Бухгалтерский учет в страховых организациях

Бухгалтерский учет в страховых организациях

• 3.1 Организация бухгалтерского учета
• 3.2 Учет операций по прямому страхованию
• 3.3 Учет операций перестрахования
• 3.4 Учет страховых резервов
• 3.5 Операции по страхованию жизни
• 3.6 Учет денежных средств
• 3.7 Учет финансовых вложений
• 3.8 Учет основных средств и нематериальных активов
• 3.9 Учет расчетов по оплате труда
• 3.10 Исчисление и уплата налогов
• 3.11 Учет формирования финансового результата
• 3.12 Учет капитала организации
• 3.13 Бухгалтерская отчетность и отчетность, представляемая в порядке надзора страховыми организациями

3.1 Организация  бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет важный элемент финансово-экономических  отношений в человеческом обществе. В современных условиях становления  рыночной экономики и совершенствования  управления, выработки новой стратегии  развития предприятий усиливается  роль и значение бухгалтерского учета. Научно обоснованная система организации  бухгалтерского учета содействует  эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа  финансово-имущественного положения  предприятий (организаций). В сфере  действия предприятия (организации) любой  формы собственности бухгалтерский  учет выступает:

• специфическим финансовым языком, с помощью которого отражаются сущность и специфика хозяйственной деятельности предприятия.
• звеном управления, осуществляющим взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом,
• контрольными функциями государства через представляемую предприятием бухгалтерскую отчетность в налоговые органы и органы статистики.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической  системы, обеспечивающей непрерывность  и устойчивость работы организации, предсказуемость ее финансового  результата.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с Законом N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В бухгалтерском учете  имущество определяется как совокупность оборотных и внеоборотных активов  предприятия. К оборотным активам  относятся денежные средства или  продукция, которые могут быть обращены в денежные средства или потреблены в течение одного года или обычного операционного цикла.

К оборотным активам относятся:

1. Активы функциональной деятельности (неденежные): расходы будущих периодов (затраты на освоение новых предприятий, производств, установок и агрегатов; затраты на подготовку и переподготовку персонала), производственные запасы (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, тара, топливо, запасные части, хозяйственный инвентарь), незавершенное производство, готовая продукция на складе, товары для перепродажи, товары и продукция отгруженные.

2. Денежные активы: денежные средства (хранящиеся на счетах предприятия в банках, в кассе), высоколиквидные финансовые вложения (затраты на приобретение акций, затраты на приобретение облигаций, вложения в займы по закладным, вложения в депозитные счета, вложения в сертификаты), дебиторская задолженность (счета к получению, векселя полученные, авансы выданные).

К внеоборотным активам относятся  активы, полезные свойства которых  ожидается использовать в течение  периода свыше одного года.

В состав внеоборотных активов  включаются:

• основные средства (часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев. К основным средствам относятся здания сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства). Согласно ПБУ 6/01 в составе основных средств учитывают находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• долгосрочные финансовые вложения (преследуют цель достижения финансового контроля над организацией, в которую вкладываются инвестиции, или обеспечения стабильных доходов в течение длительного времени). Долгосрочные инвестиции, как в собственную организацию, так и в сторонние, могут обещать выгоды в будущем (капитальные вложения в незавершенное строительство или неустановленное оборудование) или приносить их в настоящее время (финансовые вложения в другие организации). В любом случае они не расходуются и их стоимость не распределяется по периодам (не амортизируются);
• нематериальные активы (к ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, на селекционные достижения; исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров).

В состав нематериальных активов  также включаются организационные  расходы (издержки, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал) и деловая репутация (может определяться в виде разницы между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и принятых организацией обязательств). Положительную деловую  репутацию организации следует  рассматривать как надбавку к  цене, уплачиваемую покупателем в  ожидании будущих экономических  выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательная  деловая репутация организации  воспринимается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи  с отсутствием факторов наличия  стабильных покупателей, репутации  качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и  т. п., и она учитывается как доходы будущих периодов.

В состав нематериальных активов  не включаются интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду, поскольку они не отделимы от своих носителей и не могут  быть использованы без них.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

К внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности страховой  организации относятся руководство, учредители, участники, собственники, к внешним – страхователи, инвесторы, кредиторы, налоговые органы, государственный  страховой надзор и др.;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением действующего законодательства при осуществлении организацией финансово-хозяйственных операцией, а также для контроля за наличием и движением имущества, обязательств и страховых резервов организации, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет фиксирует  количественную сторону хозяйственных  явлений в неразрывной связи  с их качественной стороной путем  сплошной, непрерывной, документально  обоснованной и взаимосвязанной  регистрации всех хозяйственных  операций, в натуральных показателях  и денежном выражении.

