Бухгалтерский учёт в торговле на примере АО «Elevator Kelley Qrains» г. Каушаны Республика Молдова

     Глава 2 «Бухгалтерский учёт в торговле на примере  АО «Elevator Kelley Qrains» г. Каушаны Республика Молдова.

АО «Elevator Kelley Qrains», регистраторный номер 141005607 от 14. 07. 1995 гола, зарегистрированное Регистрационной  Палатой Министерства Юстиции Республика Молдова, г. Кишинёв.

Основными видами деятельности АО «Elevator Kelley Qrains» являются:

• Закупка и приёмка, обработка, хранение и отпуск зерна;
• Производство и реализация сельхозпродукции;
• Выпечка и реализация хлебобулочных изделий;
• Открытие сети магазинов для реализации мучных товаров.

Магазины  открыты на территории г. Каушаны и прилегающих сёл. Кроме того используется выездная торговля.

Источником  доходов является выручка от продаж.

Чистая  прибыль - чистое увеличение собственного капитала в результате хозяйственной деятельности (разница между доходами и расходами). В простейшем случае она равна разнице между доходами и расходами. Если расходы превышают доходы - возникает чистый убыток.

Валовая прибыль - Итого операционных расходов =  Чистая прибыль.

Валовая прибыль от продаж - разница между чистой выручкой от продажи товаров (за минусом возвращенных товаров и скидок при продаже) и себестоимостью проданных товаров.

Выручка от продаж - Возврат  и уценка проданных  товаров -  Скидки при продаже = Чистая выручка от продажи. 

Согласно  учётной политики, расчёт чистой стоимости  реализованных товаров производится на основании рыночных цен, существующих на протяжении налогового года.

 Учетная политика АО «Elevator Kelley Qrains» предполагает, что:

• Товары учитываются на счете 217 "Товары" по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товара;
• Торговую надбавку учитываются на счете 821 «Торговая надбавка»;
• При уценке и возврате товаров используется счёт 822 «Возврат и снижение цен проданных товаров». Случайные убытки и потери  возникают в результате редких, нетипичных операций и событий (продажа некачественного товара, изменение курсов иностранных валют и др.).

     2.1. Документальное оформление поступления товаров

Движение  товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договора поставки товаров и правилами перевозки грузов: товарной накладной, товарно-транспортной накладной и другими. Товарная накладная в торговой организации может выступать как приходным, так и расходным товарным документом. Товарная накладная выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, а также при принятии товаров на склад.

В накладной  указывается номер и дата составления, наименование поставщика и покупателя, наименование и краткое описание товара, его количество и цена, общая сумма поставки (с учетом налога на добавленную стоимость).

Товарная  накладная составляется в двух или  более экземплярах, подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя. Один экземпляр товарной накладной передается принимающей организации, у которой является основанием для оприходования этих ценностей, остальные остаются в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и являются основанием для их списания.

Товарно-транспортная накладная выписывается при доставке товаров автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная (Приложение №8) состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Товарный  раздел определяет взаимоотношения  грузоотправителей и грузополучателей и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Транспортный  раздел определяет взаимоотношения  заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служит для учета работы транспорта и расчетов за оказанные услуги по перевозке грузов.

Если  материально ответственное лицо организации - покупателя получает товары вне своего склада, то необходимым  документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара..

Порядок и сроки приемки товаров покупателем  по количеству, качеству, комплектности  и ее документальное оформление определяются Гражданским кодексом и условиями  договора поставки.

Если  товар находится в ненарушенной таре, то приемка может проводиться  по количеству мест, массе брутто или  по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.

При нарушении  правил приема и сроков торговые организации  лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или  снижении качества товаров.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей, который является основанием для предъявления претензий поставщику. (Приложение №9) Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика. Возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии. В сопроводительных документах делается отметка о составлении акта.

     Возврат товара поставщику при обнаружении  брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту  или согласованному образцу по качеству,  некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику должны быть оговорены договором поставки.

     Условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются  в контрактах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были оговорены в контракте, то необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденной Госарбитражем.

     Учет  первичных документов по приходу  товаров материально ответственным  лицам рекомендуется вести в  Журнале поступления товаров, который  должен содержать название приходного документа, его дату и номер, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

     Оформленные документы на приемку товаров  являются основанием для расчетов с  поставщиками, и их данные не могут  быть пересмотрены после приемки  товаров в организации (за исключением  потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

     Поступающие товары приходуются в день окончания  их приемки по фактическому количеству и сумме. Первичные учетные документы  по движению товаров на складах организации  должны быть сданы в установленные  сроки в бухгалтерскую службу, которая проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

     При совершении операций по реализации товаров  поставщик составляет счета-фактуры. Счет-фактура (Приложение №10) подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. У покупателя счета-фактуры регистрируются в книге покупок и служат основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2. Аналитический учет товаров

В торговых организациях аналитический учет товаров  ведется по каждому материально ответственному лицу по ассортименту товаров в удобном для организации разрезе.

