Бухгалтерское дело на стадии ликвидации

1Ведение бухгалтерского дела при ликвидации организации

 

С переходом  к современным рыночным отношениям в практике российских организаций  появилось понятие «банкротство».

Процедуры банкротства, направленные, прежде всего, на финансовое оздоровление организации, требуют высококвалифицированного практического подхода.

Особую  роль на этом этапе играют бухгалтерский  учет хозяйственно-финансовых операций и анализ финансового состояния  организации по данным учета и  бухгалтерской финансовой отчетности.

Понятие несостоятельности, а также процедура  банкротства определяются Федеральным  законом от 26 октября 2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее  — Закон о банкротстве).

Согласно  закону несостоятельность — признанная арбитражным судом неспособность  должника в полном объеме удовлетворять  требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Внешним признаком несостоятельности организации  в соответствии со ст. 3 Закона о банкротстве  является приостановление ее текущих  платежей, если она не обеспечивает или заведомо не способна обеспечить выполнение требований кредиторов в  течение трех месяцев со дня наступления  сроков их исполнения. При этом совокупная сумма платежей должна составлять не менее 100000 руб. должником — юридическим  лицом, а должником-гражданином —  не менее 10000 руб.

Развитие  банкротства проходит три стадии:

1) скрытое  банкротство;

2) финансовая  неустойчивость;

3) очевидное  банкротство.

На стадии скрытого банкротства происходит снижение «цены предприятия», т.е. снижение балансовой прибыли на один рубль стоимости  пассивов (обязательств). Это означает снижение прибыльности предприятия  или увеличение суммы обязательств.

Вторая  стадия — финансовая неустойчивость — характеризуется возникновением трудностей с выполнением краткосрочных  обязательств. Третья стадия — очевидное  банкротство — означает явную  неспособность предприятия выплатить  свои долги.

Внешние признаки несостоятельности, определенные Законом, проявляются на третьей  стадии развития банкротства. До того момента, когда проявятся внешние  признаки банкротства, назревающую  кризисную ситуацию можно своевременно выявить, отслеживая по данным бухгалтерской  отчетности критерии прогнозирования  банкротства.

Существуют  различные неформальные критерии прогнозирования  возможного банкротства организации.

Неудовлетворительная  структура имущества организации, особенно текущих активов. Тенденция  к росту в их составе труднореализуемых  активов (сомнительной дебиторской  задолженности, запасов с длительным периодом оборота) может привести к  неспособности организации выполнять  свои обязательства.

Замедление  оборачиваемости средств организации (перенакопление запасов, ухудшение  состояния расчетов с дебиторами).

Повышение срочности погашения краткосрочных  обязательств при замедлении оборачиваемости текущих активов.

Тенденция к вытеснению в составе обязательств дешевых заемных средств (с низкими  процентными ставками) дорогостоящими (с высокими ставками) и их неэффективное  размещение в активах.

Наличие просроченных обязательств и увеличение их удельного веса в общей сумме  обязательств организации.

Значительные  суммы безнадежной к получению  дебиторской задолженности, относимой  на убытки.

Нерациональная  структура привлечения и размещения средств, формирование долгосрочных активов  за счет краткосрочных источников средств.

Существовавшая  до 1994г. официальная процедура диагностики  кризисного состояния организации  предусматривала определение системы  показателей, которая состояла из следующих  показателей:

1)коэффициента текущей ликвидности (Kтл );

2)коэффициента обеспеченности собственными средствами (Kоб );

3)коэффициента восстановления платежеспособности;

4)коэффициента утраты платежеспособности организации.

 

;                                                                                        (1.1)

 

.                                                                                                   (1.2)

Собственный оборотный капитал = Собственный  капитал + Доходы будущих периодов + Резервы предстоящих расходов - (Внеоборотные активы + Долгосрочная дебиторская  задолженность + Расходы будущих  периодов).

Следует обратить внимание на то, что в собственный  капитал не включается сумма целевого финансирования, а также задолженность  учредителей по вкладу в уставный капитал.

Если  хотя бы один из коэффициентов Kтл или Kоб меньше норматива (Kтл < 2 или Kоб < 0,1), то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности. Период восстановления платежеспособности устанавливается равным 6 месяцам.

 

                                                       (1.3)                           

 

Коэффициент восстановления платежеспособности (Kвос), принимающий значение, большее 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у организации восстановить свою платежеспособность. Если Kвос < 1, то в ближайшие 6 месяцев реальной возможности восстановить платежеспособность нет.

Если  значения коэффициентов текущей  ликвидности (Kтл ) и коэффициента обеспеченности (Kоб ) больше или равны нормативным значениям (Kтл >2, Kоб > 0,1), то вычисляется коэффициент утраты платежеспособности за период, равный 3 месяцам.

