Бухгалтерский учет в США

 

Зміст

 

Вступ…………………………………………………………………………...3

1. Особливості обліку у країнах з англо-американською моделлю обліку………………………………………………………………………………..4
2. Нормативне регулювання обліку в США……………………………6
3. Особливості бухгалтерського обліку в США………………………...9
4. План рахунків бухгалтерського обліку США………………………13
5. Обліковий цикл в США………………………………………………15
6. Американська система фінансової звітності………………………..17

Висновки……………………………………………………………………..20

Література……………………………………………………………………22

 

 

 

 

 

 

 

 

Вступ

 

Найхарактернішою закономірністю сучасного світу є величезне зростання зовнішньоекономічних зв’язків країн із різним ступенем розвитку. Господарське зближення націй дедалі більше впливає на темпи і характер економічного та соціального розвитку, загальний економічний і політичний стан, тому міжнародні економічні відносини є однією з найважливіших сфер сучасного життя. Становлення та розвиток цих відносин – безпосередній результат поступової інтернаціоналізації виробництва і формування ринку.

У кожного народу в залежності від національних властивостей і  історично сформованих умов існують власні уявлення про бухгалтерський облік, його цілі і завдання. І хоча у всіх країнах діє подвійна система бухгалтерського запису, інтерпретується і застосовується вона по-різному.

У світі не існує двох країн з ідентичними системами обліку.

За кордоном були сформовані три основні моделі бухгалтерського  обліку:

- Англо-американська,

- Континентальна,

- Південно-американська.

У роботі буде розглянута англо-американська модель бухгалтерського обліку на прикладі США, тому що саме там були розроблені основні принципи моделі.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Особливості обліку у країнах з англо-американською моделлю обліку

 

Британо-американська облікова модель (з переважним впливом систем обліку Великобританії, США та Нідерландів) функціонує в умовах розвинутого фінансового та акціонерного ринків. Вона орієнтована на інтереси дрібних і середніх акціонерів-інвесторів. Методологія бухгалтерського обліку визначається незалежним професійним співтовариством, після чого облікові стандарти затверджуються законодавчо, і їх дотримання є обов'язковим. Застосовується професійне регулювання методології обліку, а не її пряма державна регламентація. Основний принцип обліку сформульований як «достовірна і об'єктивна (справедлива) інформація».

Основним джерелом залучення додаткових фінансових ресурсів є приватні капітали інвесторів, яким потрібна постійна і повна інформація про результати діяльності компаній, і яку вони одержують із публікується фінансової звітності. Основним інструментом залучення і переливу капіталу тут виступають цінні папери. У результаті країни, що входять до британо-американської системи обліку, характеризуються високо розвиненим ринком цінних паперів і наявністю великої кількості транснаціональних корпорацій.

З точки зору законодавчого регулювання бухгалтерського обліку загальним для країн з цією моделлю є те, що їх облікові системи відрізняються більшою багатоваріантністю і гнучкістю. Суб'єктам господарювання тут надана значна свобода вибору у відповідності з принципом «дозволено те, що не заборонено». Облікові правила чи стандарти визначаються не законодавством, а розробляються професійними організаціями бухгалтерів.

Досить демократичне законодавство  дозволяє зробити висновок, що в  цих країнах спостерігається  чітке протиставлення фінансового та податкового обліку. При цьому фінансовий облік спрямований на задоволення інформаційних потреб інвесторів, які приймають рішення про доцільність і вигідність розміщення своїх капіталів.

Пріоритети в задоволенні інформаційних потреб інвесторів припускають розстановку акцентів на системі формування інформації, необхідної для управління. Бажаючи отримати відомості, що задовольняють всім основним критеріям якості інформації, інвестор в організації бухгалтерського обліку робить наголос на професійне керівництво. При досить демократичному регулюванні економічних і соціальних питань державне керівництво поширюється в основному на організацію податкового обліку, що і виводить його на другий план.