Складской учет товаров ведет материально  ответственное лице разными методами в зависимости от способа хранения товаров; партионным или сортовым.

Способ  хранения и метод аналитического учета товаров должны согласовываться с методом оценки их списания в расход и отражаться в учетной политике организации.

Складской учет товаров ведется материально  ответственными лицами, как правило, в натуральном измерении на основании  приходных и расходных товарных документов. Ведение учета на складах в стоимостном измерении не имеет практического смысла, так как только в бухгалтерии есть возможность рассчитать фактическую себестоимость товаров.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой  ведется в натурально-стоимостном  выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.), по количеству и фактической себестоимости.

     Партионный  способ

При партионном способе хранения на складе каждая вновь поступающая партия товаров по одному транспортному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. Этим обеспечивается отдельный учет поступающих товаров одного наименования с разной фактической себестоимостью.

Одной партией допускается считать:

• товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;
• товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.

Партионный  способ учета и хранения товаров  следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

При партионном способе аналитический учет товаров  ведется с использованием специальных  партионных карт, в которых учитывается  поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии. (Приложение № 11, 12)

На каждую поступившую партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указываются номер партионной карты (номер партии товаров) и дата ее составления, номер и дата накладной, по которой товар поступил, наименование, артикул, сорт, и количество товаров.

Один' экземпляр  партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета, а второй передается в бухгалтерию.

При отпуске  товаров в партионной карте указываются  дата отпуска номер расходного товарного документа, наименование получателя, вид транспорта, место отправления, наименование, сорт и количество отпущенного товара.

Полный  расход каждой партии товаров оформляется  в партионной карте подписями  уполномоченных лиц с указанием  данных о применении норм естественной убыли и окончательного результата учета товаров (ценностей) либо составлением акта о расходе товаров по партиям (форма № MX-12). При обнаружении расхождений. данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии оформляется акт по форме № МХ-11.

После полного выбытия партии товаров  партионная карта склада передается в бухгалтерию для проверки.

При партионном способе учета можно определить недостачи или излишки сразу  после реализации всей партии товара, не дожидаясь общей инвентаризации.

Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета 217 "Товары", а натуральные показатели - с данными складского учета материально - ответственных лиц.

При применении партионного метода организация  имеет достаточно информации для  применения любого метода оценки товаров (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).

     Сортовой  способ

При сортовом способе хранения товары хранятся на складе по сортам. Каждый вновь поступающий  товар присоединяется к имеющимся  товарам того же наименования и сорта, отдельного учета поступающих товаров одного наименования с различной фактической себестоимостью не ведется.

При сортовом способе хранения материально ответственные  лица ведут учет товаров в журнале  учета движения товаров на складе или на карточках учета. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько.

     2.3. Учет тары

Тара - это вид запасов, предназначенных  для упаковки, транспортировки и  хранения товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются  также тарные материалы - материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.

Предметы, предназначенные для дополнительного  оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в  целях обеспечения сохранности  погружаемых товаров, к таре не относятся.

Тара  под товарами может совершать  однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Тара  однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), использованная для упаковки товаров, как правило, включаются в себестоимость упакованных в нее товаров и покупателем отдельно не оплачивается.

Договорами  поставки может предусматриваться  использование многооборотной (возвратной) тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.

В соответствии с договорами поставки поставщик  может взимать с покупателя залог за стоимость возвратной тары, поставляемой с товарами (такая тара называется залоговой), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

По своим  функциям тара различается на внешнюю  упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром. Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана.

Тара-оборудование - это вид тары, предназначенный  для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собственности на которую принадлежит организации-поставщику товаров, учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам.

При поставке товаров с тарой-оборудованием  стоимость тары-оборудования в стоимость  товара не включается, и в расчетных  документах показывается отдельной  строкой.

Наличие и движение всех видов тары (кроме  используемой как хозяйственный  инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, организации торговли учитывают на субсчете 2114 "Тара и тарные материалы"

Тара  принимается к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. Фактическая  себестоимость приобретаемой тары (кроме тары поступившей с поставленными товарами) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

Учет  тары ведется, как правило, на основании  приходных и расходных товарных документов с использованием отчета по таре.

В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов, разрешается вести учет тары в учетных ценах. Разница между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой списывается как операционные расходы.

Тара, пришедшая  в негодность вследствие естественного  износа, поломки (боя) или порчи, оформляется  соответствующим актом. Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

Если  стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Тара  может учитываться как по фактической  себестоимости, так и по учетным  ценам, при учете залоговой тары в качестве учетных цен применяются  залоговые цены. При возникновении  разниц между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары, указанная разница списывается со счета 812 "Вспомогательное производство" (при изготовлении) или счетов учета расчетов (при покупке тары) в качестве операционного расхода на счет 714 "Другие операционные расходы".

