Бухгалтерский учет в строительстве. 3

Министерство  образования и науки РК

Евразийский Национальный Университет им. Л.Н. Гумилева

 

 

                                                                                            Кафедра:

Учет, аудит и анализ

 

 

дисциплина:

Финансовый учет 1

реферат

на тему: Бухгалтерский учет в строительстве

 

 

 

 

 

 

                                                                                  

.                                                                                      Выполнила: студентка 2 курса

                                                                           Группы Учет и аудит-22

                                                                 Галимова Бибигуль

                                                                                          Приняла: Кажмухамбетова А.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Астана  2012

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                            3

1.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В  СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ 

1.1 Строительство и его  виды..............................................................................5

1.2 Учет затрат по договору строительного подряда………………………….7

1.3 МСФО 11 Договоры на строительство..........................................................9

2. ОБЗОР БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

2.1 Документация и учет строительных материалов………………………….13

2.2 Учет расчетов с персоналом по оплате труда……………………………..16

2.3 Учет строительных машин и механизмов.....................................................19

2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета в строительстве.............21

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время все организации, независимо от их вида, форм собственности  и подчиненности, ведут бухгалтерский  учет имущества. обязательств и хозяйственных  операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Развитие предпринимательства  сопровождается возрастанием роли бухгалтерской  информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской  деятельности. Своевременность, качестве и достоверность этой информации достигаются высоким уровнем  подготовленности и профессионализма бухгалтера.

В послании Президента Республики Казахстан  народу Казахстана от 28 февраля 2007 года «Стратегия “Казахстан-2030” на Новом  этапе развития Казахстана» одним  из приоритетных направлений является ускорение процесса перехода всех юридических  лиц на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).(1)

Любая сфера деятельности требует контроля над совершением  финансово-хозяйственных операций. Так и в случае ведения бухгалтерского учета в строительстве следует  внимательнее относиться к отраслевым особенностям производства, наиболее важными из которых являются длительность стадии проектирования и непосредственного  строительства, а также разнообразие сопутствующих работ. Все это  должно быть оптимально точно отражено в бухгалтерском балансе и  отчетности строительной компании. Без  бухучета становятся невозможен бесперебойный  процесс строительства: поставка строительных материалов, выдача заработной платы, уплата налогов и учет других важных статей баланса(2). Бухгалтерский учет в строительстве основывается на общепринятых правилах бухучета и на специфических отраслевых инструкциях и документах. Во многом экономика строительства отлична от других тем, что учитывает территориальное расположение объектов строительства, обладает индивидуальным подходом к строительной продукции, отражает зависимость сроков строительного производства от климатических условий и времени года.

  После перехода от административного регулирования в экономике нашей страны к рыночным экономическим отношениям возникла необходимость в приведении, в соответствии с новыми условиями, нормативной базы бухгалтерского учета, как-то разработка положений, приказов, приводящих бухгалтерский учет к удобству и применимости в условиях нового времени. К середине 90-х годов в связи с возрастающей интеграцией Республики Казахстан в мировую экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными стандартами возникла необходимость приведения казахстанского бухгалтерского учета к мировым стандартам (МФСО), которые регулируют все аспекты ведения бухгалтерского учета.

Актуальность данной курсовой работы в том, что на современном этапе в Республике Казахстан идет активное становление и развитие строительной индустрии, которая имеет свои особенности и свои механизмы развития. Поскольку развитие строительной промышленности идет бурными темпами, необходимо перестраивать и бухгалтерский учет в строительных организациях.

Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского учета в строительстве и его особенности.

Данной целью определяются следующие  задачи:

1.Рассмотреть роль и значение бухгалтерского учета в строительной организации.

2.Углубленно изучить МСФО 11 «Договоры на строительство»

3.Рассмотреть учет затрат по договору строительного подряда.

4.Проанализировать учет  строительных машин, механизмов  и материалов.

5.Проанализировать документацию  и учет строительных материалов  на примере строительной компании ТОО «АТМ Консалтинг»

6.Выявить пути совершенствования бухгалтерского учета в строительстве.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В  СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Строительство и его  виды

Строительство - одна из материалоемких отраслей производственной деятельности, потребляющая огромные объемы строительных материалов и изделий. Затраты на материалы в сметной стоимости  строительно-монтажных работ составляют более 50%. Примерно 25% грузовых перевозок  строительных материалов и изделий  осуществляется по железной дороге, около 60% приходится на долю речного и автомобильного транспорта.

Повышение эффективности  строительства в значительной мере зависит от широкого использования  материалов и изделий, обеспечивающих индустриализацию строительных работ, переход к монтажу зданий и  сооружений из сборных деталей и  конструкций, объемных элементов, изготавливаемых  в заводских условиях. При этом, естественно, должны быть обеспечены условия  рентабельности и конкурентоспособность  работы таких предприятий. Прежде всего, это качество продукции, т.е. соответствие ее технических параметров нормативным  требованиям, включая долговечность  производимой продукции.[1]

В зависимости от назначения строящихся объектов различают следующие  виды строительства:

1.Промышленное (заводы, фабрики)

2.Транспортное (дороги, мосты, тоннели)

3.Гражданское (жилые дома, общественные здания)

4.Военное (объекты военного назначения)

5.Гидротехническое (плотины, дамбы, каналы, берегоукрепительные            сооружения и устройства, водохранилища)

6.Гидромелиоративное (системы орошения, осушения)

Одним из основных разновидностей строительства является капитальное  строительство. [2]

Капитальное строительство - это деятельность государственных  органов, органов местного самоуправления, физических и юридических лиц, направленная на создание новых и модернизацию имеющихся основных фондов производственного  и непроизводственного назначения. Оно является одной из важнейших  отраслей материального производства, основой развития всех других его  отраслей, служит главным источником расширенного воспроизводства. К капитальному строительству как одной из отраслей материального производства относится  также деятельность по выполнению проектных  и изыскательских работ, подготовке технической документации, необходимой  для осуществления строительных, монтажных, пусконаладочных и других специальных капитальных работ.

 Стройка - это совокупность зданий и сооружений, возведение которых осуществляется на одной или нескольких строительных площадках по единому проекту. Объект строительства - это каждое отдельно стоящие здание или сооружение (со всем относящимся к нему оборудованием, инструментом и инвентарем, галереями, эстакадами, внутренними инженерными сетями и т.д.), на которые составлены отдельный проект и смета.

Видами капитального строительства  являются новое строительство (новостройка), расширение, реконструкция и техническое  перевооружение действующих предприятий, зданий и сооружений, т.е. их модернизация. 
Новое строительство - строительство комплекса объектов вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, отдельных производств, которые возводятся на новых строительных площадках и после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, т.е. возникает новая организация - юридическое лицо. 
Расширение действующих предприятий - строительство на их или прилегающей к ним территории дополнительных производств, новых отдельных цехов и объектов или осуществление работ по расширению уже существующих на предприятиях таких цехов и объектов. К этому виду капитального строительства относится также строительство филиалов и производств действующих предприятий, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе. 
Реконструкция действующих предприятий - переустройство существующих цехов и объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического прогресса. Такое переустройство осуществляется по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом, и, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений. 
Техническое перевооружение действующих предприятий - комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков. Осуществляется оно по проектам и сметам на отдельные объекты или отдельные виды работ и, как правило, без расширения производственных мощностей.[4]

В зависимости от того, ведется  капитальное строительство собственными силами застройщика или для этого  привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства: 
- подрядный способ, когда строительство осуществляется с привлечением специализированных строительных, монтажных и других организаций строительного профиля; 
- хозяйственный способ, когда строительство осуществляется собственными силами застройщика; 
- смешанный способ, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика (обычно это общестроительные работы по возведению зданий и сооружений), а другая часть - силами сторонних специализированных организаций (санитарно-технические и электротехнические работы, монтаж технологического оборудования и т.п.). 
Основной способ осуществления капитального строительства - подрядный. Работы этим способом осуществляются по договору строительного подряда.

 

1.2 Учет затрат по договору строительного подряда

 

Особенностью строительной деятельности является его продолжительность. Период от даты подписания договора строительного  подряда до даты его исполнения может  составлять несколько лет и обычно охватывает несколько отчетных периодов. Поэтому, одной из главных задач  бухгалтерского учета по строительной деятельности является достоверное  определение доходов и затрат по каждому отчетному периоду.

Подрядчиками могут быть строительно-монтажные, проектно - строительные, акционерно-строительные и другие организации, фирмы и компании, а также отдельные  физические лица либо организации - посредники, принимающие на себя функции по координации  работ, зарегистрированные и получившие лицензию на строительную деятельность в установленном законодательством порядке. На застройщиков - субъектов, производящих строительство объектов для собственных нужд в виде капитальных вложений, данный стандарт не распространяется, так как они не получают доходов от строительной деятельности, а все понесенные ими затраты капитализируются.

 Договор подряда на капитальное строительство - это договор, по которому подрядчик обязуется выполнить за свой риск строительные работы по заданию заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы. Договор может заключаться как по одному объекту, так и по группе объектов, тесно взаимосвязанных и взаимозависимых по условиям их проектирования и использования. Работы по договору строительного подряда обычно включают капитальное строительство объектов, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, капитальный ремонт действующих объектов. Кроме того, договора строительного подряда могут включать работы по оказанию услуг, непосредственно связанных со строительством объектов. [5]

Договор строительного подряда  с фиксированной ценой - это договор, по которому стороны соглашаются  на твердую цену (стоимость) строительных работ, либо на установленную стоимость  единицы выполненной работы с  оговоркой о скользящей цене. Такой  договор для подрядчика может  быть сопряжен с риском убыточности  в случаях возникновения непредвиденных обстоятельств, связанных с появлением расходов, не учтенных при определении  договорной стоимости. С другой стороны, для подрядчиков, эффективно использующих ресурсы, данный договор может принести значительный доход.

Договор строительного подряда  с открытой ценой - это договор, по которому подрядчику возмещаются фактические  затраты, непосредственно связанные  с выполнением строительных работ, в суммах допускаемых заказчиком, включая оговоренное в договоре вознаграждение. [6]

Учет в строительстве  регулируется казахстанским стандартом бухгалтерского учета 12 «Договоры подряда  на капитальное строительство» и  методическими рекомендациями к  нему. В Международных стандартах финансовой отчетности также существует отдельный стандарт «Договоры на строительство», целью которого является установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство. Такой порядок, указывается в МСФО, необходим в силу того, что дата начала строительства и дата его завершения, как правило, приходятся на разные отчетные периоды.  
Указанные стандарты применяются только подрядчиками для подготовки и представления в финансовой отчетности результатов по договорам на строительство. Организации, осуществляющие строительство для собственных нужд, так называемым хозяйственным способом, стандарты не применяют, так как расходы на такое строительство капитализируются, и доход от реализации строительной продукции они не получают.  
Строительные организации осуществляют свою деятельность на основании соответствующих лицензий и договоров подряда. Для строительных организаций - подрядчиков и субподрядчиков наличие лицензии обязательно.

Период признания затрат по договору на строительство охватывает период, начиная с заключения договора до полного завершения работ (выполнения договора). В связи с этим расходы, понесенные подрядчиком до заключения договора, обычно рассматриваются как  расходы того периода, в котором  они понесены. Если расходы относятся  к заключаемому договору и есть твердая  уверенность, что контракт будет  заключен, эти расходы, как правило, рассматриваются, как относящиеся к этому договору и могут быть отнесены на будущие периоды. [7] 
Доход признается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения + или – отклонения (при вероятности согласования с заказчиком и надежной оценке) + увеличение стоимости и поощрения + или – претензии и штрафы. Использование метода процентного выполнения строительства доходы признаются в той части затрат, которые могут быть возмещены. Метод применяется при составлении текущих смет доходов и расходов по подрядам. В доходы включаются стоимость подряда и любые выплаты компенсационного характера. Этап выполнения определяют либо пропорционально затратам, либо прямым или расчетным определением объема выполненных работ. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета достаточно подробно приводят перечень затрат, МСФО дает укрупненные показатели расходов на строительные работы и определяет обязательный перечень затрат, включаемых в договор строительства, в том числе:  
заработную плату рабочих на строительной площадке, включая надзор на стройплощадке;

стоимость материалов, использованных при строительстве;

амортизацию зданий и оборудования, использованных для выполнения договора;

затраты на перемещение зданий, оборудования и материалов на стройплощадку  и с нее;

затраты на аренду зданий и  оборудования;

затраты на конструкторскую  и техническую поддержку, непосредственно  связанную с договором;

расчетные затраты на исправление  ошибок и гарантийные работы, в  том числе ожидаемые гарантийные  затраты; и претензии третьих  сторон

1.3 МСФО 11 Договоры на строительство

 

В условиях развития рыночных отношений  большое значение имеют хозяйственные  связи между предприятиями, учреждениями, организациями различных форм собственности, основанными на исполнении хозяйствующими субъектами договорных обязательств, а именно по выполнению различных  видов работ и оказанию услуг (по поставке и купли-продажи товаров; перевозке грузов; аренде помещений; выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ; строительству объектов, их капитальному и текущему ремонту, производству товаров, продукции и многому другому). Различные виды договоров, заключаемых  между юридическими лицами, являются средством регулирования товарно-денежных связей между хозяйствующими субъектами, определяющих их права и обязанности. Для того, чтобы правильно подготовить проект договора и в дальнейшем заключить его с подрядчиком, избегая ошибок и всевозможных последствий при ненадлежащем исполнении договора, руководителю предприятия следует руководствоваться не только нормами гражданского законодательства, но и знать судебно-арбитражную практику разрешения споров по договорам данного вида, а также нормативно-правовые документы (установленные формы первично-учетной документации, применяемой в строительстве, особенности составления сметной документации, а также термины и определения, применяемые в строительстве, и многое другое). [9]

Цель настоящего Стандарта состоит  в том, чтобы установить порядок  учета выручки и затрат, связанных  с договорами на строительство. Для  определения момента, когда выручка  и затраты по договору на строительство  должны отражаться в отчете о прибылях и убытках в качестве выручки  и расходов, настоящий Стандарт использует критерии признания, установленные  в Принципах подготовки и представления  финансовой отчетности. Он также содержит практические указания по применению этих критериев.[10]

Настоящий стандарт должен применяться  для учета договоров на строительство  в финансовой отчетности строительных организаций.

К договорам на строительство относятся:

- Договоры на оказание услуг,  непосредственно связанных с  сооружением объектов, например, на  оказание услуг по управлению  проектом или услуг архитектора.

- Договоры на разрушение или  восстановление объектов, и восстановление  окружающей среды после разрушения  объектов[11]

Дата начала договора и дата завершения работ по договору на строительство  часто относятся к разным отчетным периодам. Таким образом, главным  вопросом в учете договоров на строительство является распределение  доходов и затрат по договору строительства по отчетным периодам, в которых производились работы. Для осуществления контроля договоров на строительство требуется наличие постоянно действующей эффективной внутренней системы бюджетирования и отчетности, которая соответствует современным требованиям. На протяжении всего времени действия договора необходимо осуществлять регулярную проверку стоимости строительства и расчетов.[12] Договор на строительство - это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по своей конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или использованию. Договор с фиксированной ценой- это договор, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат. Договор "затраты плюс"- это договор на строительство, в соответствии с которым подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые, затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение. Договоры на строительство могут составляться по-разному, но в соответствии с настоящим Стандартом они подразделяются на договор на строительство с фиксированной ценой и договоры "затраты плюс". Некоторые договоры на строительство могут иметь характеристики договоров обоих видов, как, например, в случае договора „затраты плюс" с согласованной максимальной ценой. В таких случаях подрядчику нужно рассмотреть все условия,  чтобы определить, когда отражать выручку и затраты по договору на строительство.[13]

Обычно требования настоящего Стандарта  применяются отдельно к каждому  договору на строительство. Однако в  определенных обстоятельствах Стандарт необходимо применять к отдельным  компонентам одного договора или  к группе договоров для того, чтобы  отразить сущность договора или группы договоров

Когда договор включает ряд объектов, сооружение каждого из них должно отражаться как отдельный договор на строительство, если:

1. на сооружение каждого объекта было представлено особое предложение

2. по каждому объекту велись отдельные переговоры, и подрядчик и заказчик имели возможность принять или отклонить часть договора, относящуюся к каждому объекту

3.затраты и выручка по каждому объекту могут быть определены.

Выручка по договору на строительство  измеряется по справедливой стоимости  полученного или ожидаемого встречного предоставления. Оценка выручки по договору на строительство подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих  событий. Оценки очень часто нуждаются  в пересмотре по мере наступления  событий и разрешения неопределенностей. Поэтому сумма выручки по договору на строительство может увеличиться  или уменьшиться от одного периода  к другому. Например:1)подрядчик и заказчик могут согласовать отклонения или претензии, которые увеличат или уменьшат выручку по договору на строительство в период, следующий за тем, в котором договор был заключен первоначально.2)Сумма выручки, согласованная в договоре с фиксированной ценой, может увеличиться в результате оговорок, допускающих увеличение цены.3) сумма выручки по договору на строительство может уменьшиться в результате штрафных санкций, возникающих в результате задержки в выполнении договора по вине подрядчика; либо когда договор с фиксированной ценой предусматривает фиксированную долю в выпуске производимой продукции, выручка по договору на строительство увеличивается по мере увеличения количества произведенных изделий.[14]

Отклонение - это указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых  по договору на строительство. Отклонение может вести к увеличению или  уменьшению выручки по договору на строительство. Примерами отклонения являются изменения характеристик  или конструкции объекта и  изменения в продолжительности  сроков договора. Отклонение изменяет сумму выручки по договору на строительство, когда: существует вероятность того, что заказчик согласится с данным отклонением и суммой, возникающей в связи с этим выручки; и сумма выручки может быть надежно оценена.

Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны  в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может  возникнуть в результате, например, задержек по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках  или конструкции, и спорных отклонений в работе по договору на строительство. Оценка суммы выручки, возникающей  в результате претензий, несет в  себе высокую степень неопределенности и часто зависит от результатов  переговоров. Поэтому претензии  включаются в выручку по договору на строительство только в тех  случаях, когда: переговоры достигли определенной стадии, на которой появилась вероятность того, что заказчик признает претензию; и сумма, которая вероятно будет признана заказчиком, может быть надежно оценена.

Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые строительной организации, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, договор может предусматривать  поощрительные платежи строительной организации за досрочное завершение работ по договору на строительство. Поощрительные платежи включаются в выручку по договору на строительство, когда: договор находится на достаточно продвинутой стадии выполнения, и существует вероятность, что установленные стандарты выполнения работ будут соблюдены или превышены; и величина поощрительных платежей может быть надежно измерена.[15]

 

 

2. ОБЗОР БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

2.1 Документация и учет строительных материалов

 

К производственным запасам  ТОО «АТМ Консалтинг» относятся  сырье и материалы, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, тара и  тарные материалы, строительные материалы, материалы сельскохозяйственного  назначения, топливо, запасные части, материалы, переданные в переработку и прочие материалы. Они предназначены для  производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей, незавершенного производство в виде незаконченных  технологических процессов. При  организации бухгалтерского учета  запасов ТОО «АТМ Консалтинг»  руководствуется различными законодательными и нормативными документами. Единицей бухгалтерского учета запасов являются их наименование или однородная группа (вид). В себестоимости готовых  объектов ТОО «АТМ Консалтинг» удельный вес затрат запасов составляет 50%. Поэтому вопросам учета запасов  уделяется серьезное внимание. На данном предприятии материалы по назначению группируются следующим  образом: сырье, основные материалы  и вспомогательные материалы. Учет материальных запасов на складах  ведут кладовщики в карточках  учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается  отдельная карточка, которая из бухгалтерии  на склад передается в полузаполненном  виде. В полученных карточках кладовщик  заполняет реквизиты, характеризующие  места хранения материалов. Записи в карточки производят на основании  документов. Приемку документов, оформляющих  движение материальных запасов, бухгалтер  производит на складе путем составления  «Реестра приемки-передачи документов» (ф. № М-18а) в одном экземпляре. О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии информирует главного бухгалтера.