Законодательно устанавливаются  порядок государственного регулирования  бухгалтерского учета, правила публикации отчетности и меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации.

В системе управления коммерческой организацией бухгалтерский учет выполняет  следующие основные функции.

Контрольная функция. Контроль – это процесс, позволяющий определить достижение организацией своих целей. Процесс контроля состоит из установления стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Различают 3 вида контроля: предварительный, текущий и последующий (заключительный). По форме осуществления все эти  виды контроля похожи, т. к. имеют одну и ту же цель: способность, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым. Различаются они только по временем проведения. Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции, текущий – во время осуществления операции, последующий – после ее совершения.

Качественная учетная  информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать во всех деталях деятельность предприятия и его подразделений, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие  управленческие решения на различных  уровнях управления.

В процессе контроля систематически проверяется и наблюдается деятельность всех объектов управления, всех участков, производств, выявляются причины отклонений, отступлений от целей, поставленных перед конкретным объектом, и в  оперативном порядке принимаются  меры по их устранению.

Обеспечение сохранности  собственности. Эта функция тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Для реализации этой функции необходимо наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров.

Научно организованная система  учета позволяет не только вскрывать  растраты и хищения, выявлять деятельность различных коррумпированных группировок, но и предупреждать их.

Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества организации, позволяющая  определить изменения в составе  собственности.

Информационная  функция. Одна из главных функций, которую выполняет бухгалтерский учет в системе управления в условиях формирования рыночной экономики.

Учет важнейший источник, поставщик фактической информации различным объектам управления –  службам организации, менеджерам, которые, используя эту информацию с другими  данными, вырабатывают и принимают  соответствующие управленческие решения.

Системный бухгалтерский  учет фиксирует и накапливает  всестороннюю обобщающую и детализированную информацию о состоянии и движении имущества, источнике его образования, конечных результатах финансовой и  производственно-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом, статистическом учете, для планирования, прогнозирования, выработки тактики  и стратегии деятельности. Она  должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления. Бухгалтерская  информация формируется с наименьшими  затратами труда и времени.

Функция обратной связи. Бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, без которой немыслимо действие системы управления, тем более ориентированной на широкую автоматизацию. Обратная связь, осуществляемая с помощью бухгалтерской информации, отражающей фактическое значение показателей, позволяет контролировать выполнение плановых показателей, стандартов, нормативов и смет, соблюдение экономического использования всех видов ресурсов, устанавливать различные недостатки, выявлять резервы производства и степень их мобилизации и использования. Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Никакая другая система не в состоянии выполнить эту задачу.

Функцию обратной связи, как  правило, выполняет находящаяся  на различных носителях исходная информация, поступающая главным  образом из первичной документации.

Аналитическая функция. Реализация этой функции позволяет осуществлять анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе анализ использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов. В условиях рыночной экономики и перехода к ней организация взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления организации, и разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы организации, в частности их размеры, источники их формирования отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов.

Базой для принятия управленческих решений является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на 3 этапа: планирование и прогнозирование, оперативное  управление, контроль (финансовый анализ) деятельности организации. Решения  принимает не только администрация  организации, но и другие внешние пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данной организации). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние – данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета в коммерческой организации.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации заключаются в следующем:

• организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
• бухгалтерский учет фактов хозяйственной деятельности ведется в российской валюте – рублях;
• основанием для записи в бухгалтерских учетных регистрах служат данные первичных учетных документов, фиксирующих хозяйственные операции;
• имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством;
• текущие затраты и капитальные вложения подлежат в учете разграничению.

Учетный процесс. Учетный процесс предприятия (организации) состоит из нескольких стадий.

На первой стадии учетного процесса происходит наблюдение, измерение  и запись операций в документах, так называемое документирование операций. Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными  первичными учетными документами.

Первичные учетные документы  должны быть составлены на русском  языке, документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод.

Документы, которыми оформляются  хозяйственные операции с денежными  средствами, подписываются руководителем  и главным бухгалтером (или уполномоченным на то лицом).

Руководитель организации  имеет право:

• учредить в организации бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером;
• ввести в штат должность бухгалтера;
• вести бухгалтерский учет лично (в этом случае он единолично подписывает денежные документы);
• передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту.

Руководителем совместно  с главным бухгалтером (бухгалтером) подписываются финансовые и кредитные  обязательства, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и т. п.

Первичные учетные документы  должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

На сегодняшний день разработаны  и утверждены:

• постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве;
• постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации.

Те формы первичных  учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, должны утверждаться приказом или письменным распоряжением руководителя. Эти  документы должны содержать следующие  обязательные реквизиты:

• наименование документа (формы), код формы;
• дату составления;
• наименование организации;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, личные подписи и их расшифровки.

На второй стадии учетного процесса происходят систематизация и  группировка информации.

