Бухгалтерский учет в строительстве. 2

    Содержание

Введение…………………………………………………………………….……..3

1.    Организация бухгалтерского учета при долевом строительстве….………5

2. Учет  затрат на выполнение строительно-монтажных  работ при хозяйственном способе………………………………………………….………..8

Заключение……………………………………………………………………….14

Список  литературы………………………………………………………………15

    Введение

    Практически в любой организации проводятся строительно-монтажных работы для  поддержания в работоспособном  состоянии имущества этой организации.

    Проведение  всех видов строительно-монтажных работ очень часто осуществляется хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительные работы осуществляются собственными силами организации без привлечения подрядных строительно-монтажных организаций.

    В соответствии с п.33 Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 19.01.2000 N 4, к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства.

    Хозяйственный способ применяется чаще всего при  реконструкции или расширении действующих предприятий, а также при строительстве небольших объектов вспомогательного назначения на территории существующего предприятия.

    При осуществлении организацией, не являющейся строительной, строительно-монтажных  работ хозяйственным способом возникает необходимость ведения раздельного учета затрат по разным видам деятельности, а именно: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности.

    Строительная  деятельность подлежит лицензированию. В соответствии со ст.17 Закона о лицензировании деятельность по строительству зданий и сооружений является лицензируемой. При проведении строительных работ независимо от того, каким способом они ведутся - подрядным или хозяйственным, наличие лицензии обязательно. Таким образом, если организация заинтересована в проведении строительных работ хозяйственным способом, она должна удостовериться в том, нужна ли для этого соответствующая "строительная" лицензия.

    Актуальность  этого вопроса в современных условиях определяется необходимостью правильного учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом. Основной целью данной работы - описать особенности бухгалтерского учета строительных работ, выполняемых хозяйственным способом.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Организация бухгалтерского учета  при долевом строительстве

    В Плане счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его  применению, утвержденных Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н, отсутствуют бухгалтерские счета, предназначенные для системного учета средств финансирования строительства, равно как и соответствующие субсчета по учету расчетов при финансировании строительства. Вопросы бухгалтерского учета при долевом строительстве также не находят пока своего отражения в нормативных документах. Между тем в настоящее время уполномоченный орган совместно с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование в области финансов строительства, вправе устанавливать правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности застройщиков (п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона N 214-ФЗ).

    Организации-застройщики, заказчики и инвесторы в условиях недостаточной нормативной базы при учете финансирования строительства  руководствуются нормами федеральных законов, регулирующих инвестиционную деятельность и долевое строительство, нормативными документами по вопросам сметного нормирования и ценообразования, статистического учета, материалами арбитражной практики, а также условиями инвестиционных контрактов и договоров.

    При выборе бухгалтерского счета для  учета расчетов по финансированию строительства  организации применяют Письмо Департамента регулирования государственного финансового  контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02, согласно которому на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" учитываются расчеты между застройщиком и инвестором по перечисленным на строительство средствам, а также по передаче законченных строительством объектов.

    К счету 76 открываются дополнительные субсчета:

    инвесторы - субсчет "Расчеты с застройщиком по средствам, переданным на финансирование строительства";

    застройщик - субсчета "Расчеты с инвестором по средствам, полученным на финансирование строительства" и "Расчеты с заказчиком по средствам, переданным на финансирование строительства";

    заказчик - субсчет "Расчеты с застройщиком по средствам, полученным на финансирование строительства".

    В соответствии с изложенным операции по финансированию строительства могут быть отражены в бухгалтерском учете следующими записями.

    При осуществлении инвестиционной деятельности застройщики учитывают полученное в форме инвестиций финансирование по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты  с инвестором по средствам, полученным на финансирование строительства" в корреспонденции:

    со  счетом 01 "Основные средства" - при  получении инвестиций в виде основных средств;

    со  счетом 10 "Материалы" - при получении  инвестиций материально-производственными  запасами;

    со  счетом 51 "Расчетные счета" - при получении денежных средств;

    со  счетом 58 "Финансовые вложения" - при получении инвестиций ценными бумагами и т.д.