 У країнах, що відносяться до британо-американській системі обліку, як правило, відсутній єдиний (типової) план рахунків бухгалтерського обліку. Це вимагає від працівників бухгалтерії досить високого рівня професіоналізму. Починаючи організацію облікового процесу на підприємстві, кожен бухгалтер-професіонал повинен уміти побудувати раціональну схему документообігу та змоделювати робочий план рахунків. При розробці робочого плану рахунків бухгалтери використовують рекомендації, передбачені в професійних національних стандартах бухгалтерського обліку.

Інтереси інвесторів вимагають  підтримання на постійному рівні фізичної та фінансової величини вкладеного ними капіталу. Тому основний підхід до визначення прибутку можна сформулювати словами, що належать лауреатові Нобелівської премії Дж. Хікс: «Мета обчислення прибутку на практиці полягає в тому, щоб дати людям уявлення про суму, яку вони можуть використовувати на споживання , не стаючи біднішими ». Реалізація на практиці даного підходу передбачає відображення в бухгалтерському обліку впливу інфляційних процесів. І хоча в країнах з цією моделлю обліку рівень інфляції незначний і достатньо стабільний, національні стандарти містять рекомендовані методики оцінки об'єктів бухгалтерського обліку в умовах інфляції і самих інфляційних процесів. Використання цих методик на практиці дозволяє простежити, як сформовані підходи до оцінки об'єктів обліку впливають на формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства. [3]

 

 

2.Нормативне регулювання обліку в США

 

В США одноманітність і  достовірність інформації фінансового  обліку забезпечується дією стандартів під назвою Загальноприйняті принципи бухгалтерського обліку - ЗПБО (Generally Accepted Accounting Principles (GAAP)), тобто терміни "стандарти" і "принципи" тут є взаємозамінними. Їх загальноприйнятість означає або те, що вони затверджені уповноваженою організацією професіональних бухгалтерів як принципи (стандарти) обліку чи складання звітності у визначеній області, або те, що на основі минулого досвіду визначена практика відображення в обліку окремих засобів чи операцій приймається як "відповідна" в силу універсальності її застосування.

 Розробку стандартів здійснюють:

- Американський інститут  дипломованих громадських бухгалтерів  - AISPA;

- Управління зі стандартів  фінансового обліку - FASB;

- Управління зі стандартів обліку для державних організацій - GASB;

- Комісія з цінних паперів і бірж - SEC;

- Американська бухгалтерська  асоціація - ААА. [3, c. 13-14]

Етапи розробки стандартів з обліку в США наведено на рис. 2.1.

Потрібно підкреслити, що вираз "облікова практика повинна відповідати регулятивам" щодо американських компаній не слід розуміти буквально, оскільки всі ці документи носять рекомендаційний характер.

Однак компанії фактично змушені їх дотримуватись, оскільки в іншому випадку відхилення від ЗПБО будуть відображені в аудиторському висновку з усіма наслідками, що звідси випливають. До компаній, які повинні дотримуватись загальноприйнятих принципів, переважно належать великі підприємства, акції яких котируються на біржі, малі ж фірми взагалі можуть вести бухгалтерський облік, виходячи з податкових норм.

 

 

Виявлення проблеми

Державні та громадські організації

інші

Американський інститут присяжних бухгалтерів

Представники фінансового  співтовариства

Конгрес, Комісія з цінних паперів та бірж

Вчені, адвокати, зацікавлені спеціалісти

Видання РСФО відповідного стандарту

Інші професійні організації

Бізнесмени

 

                              

 

 

 

                               

                    

 

 

Рис. 2.1Етапи розробки стандартів з обліку в США

Основними базовими регулятивами, що складають основу ЗПБО США, є:

• Бюлетені з досліджень в галузі бухгалтерського обліку;
• Бюлетені з термінології бухгалтерського обліку;
• Думки РПБО;
• Положення про стандарти фінансового обліку (РСФО);
• Тлумачення;
• Технічні бюлетені;
• Положення про концепції бухгалтерського обліку (ПКБО).