Информация, содержащаяся в  первичных учетных документах, систематизируется  в регистрах бухгалтерского учета. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета  в хронологической последовательности по соответствующим счетам бухгалтерского учета, перечень которых приводится в Плане счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

Планом счетов бухгалтерского учета называют перечень синтетических счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и определяющий такую организацию бухгалтерского учета, которая позволяет получать эту информацию для оперативного руководства и управления, повседневного контроля в интересах собственников, других заинтересованных лиц и исполнительной власти.

В Инструкции по применению Плана счетов раскрыты краткое экономическое  содержание и назначение каждого  счета, определен порядок ведения  учета по каждому счету, приведена  типовая схема корреспонденции  того или иного счета с другими  синтетическими счетами.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций отличается от Плана счетов нестраховых организаций. В нем отсутствуют счета, предназначенные  для учета затрат в процессе производства продукции, издержек обращения, готовой  продукции, товаров, реализации продукции (работ, услуг). Это связано прежде всего с тем, что предметом  непосредственной деятельности страховых  организаций не могут быть торгово-посредническая и производственная деятельность.

В приложении 27, 28 приведены  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и особенности  его применения страховыми организациями.

Логическим завершением  учетного процесса является составление  отчетности организации, представляемой как внешним, так и внутренним пользователям.

Из регистров бухгалтерского учета информация переносится в  Главную бухгалтерскую книгу  и затем в бухгалтерский отчет. На рис. 3.1. приведена общая схема движения информации.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность страховой  организации состоит из:

• Бухгалтерского баланса страховой организации (ф. N1-с),
• Отчета о прибылях и убытках страховой организации (ф. N2-с),
• Отчета об изменениях капитала страховой организации (ф. N3-с),
• Отчет о движении денежных средств страховой организации (ф. N4-с),
• Приложения к бухгалтерскому балансу страховой организации (ф. N5-с).

В состав бухгалтерской отчетности страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское  страхование, кроме того входит ф. 2а-с  «Отчет о прибылях и убытках по обязательному медицинскому страхованию» и ф. N4а-с «Отчет о движении средств  по обязательному медицинскому страхованию».

Бухгалтерская отчетность должна включать в себя показатели деятельности филиалов, агентств, представительств и иных обособленных подразделений, в том числе выделенных на отдельные  балансы.

Квартальная бухгалтерская  отчетность включает в себя Бухгалтерский  баланс и Отчет о прибылях и  убытках.

Для составления бухгалтерской  отчетности отчетной датой считается  последний календарный день отчетного  периода. При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

Типовые формы бухгалтерской  отчетности страховых организаций, а также инструкции по их заполнению утверждаются Минфином РФ. В настоящий  момент действуют Указания о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности страховых  организаций, утвержденные приказом Минфина  РФ от 08.12.2003 N 113н (в редакции приказа  Минфина РФ от 02.05.2006).

Кроме бухгалтерской отчетности страховые организации составляют по итогам деятельности за отчетный год  отчетность, представляемую в порядке  надзора:

• Отчет о платежеспособности (ф. N6-с);
• Отчет о размещении страховых резервов (ф. N7-с);
• Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни (ф. N8-с);
• Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий (ф. N9-с);
• Отчет об операциях перестрахования (ф. N10-с),
• Информация по операционному сегменту (ф. N11-с)
• Пояснительную записку к перечисленным формам.

Страховые медицинские организации, осуществляющие обязательное медицинское  страхование, составляют ф. N7а-с «Отчет о размещении страховых резервов по обязательному медицинскому страхованию».

При наличии у страховой  организации дочерних и зависимых  обществ помимо собственного бухгалтерского отчета организация составляет сводную  бухгалтерскую отчетность.

Сводная бухгалтерская  отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Указанная группа взаимосвязанных организаций объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

При составлении сводной  отчетности страховые организации  руководствуются Методическими  рекомендациями по составлению и  представлению сводной бухгалтерской  отчетности, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 N 112 и Особенностями  применения методических рекомендаций по составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности страховыми организациями, утвержденными  Приказом Минфина РФ от 04.08.1997 N 60н.

Бухгалтерская отчетность дочернего  общества объединяется в сводную  бухгалтерскую отчетность страховыми организациями, если:

• головная организация обладает более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
• головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
• головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерней страховой организацией, при наличии масштабных и длительных отношений по операциям перестрахования (в течение отчетного года и предыдущего отчетному года головная страховая организация приняла в перестрахование более 50 % всех страховых рисков дочернего страхового общества);
• при наличии у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых  обществах включаются в сводную  бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или более 20 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или  зависимом обществе могут не включаться в сводную отчетность, если доля голосующих акций или доля в уставном капитале приобретены на краткосрочный  период с целью последующей перепродажи.