    При передаче средств финансирования заказчику  в соответствии с условиями договора на организацию строительства (на выполнение функций заказчика-застройщика) в учете застройщика делается запись:

    Дебет 76, субсчет "Расчеты с заказчиком по средствам, переданным на финансирование строительства", Кредит 51.

    Заказчик  учитывает полученные от застройщика  средства финансирования по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты с застройщиком по средствам, полученным на финансирование строительства".

    Закрытие  расчетов по использованному при  строительстве финансированию осуществляется в порядке, изложенном в Письме N 07-05-03/02.

    У заказчика:

    Дебет 76, субсчет "Расчеты с застройщиком по средствам, полученным на финансирование строительства", Кредит 08-3 "Строительство  объектов основных средств".

    У застройщика:

    Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств", Кредит 76, субсчет "Расчеты с заказчиком по средствам, переданным на финансирование строительства",

    Дебет 76, субсчет "Расчеты с инвестором по средствам, полученным на финансирование строительства", Кредит 08-3 "Строительство  объектов основных средств".

    У инвестора:

    Дебет 08-3 "Строительство объектов основных средств", Кредит 76, субсчет "Расчеты с застройщиком по средствам, переданным на финансирование строительства".

    С кредита субсчета 08-3 расходы списываются  в корреспонденции:

    со  счетом 01 - при принятии инвестором (застройщиком) объектов, законченных строительством, к учету в качестве основных средств;

    со  счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" - при принятии к  учету (при продаже) объектов, законченных  строительством и предназначенных  для продажи по договорам купли-продажи, а также при совмещении функций субъектов инвестиционной деятельности инвестора, застройщика и подрядчика.

    При осуществлении долевого строительства  застройщики учитывают полученные от граждан и юридических лиц  денежные средства по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты с участниками долевого строительства по средствам, полученным на финансирование строительства".

    По  окончании строительства застройщик получает разрешение на ввод объекта  в эксплуатацию и передает объект участникам долевого строительства:

    Дебет 76, субсчет "Расчеты с участниками долевого строительства по средствам, полученным на финансирование строительства", Кредит 08-3 "Строительство объектов основных средств". 

    2. Учет затрат на выполнение строительно-монтажных работ при хозяйственном способе.

    В состав строительных работ, выполняемых  строительными организациями, входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, выполненные  по договору на строительство и относимые  к строительным в соответствии с установленным порядком.

    По  способу отражения в бухгалтерском  учете вышеперечисленные виды строительных работ можно подразделить:

    - на строительные работы, приводящие  к созданию новых или увеличению  уже имеющихся внеоборотных активов;

    - на строительные работы, не приводящие к созданию новых или увеличению уже имеющихся внеоборотных активов.

    В первом случае бухгалтерский учет затрат на строительство объекта ведется  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, ПБУ 2/94, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 07.05.2003 N 38н. Согласно этим нормативным документам увеличение стоимости внеоборотных активов организации происходит в результате приобретения или строительства новых объектов, а также модернизации или реконструкции старых объектов основных средств.

    Бухгалтерский учет затрат на работы, которые, по своей сущности, являются строительными и осуществление которых не приводит к созданию, увеличению или приобретению внеоборотных активов, регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. К таким затратам следует относить текущий, средний и капитальный ремонт, который носит систематический характер, предназначен для поддержания основных средств в рабочем состоянии и их предохранения от преждевременного износа. 

    Состав  и классификация  затрат, включаемых в себестоимость  строительных работ

    2.1. Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

    2.2. Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

    С этой целью затраты на производство работ подразделяются на: текущие, т.е. постоянные производственные затраты; единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.

    2.3. Затраты в зависимости от способов  их включения в себестоимость  работ подразделяются на прямые  и косвенные (накладные).

    Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.

    Под косвенными (накладными) затратами  понимаются расходы, связанные с  организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ.

    Все расходы организации, зависящие  от изменения объемов выполненных  работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

    Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при  увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам.

    Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.

    2.4. В себестоимость строительных работ включаются:

    а) затраты, непосредственно связанные  с производством строительных работ, обусловленные технологией и  организацией их производства:

    стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды (а также износа временных (нетитульных) сооружений и устройств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов);

• расходы на оплату труда рабочих;
• расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

    б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;

    в) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

    г) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства материалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

    по  поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

    д) расходы по организации, подготовке и сдаче работ: по обеспечению  санитарно-гигиенических и бытовых  условий; на охрану труда и технику  безопасности; на организацию работ на строительных площадках (износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе не титульных сооружений); содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы по нормативным работам; по работам, связанным с изобретательством и рационализаторством; по геодезическим работам; расходы по проектированию производства работ; по содержанию производственных лабораторий; по оплате услуг военизированных горноспасательных частей; по благоустройству и содержанию строительных площадок; по подготовке объектов строительства к сдаче; расходы по перебазированию); отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений.

    Основным  различием между ремонтом и реконструкцией является полученный результат. В результате реконструкции обязательно происходит изменение технико-экономических показателей объекта или его назначения. В результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения.

    При капитальном ремонте зданий или  сооружений производится смена изношенных конструкций, деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности  ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

    Перед проведением ремонта зданий, сооружений основных средств организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение строительно-монтажных работ. На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств. Затраты, произведенные при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, предварительно учитываются на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при строительных работах, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). На основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в дебет соответствующих счетов: 20, 25, 26, 44. Если во время проведения ремонта проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшается на стоимости принятых к учету материалов.

    Объем строительно-монтажных работ, по которым определяется плановый (нормативный) расход материалов, принимается по данным журнала учета выполненных строительно-монтажных работ.

    Правильность  составления отчета проверяется  производственно-техническим отделом  стройки. На все отклонения от норм (как перерасход, так и экономию) должны быть даны объяснения с приведением причин и технических расчетов.

    Отчет производителя работ о расходе  материалов утверждается руководителем  стройки (главным инженером).

    В целях улучшения учета и контроля за расходом материальных ценностей на производство строительных и монтажных работ рекомендуется применять пообъектные материальные отчеты на весь период строительства.

    В таком материальном отчете должен быть указан лимит потребности материальных ценностей на объект, приход их и расход на производство и другие нужды, а также остатки на начало и конец месяца. Расход материалов на производство указывается как за отчетный месяц, так и с начала строительства объекта.

    При отсутствии ремонтного цеха все расходы  на капительный ремонт учитываются непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах: Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» -- К-т сч. 10 «Материалы», 69 «Расчеты с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. 
 
 
 
 
 
 
 

    Заключение

    Для признания в учете объектов строительства, выполненных хозяйственным способом, бухгалтеру необходимо, руководствоваться экономическим содержанием конкретной хозяйственной операции, оценить, первичные документы отражающие характер выполненных строительных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

    Особенности бухгалтерского учета в нестроительных организациях, осуществляющих строительство  хозяйственным способом, обусловлены  тем, что, с одной стороны, эти  организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а с другой стороны, себестоимость СМР формируется непосредственно в организации, осуществляющей инвестиции.

    В условиях рыночной экономики администрация  организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разделах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом увязывать их с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

    Многообразие  организаций, определяемое формами  собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико- технологическими и другими факторами, а также  компетентность руководителей и  их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают и предопределяют многообразие конкретных форм организации производственного учета. 
 
 
 
 
 

    Список  литературы

    1. Адамов Н. А. Бухгалтерский  учет инвестиций в капитальное  строительство.// Финансовая газета", N 3, 2003

    2. Анищенко А.В. Реконструкция основных  средств: бухгалтерский и налоговый  учет // "Консультант", N 9, 2004

    3. Бородина В.В. Бухгалтерский учет  в строительстве. М.: Книжный мир, 2002.- 369 с

    4. Крутякова Т.Л. Что нам стоит  цех построить? // "Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 48, 2004.

    5. Макалкин И.А. Строительно-монтажные  работы для собственного потребления. // "Бухгалтерское приложение к  газете "Экономика и жизнь", N 17, 2004.

    6. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность: учебное пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - М.: КНОРУС, 2005. - 528 с.