Всі завдання фінансового  обліку в США докладно висвітлюються в Листі про завдання фінансової звітності.

Нормативна база американського обліку досить широка і тому навіть поверхневе ознайомлення з нею представляє трудомісткий процес. Багато з документів, які входять до цієї бази, достатньо об'ємні. Для прикладу зазначимо лише про стандарт, що регулює зміни цін. Цей документ на 127 сторінках містить 241 статтю, в яких наведено власне стандарт (69 статей) та шість додатків (172 статті), які ілюструють застосування стандарту.

Досвід американських  колег з розробки стандартів є  дуже корисний хоча б тому, що нормативна база ведення обліку в США стабільна і жорстко структурована. [1, c. 109]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.Особливості бухгалтерського обліку в США

 

Питаннями бухгалтерського  обліку в американських концернах займаються: скарбник, контролер, головний бухгалтер, внутрішній ревізор і підпорядковані їм облікові відділи.

Скарбник організовує операції з готівкою та цінними паперами, стежить за вдосконаленням операцій і здійснює контроль за ними.

Контролер відповідає за організацію та функціонування системи обліку і зовнішньо-фінансової звітності, за складання операційних фінансових кошторисів, організовує фінансові звіти, вивчає та розробляє показники та форми звітності, рекомендує різні системи обліку витрат виробництва і доходів тощо.

Головний бухгалтер займається керівництвом обліку. Він керує системою обробки даних і безпосередньо спостерігає за її центром.

Внутрішній ревізор забезпечує перевірку бухгалтерських записів і статистичних даних, узгодженість затверджених правлінням проектів із виробничими відділами, контроль за збереженням матеріальних цінностей і грошових сум, вивчає вплив застосовуваних методів контролю та результати господарської діяльності.

Якщо контролер безпосередньо не відповідає за фінансові кошториси, до складу бухгалтерії входить директор або завідувач із фінансових питань. Під його керівництвом розробляють виробничий кошторис компанії, встановлюють форму цехових коштів і методи контролю за їх використанням, ведуть спостереження за витрачанням кошторисів відповідно до затвердженого кошторису. [5, c. 32-33]

В американській системі  розрізняють управлінський, фінансовий та податковий облік.

Управлінський облік охоплює  всі види облікової інформації, яка вимірюється, обробляється і передається для внутрішнього користування керівництву підприємства.

Фінансовий облік охоплює облікову інформацію, яка, крім її використання усередині підприємства, передається зовнішнім користувачам.

У США податковий та бухгалтерський облік практично  не  мають  точок  дотику. Бухгалтерський  облік – для  власників  або  акціонерів  та фінансового контролю за діяльністю компанії, а податковий облік – для визначення податкового зобов’язання та контролю за його виконанням. Аудиторська практика ХХ століття підтверджує недосконалість англо-американської системи,  так як ні фінансова, ні податкова звітність не відображали реального стану збанкрутілих великих корпорацій кінця ХХ століття.

У США існують різні спеціалізації бухгалтера: управлінський облік, незалежна бухгалтерська діяльність, бюджетний облік, педагогічна діяльність.

Ще однією особливістю  американського обліку є складання трансформаційної відомості, мета якої - повне закриття результуючих і часткове закриття фінансово-розподільчих регулюючих рахунків.

У США вкрай рідко використовується метод сторнування.

До особливостей американської  бухгалтерської школи обліку слід віднести широке використання змішаних проводок, коли одночасно дебетуються і кредитуються кілька рахунків.

Існує дев'ять принципів американської бухгалтерії.