В случае, когда стоимость тары входит в  продажную цену упакованных в  нее товаров и покупателем  отдельно не оплачивается, стоимость  тары относится к расходам на продажу и отражается по дебету счета 714 " Другие операционные расходы " в корреспонденции со счетом 217 "Товары".

Возвратная  тара и тара, оплачиваемая покупателем  отдельно, указывается отдельной  строкой в расчетных и товаросопроводительных документах по ценам, установленным в договоре (залоговая тара - по залоговым ценам), без включения стоимости этой тары в продажную цену товаров.

Полученная  назад от покупателя возвратная тара учитывается по фактической себестоимости  или учетной цене (залоговая тара -по залоговым ценам) в корреспонденции с кредитом счета 221 "Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам". При возникновении разницы между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее договорной ценой указанная разница списывается на финансовые результаты.

В случае невозвращения покупателем залоговой  тары сумма залога за эту тару не возвращается, поставщик относит  сумму залога на финансовые результаты.

Тара, пришедшая  в негодное состояние вследствие естественного (нормального) износа, списывается с кредита счета 2114 "Тара под товаром и порожняя" в дебет счета 714  в качестве операционных расходов.

     Учет  у покупателя

Возвратная  тара, поступившая от поставщиков  вместе с товарами, учитывается одновременно с оприходованием товаров на счете 2114 "Тара под товаром и порожняя", в корреспонденции со счетом 521 "Краткосрочные обязательства по торговым счетам ". Возврат тары отражается обратной проводкой.

Если  тара подлежит оплате поставщику сверх  стоимости товаров, то она учитывается  по цене, указанной в договоре. Залоговую тару покупатель учитывает по залоговым ценам.

Расходы покупателя по очистке и ремонту  тары, полученной от поставщиков, относятся  к транспортно-заготовительным расходам, которые в соответствии с учетной  политикой организации включаются либо в фактическую стоимость товаров и отражаются на счете 217 "Товары", либо в расходы на продажу и отражаются на счете 714 . К транспортно-заготовительным расходам относятся также возмещаемые поставщику в соответствии с договором расходы по доставке тары до поставщика (или тароремонтной организации), расходы, связанные с ремонтом тары и другие аналогичные расходы.

     2.4. Учет поступления  товаров

Товары  – это товарно - материальные ценности приобретённые для перепродажи.

Для обобщения  информации о наличии и движении товаров на складах организаций, на оптовых базах, в магазинах предназначен активный счёт 217 «Товары».

По дебету счёта 217 отражается:

• Покупная (договорная) стоимость  приобретённых за плату или иным способом товаров;
• Затраты на приобретение товаров;
• Сумма торговой надбавки, относящейся к остатку и стоимости поступивших товаров;
• Сумма НДС, относящегося к остатку и стоимости поступивших товаров;
• Сумма увеличения (корректировки) стоимости товаров, поступивших в предыдущие годы;
• Рыночная стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации.

По кредиту счёта счёта 217 отражается:

• Балансовая стоимость выбывших товаров при их продаже, при выявлении недостач;
• Сумма торговой надбавки, относящейся к проданным товарам;
• Сумма НДС, относящегося к проданным товарам;
• Сумма уменьшения (корректировки) стоимости товаров, поступивших в предыдущие годы;
• Разница между первоначальной стоимостью (стоимостью приобретения) и их чистой стоимостью реализации.

Сальдо  этого счета дебетовое и представляет собой наличие товаров на конец отчетного периода на складах, оптовых базах и в магазинах.

 К  счету может быть открыты субсчета:

2171 «Товары на складе»

2172 «Товары, переданные  на комиссию»

2173 «Товары, переданные  в залог»

2174 «Товары, находящиеся  на ответственном хранении у других предприятий»

2175 «Товары, возвращённые  от покупателей»

2176 «Товары, арестованные  по решению уполномоченных  органов».

Аналитический учет товаров осуществляется по местам их хранения, видам (сортам, маркам, размерам, артикулам) и материально ответственным лицам.

Согласно  учётной политики АО «Elevator Kelley Qrains» пункты торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных

складов (баз), произведенных до передачи товаров  в продажу, в состав расходов на продажу.

Пример 1

АО «Elevator Kelley Qrains» приобрел товары Согласно счету-фактуре поставщика:

стоимость товаров  — 700 000 леев.

НДС (18 %) — 18 000 леев

стоимость тары —200  леев

Итого к оплате — 118200 леев

Товары оприходованы с наценкой 15 %

Бухгалтерские записи имеют следующий вид:

Дебет 2171    Кредит 521 — 100 000 леев — на стоимость поступивших  товаров;

Дебет 217    Кредит 532 — 18 000 леев — на сумму  НДС по поступившим  товарам;

Дебет 2114  Кредит 521 — 200 леев — на стоимость  тары, поступившей с товаром;

Дебет 217    Кредит  539  — 17 700 леев ((100 000 руб. + 18 000 руб.) х 15 %) — на сумму  торговой наценки  на поступивший товар.

Приведу корреспонденцию счетов: