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

     Допущение непрерывности деятельности. Организация  будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у  нее отсутствуют намерения и  необходимость ликвидации или существенного  сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

     Допущение последовательности применения учетной  политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Именно поэтому следует не принимать каждый год новую учетную политику, а вносить изменения в действующую.

     Допущение временной определенности фактов хозяйственной  деятельности.

     Факты хозяйственной деятельности организации  относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это допущение – единственное, которое не согласуется с правилами  налогового учета.

     Согласно  п. 16 ПБУ 1/2008 вносить изменения в  учетную политику можно в следующих  случаях:

     - когда изменилось законодательство Российской Федерации или нормативные документы по бухгалтерскому учету;

     - когда организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета (более точные или менее трудоемкие);

     - когда изменились условия деятельности организации (произошла реорганизация, смена собственников, изменились виды деятельности).

     Внесение  изменений в учетную политику оформляется приказом руководителя.

     Если  у организации возникли операции, схема учета которых не была установлена, то учетную политику следует дополнить. Все дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в  течение всего года.

     Ответственным за организацию бухгалтерского учета  на предприятии является руководитель. Именно он принимает решение о  том, как нужно вести учет. В  зависимости от сложности хозяйственных  операций, количества работников, наличия  обособленных подразделений и объема работ вести учет могут:

     - бухгалтерия, под руководством главного бухгалтера;

     - один бухгалтер, состоящий в штате организации;

     - специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист, работающий по договору гражданско-правового характера;

     Выбранный способ должен быть указан в приказе  об учетной политике. Кроме того, необходимо пояснить, какую форму  бухгалтерского учета будет использовать предприятие.

     В случае представления промежуточной  бухгалтерской отчетности, она может  не содержать информацию об учетной  политике организации, если в последней  не произошли изменения со времени  составления годовой бухгалтерской  отчетности за предшествующий год, в  которой раскрыта учетная политика.

     Изменения учетной политики на год, следующий  за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

     Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:

     - журнально-ордерная;

     - мемориально-ордерная;

     - упрощенная форма учета для малых предприятий;

     - автоматизированная форма, с применением программ автоматизации бухгалтерского учета. 

1.2 Задачи бухгалтерского учета  деятельности субъектов малого предпринимательства.

Субъектами  малого предпринимательства являются предприятия с численностью занятых  до 250 человек. Законодательная и нормативная базы развития и совершенствования малого предпринимательства являются основополагающими для решения политических, экономических (в том числе и финансовых), социальных и других вопросов становления малого бизнеса в нашей стране. К числу финансовых вопросов наряду с другими можно отнести вопросы учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства. Известно, что вопросы методологии учета на малых предприятиях решались и до 1995 года. Например, Минфином СССР 2 июля 1991 г. письмом № 40 были распространены Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях. На протяжении многих лет ведущим специалистом в области бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса является Волков Н.Г. (бывший заместитель нач. Управления методологии бух.учета и отчетности Минфина РФ). Поэтому, как один из главных методологов в области бухгалтерского учета, он является автором многих публикаций в этой области.

Анализируя  и обобщая документы Минфина  и публикации методологов в области  бухгалтерского учета малого бизнеса, можно сформулировать задачи субъектов  малого предпринимательства. К ним  можно отнести:

- совершенствование  законодательной и нормативной  базы

- унификация  и упрощение учетных регистров

- упрощение  рабочего плана счетов

-совершенствование  документооборота и минимизация количества бухгалтерских документов (форм учета)

- сокращение  форм отчетности

-упрощение  баланса за счет укрупнения  статей и исключения статей, не являющихся значительно информативными для государственных органов.

- значительно  упростить налогообложение, что  позволит устранить рутинную работу бухгалтеров по бесконечным расчетам и перерасчетам налогов.

Это есть основные задачи, которые являются наиболее актуальными в настоящее  время.

Разумеется, задач значительно больше и они  глубже, так как необходимо, прежде всего, исходить из общих задач реформирования бухгалтерского учета в нашей стране. Как известно, ведущими специалистами в области учета и налогообложения такая работа в настоящее время проводится. Например, с 1998 года Минфином РФ готовятся документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в связи с переходом отечественной практики организации и ведения бухгалтерского учета на принципы, заложенные в международных стандартах финансовой отчетности. Эти документы вводятся, начиная с 1 января 1999 г., и имеют 3 уровня:

I уровень документов - это законодательный. К ним относятся Федеральные Законы, Указы Президента, постановления Правительства, Гражданский Кодекс РФ. Основополагающим является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

II уровень документов - положения Минфина РФ, которые являются нормативными стандартами (ПБУ)

III уровень документов - это методические указания, приказы, письма Минфина и других органов исполнительной власти, занимающихся вопросами бухгалтерского учета.

На особый уровень выделен IV уровень документов - это рабочие документы предприятия, определяющие его учетную политику в методическом, организационном и технических направлениях.