1 Двоїстість. Кожен факт господарського життя повинен бути відображений двічі в однаковій сумі за дебетом одного і кредитом іншого рахунку. Цей принцип випливає з балансового рівняння, яке в американському обліку має вигляд:

Активи=Зобов'язання+Капітал

У такому вигляді балансове  рівняння об'єднує три складові балансу, і з нього випливає визначення капіталу. Виходячи з визначень доходів і витрат основне бухгалтерське рівняння може бути представлена ​​в наступному вигляді:

Активи= Зобов'язання+Капітал+Доходи-Витрати

Крім доходів і витрат існують ще два компоненти, що роблять вплив на величину власного капіталу і відбивають взаємозв'язок підприємства з "зовнішнім світом": інвестиції та вилучення власників. Вони також можуть бути введені в основне балансове рівність:

,

де З - зобов'язання;

А - активи підприємства;

ВК - власний капітал підприємства;

Д - доходи;

В - витрати;

І - інвестиції;

Вил - вилучення.

Подвійний запис випливає з умов балансового рівняння. У США балансу надається настільки велике значення, що поняття позабалансового обліку там відсутнє. Тому орендовані основні засоби, товари, прийняті на комісію, давальницька сировина та інші цінності, що не становлять власність підприємства, в американському обліку відображаються на балансових рахунках методом подвійного запису. Це призводить до того, що в активі власність фірми збільшується на вартість предметів, її не складових. Відповідно, в пасиві американського балансу виникає кредиторська заборгованість, яка такою не є.

2 Вимірювач. Тільки виражений  у грошах факт господарського  життя може стати об'єктом бухгалтерського  обліку. У США виняткова роль належить грошовому вимірнику.

3 Підприємство. Підприємство повинно бути юридично самостійним по відношенню до свого власнику. Розрахункові рахунки власника та підприємства роздільні, відповідальності за зобов'язаннями один одного не перетинаються.

4 Безперервність. Підприємство, один раз виникнувши, буде існувати вічно. Цей принцип призводить до того, що в американській системі обліку не проводиться переоцінка активів підприємства. Крім того, звітний рік розглядається як частина господарського циклу і не прив'язується до календарного року.

5 Собівартість. Об'єкти бухгалтерського  обліку повинні бути оцінені за ціною придбання і витрат, пов'язаних з їх доставкою, установкою, наладкою і введенням в експлуатацію.

6 Консерватизм. Якщо собівартість  об'єкта вище його продажної  ціни, то об'єкт відображається  у звітності за продажною ціною. Таким чином, виник збиток відображається у тому звітному періоді, коли він був виявлений, а прибуток - в тому, коли вона була фактично отримана. Доходи, потенційно сформовані в даному періоді, повинні бути показані в тому звітному періоді, в якому вони будуть реалізовані, а витрати, потенційно сформовані в даному звітному періоді, повинні в ньому ж і вказуватися, а не ставитися на майбутні звітні періоди.

7 Значимість. Віднесення об'єкта до тієї чи іншої бухгалтерської категорії залежить від того, яке значення надає йому власник. Так, на одному підприємстві об'єкт може бути відразу ж списаний на витрати даного звітного періоду, а на іншому - віднесено до основних засобів.

8 Реалізація. В американській  системі обліку реалізація - це момент переходу права власності на цінність. Таким чином, згідно американської концепції прибуток виникає в момент відвантаження товарів. У цьому випадку прибуток є, а грошей на виплату зарплати, погашення кредиторської заборгованості та сплату податків немає. Дана обставина змушує американських бухгалтерів складати складний звіт про рух грошових коштів. У білоруській практиці обліку таких проблем не виникає.

9 Відповідність. Доходи конкретного звітного періоду повинні бути співвіднесені з витратами, завдяки яким ці доходи одержані. У зв'язку з цим в американській бухгалтерії витратою визнається не виплата грошей, а виникнення і здійснення прав на ці виплати. Відповідно, і доходом визнається не отримання грошей, а виникнення права на них. Звідси виникає величезний розрив між нарахуванням грошових сум і їх реальним станом. [2]

4.План рахунків бухгалтерського обліку США

 

Характерною ознакою Англосаксонської облікової системи є відсутність загальноприйнятих національних планів рахунків. Існують певні рекомендації щодо складання плану рахунків, що наводяться в посібниках з фінансового обліку. Але ці посібники носять чисто рекомендаційний характер і просто допомагають бухгалтерам більш низької кваліфікації в розробці реального плану рахунків. Так як більшість підприємств, які зобов'язані надавати фінансову звітність, є великими і середніми, то в них детальна структура плану рахунків прив'язана до потреб управлінського обліку та аналізу та просто забезпечує можливість сформувати звітність за наявними даними. Активне використання обчислювальної техніки для опрацювання облікової інформації дозволяє відмовитися навіть від ієрархічної структури плану рахунків. План рахунків будується на основі методу “затрати-випуск”. [5, c. 30]

GAAP не наказує дотримання  якогось плану рахунків в директивному порядку. Тим не менше існує загальноприйнятий порядок: укрупнені рубрики плану рахунків в цілому відповідають укрупненим рубриками балансового та інших важливих звітів.

Рубрики плану рахунків мають  цифрове кодове позначення.

Перша цифра коду відповідає порядковому номеру розділу плану  рахунків: 1 - активи; 2 - пасиви; 3 – власний капітал (капітал власників компанії); 4 - доходи; 5 - витрати; 6 - податки.

Друга цифра - номер рубрики  в складі розділу: 11 - кошти; 12 - короткострокові цінні папери; 13 - дебіторська заборгованість; 14 - товарно-матеріальні запаси; 15 - інші оборотні кошти; 16 - власність, будівлі, обладнання; 17 - довгострокова дебіторська заборгованість; 18 - інвестиції; 19 - інші необоротні засоби. Всі ці рубрики, кодові номери яких починаються з одиниці, відносяться до активів.

Далі йдуть рубрики, кодові номери яких починаються з двійки і які відносяться до пасивів: 21 - рахунки до оплаті; 22 - короткострокові боргові зобов'язання; 23 - податки, що підлягають виплаті; 24 - нараховані зобов'язання; 25 - Інші поточні зобов'язання; 26 - довгострокові боргові зобов'язання; 27 - відстрочені до оплати податки; 29 – інші довгострокові зобов'язання.

Рубрики, що починаються  з трійки, характеризують стан капіталу власників компанії: 31 - статутний фонд, акції; 32 - сплачена сума акціонерного капіталу понад статутного фонду; 33 - нерозподілений прибуток; 34 – засоби цільового призначення (асигновані і зарезервовані кошти); 35 - поправки з переоцінки; 36 - поправка при перерахунку іноземної валюти наростаючим підсумком; 37 - сумарний дохід.

У розділі «Доходи» за першою цифрою коду - четвіркою стоїть нуль, а рубрики нумеруються по третій цифрі.

У рубриці витрат 51 відповідає собівартості реалізованої продукції, 52 - витратам збуту (витратам на реалізацію) і т.д. Подальша нумерація рубрик варіюється, однак в цілому відображає приблизно одні й ті ж позиції, лише під різними кодовими номерами.

У рамках цих рубрик існують субрубріки, наприклад: 111 - готівкові кошти (залишки на рахунках в банку) або 131- Дебіторська заборгованість за торговими операціями. Ділення може йти і далі, наприклад: 1310 - дебіторська заборгованості від підрозділів компанії або 1317 - дебіторська заборгованість за гонорарами. При дробленні рубрик на більш дрібні різноманітність між планами рахунків різних компаній посилюється, бо у міру поглиблення деталізації в більшою мірою проявляється специфіка їх діяльності. Як правило, в залежності від розмірів компанії ступінь дроблення досягає рівня, характеризується наявністю трьох-чотирьох знаків у кодовому номері. Однак при необхідності компанії можуть використовувати і велику ступінь деталізації своїх рахунків.

Кожна фірма, враховуючи внутрішні потреби, розробляє власний план рахунків бухгалтерського обліку. [6]

 

 

 

5.Обліковий цикл в США

 

Звітність підприємств США складається на певний момент часу. Між датами складання звітності господарські операції реєструються на рахунках і потім узагальнюються для складання нової звітності. Для того, щоб правильно відобразити операції на рахунках, бухгалтер повинен вирішити три проблеми:

1) коли сталася операція - проблема визнання;

2) яка вартісна оцінка  операції - проблема оцінки;

3) на яких рахунках  записати операцію - проблема класифікації.

Ці проблеми вирішуються в процесі облікового циклу. Обліковий цикл підприємства описаний в таблиці 5.1.

                                                                                       Таблиця 5.1  

Обліковий цикл підприємства

Протягом звітного періоду	Визнання та оцінка операцій на основі документів
Протягом звітного періоду	Запис операцій в журнали  операцій
Протягом звітного періоду	Перенесення записів у  Головну книгу (щомісяця із спеціальних  журналів) та у допоміжні книги (щодня із спеціальних журналів)
В кінці звітного періоду	Підготовка пробного балансу
В кінці звітного періоду	Підготовка скоригованого  пробного балансу
В кінці звітного періоду	Підготовка звітності
В кінці звітного періоду	Закриття тимчасових рахунків
На початку наступного звітного періоду	Зворотні записи (можливий, але не обов'язковий етап)

 

Зазвичай фірма США  для реєстрації має кілька журналів та Головний журнал.

Процес перенесення з  Головного журналу в Головну  книгу називають рознесенням, і  виконується ця процедура в наступній послідовності:

• в Головній книзі знаходять  рахунок, що дебетується;

• проставляють дату здійснення операції та в графі «Довідка про  проводці» записують номер сторінки журналу, з якого перенесений даний запис;

• в графі "дебет" пишуть суму, зафіксовану в журналі, і  одночасно виводять сальдо після кожної операції;

• повторюють таку ж процедуру  по кредиту рахунку.

Головна книга складається з рахунків активів, зобов'язань, капіталу, доходів, витрат. Вона може вестися у вигляді книги, файлу, папки і т.д. Всі господарські операції записуються на відповідні рахунки Головної книги. А оскільки такі записи недостатньо інформативні про здійснені операції, то ведуться журнали операцій, де по мірі здійснення проводять їх реєстрацію з докладним описом їх сутності та кореспонденції рахунків.

Головна книга являє собою  деталізовану версію балансу, де завжди повинна виконуватися умова балансового рівняння. Після закінчення розноски даних всіх журналів виводять сальдо на кінець звітного періоду по кожному рахунку Головної книги і складають пробний баланс. Практично всі дії розноски здійснюються автоматично.

Для спрощення процесу  запису і перенесення відкриваються  Спеціальні журнали (Special Journals) для кожної групи повторюваних операцій: Журнал продажів (Sales Journal) - для запису виставлених рахунків за продажі в кредит; Журнал закупівель (Purchase Journal) - для запису закупівель, зроблених в кредит; Журнал надходжень коштів (Cast receipts Journal) - для запису отримання коштів; Журнал виплат коштів (Cast payments Journal) - для запису отримання коштів.

Переваги ведення спеціальних  журналів:

• Замість того, щоб переносити окремі суми на рахунки дебіторської заборгованості і реалізації, лише підсумкові суми заносяться в кінці місяця на рахунки Головної книги;
• Процес відображення господарських операцій можна розділити між декількома бухгалтерами. [4]

 

 

 

6.Американська система фінансової звітності

 

Фінансова звітність, яка публікується західними компаніями, являє собою барвисто оформлені буклети, які крім самих форм бухгалтерських звітів, завірених аудитором, містять багато іншої інформації. Як правило, це звернення президента компанії до акціонерів, звіт ради директорів, аналіз розвитку фірми за попередні роки, прогноз на найближчі роки, опис географії та розміру інвестицій, міжнародних зв'язків, розповідь про соціальну політику компанії з різними графіками, схемами, діаграмами, фотографіями

Така інформація не регулюється  і представляється виключно на розсуд компанії. Тим не менше вона дуже важлива для користувачів, як додаткове  джерело даних для прийняття  рішень. [3, c. 12]

У США обов'язково надання  фінансової звітності акціонерам і SEC (Комісія з цінних паперів і біржових операцій). У IRS (податкове управління) фінансова звітність автоматично не надається, також надання звітності організаціям, що здійснюють її статистичне узагальнення, є справою самого підприємства.

Фінансова звітність в  США включає такі види обов'язкових звітів:

• Баланс (balance sheet) - відображає фінансовий стан фірми на певну дату, наприклад, на кінець звітного періоду.
• Звіт про фінансові результати чи звіт про прибутки і збитки (income statement) - містить інформацію про діяльність по створенню прибутку або про засоби зароблені (витрачені) протягом певного періоду.
• Звіт про зміну власного капіталу (statement of owners equity) - показує зміни коштів, вкладених власником у фірму за певний проміжок часу.
• Звіт про рух грошових коштів (statement of cash flow) - підсумовує всі грошові надходження фірми і розкриває їх вико-вання протягом певного періоду.

Додатково можуть надаватися: звіт про накопичений нерозподілений прибуток, пояснювальна записка, висновок аудиторської фірми, екологічний звіт та ін.

Звіт про нерозподілений прибуток. Нерозподілений прибуток являє собою залишок чистого прибутку, що знаходиться в розпорядженні компанії. Нерозподілений прибуток на кінець звітного періоду дорівнює нерозподіленого прибутку в кінці попереднього облікового періоду плюс чистий прибуток за період мінус виплати дивідендів за акціями.[3, c. 18]

У вимогах КЦББ говориться, що всі компанії, зареєстровані в  КЦББ, повинні представляти порівняльні дані за два попередні роки для всіх звітів, що входять в комплект звітності, за винятком бухгалтерського балансу, для якого порівняльні дані потрібні тільки за один рік. Це правило є обов'язковим незалежно від того, за яким стандартом складена фінансова звітність.Для компаній, які переходять на МСФЗ, в рік переходу вимагається подання порівняльних даних тільки за один рік. Загальні вимоги для непублічних компаній - порівняльні дані за один рік представляються для всіх числових показників фінансової звітності.

Баланс зазвичай представлений  з окремим виділенням суми активів, яка балансується з сумою зобов'язань і акціонерного капіталу:

Склад бухгалтерського балансу  аналогічний вимогам МСФЗ, але  зазвичай статті розташовуються в порядку  зменшення ліквідності. Бухгалтерський баланс повинен бути достатньо докладним, щоб дозволяти ідентифікувати всі суттєві статті. Публічні компанії повинні керуватися детальними рекомендаціями КЦББ з даного питання.

Звіт про прибутки і  збитки представляється в одному з двох форматів:

• Одноступеневому - в якому всі витрати класифікуються за статтями і відраховуються з загальної суми доходів, в результаті чого виходить прибуток до податку на прибуток;
• Багатоступеневому - в якому собівартість продажів відраховується з виручки від продажів, у результаті чого виходить валовий прибуток, потім представляються інші доходи і витрати і відбивається прибуток до податку на прибуток.

Правила КЦББ наказують публічним  компаніям показувати витрати за статтями. Величини, що відносяться  до частки міноритарних акціонерів, відображаються як компонент чистого прибутку або збитку.

Може бути використана  одна з трьох передбачених форм:

• Єдиний звіт про прибутки, інший сукупний прибуток і накопичений інший сукупний прибуток, в якому представлені чистий прибуток, інший сукупний дохід і зміни по рахунку накопиченого іншого сукупного доходу;
• Використання двох звітів (звіту про прибутки та звіту про інший сукупний прибуток і накопичений інший сукупний прибуток);
• Виділення окремою категорією в звіті про зміни в акціонерному капіталі (як у МСФЗ).