                                                        (1.4)

Коэффициент утраты платежеспособности (Kутр ), принимающий значение, большее 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у организации не утратить платежеспособность. Если Kутр < 1, то организация в ближайшие три месяца может утратить платежеспособность.

Таким образом, признание структуры баланса  неудовлетворительной, а организации  — неплатежеспособной происходит при  условии, что Kтл < 2 или Kоб < 0,1, а также при отсутствии у организации реальной возможности восстановить свою платежеспособность (Kвос < 1). В настоящее время данная система критериев признания организации неплатежеспособной утратила силу, но может быть использована для целей внутреннего анализа и прогнозирования банкротства, причем особое значение должно уделяться динамике показателей Kтл и Kоб.

Приведение  в действие системы банкротства  необходимо, поскольку может стать  для них оздоровительной процедурой, позволит привлечь необходимые для  производства инвестиции, сменить не справляющееся с управлением  руководство, проводить здоровую маркетинговую, техническую и кадровую политику.

Лицами, участвующими в деле о банкротстве, являются:

1)должник;

2)арбитражный управляющий;

3)конкурсные кредиторы;

4)уполномоченные органы;

5)федеральные органы исполнительной власти, а также органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления по месту нахождения должника в случаях, предусмотренных Законом о банкротстве;

6)лицо, предоставившее обеспечение для проведения финансового оздоровления.

Все процедуры, применяемые к должникам, делятся  на две группы: реорганизационные  и ликвидационные. К реорганизационным  процедурам относятся:

1)наблюдение;

2)финансовое оздоровление;

3)внешнее управление;

4)мировое соглашение.

К ликвидационным процедурам относится конкурсное производство.

Отдельно  выделяют досудебную санацию — меры по восстановлению платежеспособности должника, принимаемые учредителями (участниками) должника, кредиторами  должника и иными лицами в целях  предупреждения банкротства.

После принятия судом заявления о признании  должника банкротом вводится процедура  наблюдения, которая может длиться  до трех-пяти месяцев. Наблюдение — процедура банкротства, применяемая к должнику с момента принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом до момента, определяемого в соответствии с законом РФ, в целях обеспечения сохранности имущества должника и проведения анализа финансового состояния должника.

Цель  введения наблюдения — сделать все  возможное для вывода организации  из кризисного состояния. Введение наблюдения не служит основанием для отстранения  руководителя должника и иных органов  управления должника, которые продолжают осуществлять свои функции с ограничениями.

В процессе наблюдения организация может предпринять следующее. (таб. 1)

 

Таблица 1 – «Хозяйственные операции»

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
В процессе наблюдения должник вправе увеличить сумму своего уставного  капитала:
- увеличение уставного капитала	75-1	80
- фактическое внесение средств в размере задолженности по взносам в уставный капитал	50,51	75-1
Согласно Закону о банкротстве  в организации во время процедур банкротства должен быть один основной расчетный счет:
- закрытие специального счета  в банке	51	55

 

Финансовое  оздоровление — процедура банкротства, применяемая к должнику в целях  восстановления его платежеспособности и погашения задолженности. Решение  о проведении этой процедуры принимается  первым собранием кредиторов и арбитражным  судом на основании ходатайства  должника по решению собрания учредителей, собственников или третьих лиц.

В данный период должник может совершать  имущественные сделки с согласия собрания кредиторов, если размер денежных обязательств, возникших после введения финансового оздоровления, составляет более 20% требований кредиторов, включенных в реестр. Если сделки составляют более 5% суммы ранних требований, то должник  действует с согласия административного  управляющего.

Не позднее чем за месяц до истечения срока финансового оздоровления должник обязан представить административному управляющему отчет о результатах финансового оздоровления.

На основании  отчета административный управляющий  представляет кредиторам заключение о  выполнении плана финансового оздоровления. Далее суд принимает:

1)определение о прекращении производства по делу о банкротстве, если кредиторская задолженность погашена;

2)определение о введении внешнего управления при наличии у должника возможности восстановить платежеспособность;

3)решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства.

Совокупный  срок финансового оздоровления и  внешнего управления не может превышать  двух лет. Если срок финансового оздоровления более 18 месяцев, то суд не выносит  решение о введении внешнего управления.

 

Таблица 2 – «Хозяйственные операции»

 

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
В данный период организации может  быть оказана финансовая помощь следующими способами:
- получение займа в зависимости  от срока предоставления	50,51	66,67

 

 

Продолжение таблицы 2

 

- начисление процентов, если они  предусмотрены договорам займа	91-2	66,67
- возврат суммы займа с учетом  процентов	66,67	50,51
Заимодавец может направить денежные средства на погашение долгов заемщика – должника без зачисления денежных средств на расчетный счет (новация  долга):
- на сумму погашения кредиторской  задолженности	60,75	66,67
- на сумму погашения обязательных  платежей и налогов	68,69	66,67
Получение безвозмездных денежных средств  отражается в учете:
- поступили безвозмездно денежные  средства	50,51	98-2
- использованы безвозмездно поступившие  денежные средства	98-2	91-1

 

Внешнее управление (судебная санация) — процедура  банкротства, применяемая к организации-должнику в целях восстановления ее платежеспособности посредством передачи полномочий по управлению внешнему управляющему, т.е. арбитражному управляющему.

Полномочия  передаются внешнему управляющему, поскольку  есть основания полагать, что причиной тяжелого финансового состояния  является неудовлетворительное управление организацией.

С момента  введения внешнего управления руководитель должника отстраняется от должности.

С момента  введения внешнего управления снимаются  ранее принятые меры по обеспечению  требований кредиторов. Мораторий не затрагивает заработную плату, алименты, компенсацию за вред, наносимый жизни  и здоровью.

Не начисляются  неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и  обязательных платежей.

Внешний управляющий обязан представить  на рассмотрение собрания кредиторов отчет, а при досрочном завершении процедуры внешнего управления и  удовлетворения требований кредиторов представить отчет в арбитражный  суд с ходатайством о прекращении  дела о банкротстве.

В зависимости  от состояния производства и финансов должника внешний управляющий может  реализовать не приносящие экономических  выгод материалы и основные средства, а также предприятие в целом как имущественный комплекс. (таб.3)

 

Таблица 3 – «Хозяйственные операции»

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Предприятие в целом как имущественный  комплекс или его часть могут  быть объектом купли – продажи, залога, аренды и других сделок. В ст. 132 Гражданского кодекса РФ сказано, что предприятием называется имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества и имущественных прав, используемые все осуществления предпринимательской деятельности:
- отражена выручка от продажи  предприятия как имущественного  комплекса	76-5	91-1
- начислен НДС на сумму выручки  от продажи предприятия как  имущественного комплекса	91-2	98-2
- списана начисленная амортизация  по основным средствам	02	01
- списана остаточная стоимость  основных средств	91-2	01
- списана себестоимость объекта,  незаконченного строительства	91-2	08
- принят к вычету НДС в момент  реализации объекта, незавершенного  строительства	68-2	19
- списана фактическая себестоимость  материально – производственных  запасов	91-2	10
- списана фактическая себестоимость  готовой продукции	91-2	43
- списана дебиторская задолженность  покупателей	91-2	62

 

Продолжение таблицы 3

 

- поступление от покупателя деньги  за проданное предприятие	51	76
- отражена прибыль от реализации  предприятия	91-9	99

 

Конкурсное  производство — процедура, применяемая  в деле о банкротстве к должнику, признанному банкротом, в целях  соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Конкурсное производство — единственная процедура банкротства, конечным результатом которой должна быть ликвидация должника. Конкурсное производство вводится на 1 год, и может  быть продлено на 6 месяцев.

В ходе конкурсного  производства конкурсный управляющий  осуществляет инвентаризацию и оценку имущества должника. Все имущество  должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу.

В соответствии со ст. 134 Федерального закона «Об исполнительном производстве» вне очереди за счет конкурсной массы погашаются следующие  текущие обязательства:

1) судебные расходы должника, в том числе расходы на опубликование сообщений;

2) расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, реестродержателю;

3) текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника и др.

В соответствии со ст. 78 Федерального закона от 21 июля 1997г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (с изменениями от 24 декабря 2002г., 10 января, 8 и 23 декабря 2003г., 5 марта, 29 июня, 22 августа 2004г.) при недостаточности взысканной с должника денежной суммы для удовлетворения всех требований по исполнительным документам указанная сумма распределяется между взыскателями в следующей очередности:

1) удовлетворяются  требования по взысканию алиментов,  возмещению вреда, причиненного  здоровью, а также возмещению  вреда лицам, понесшим ущерб  в результате смерти кормильца;

2) удовлетворяются  требования работников, вытекающие  из трудовых правоотношений; требования  членов производственных кооперативов, связанные с их трудом в  этих организациях; требования по  оплате оказанной адвокатами  юридической помощи, выплате вознаграждения, причитающегося автору за использование  его произведения, а также за  использование открытия, изобретения,  полезной модели, промышленного  образца, на которые выданы  соответствующие свидетельства;

3) удовлетворяются  требования по отчислениям в  Пенсионный фонд Российской Федерации,  Фонд социального страхования  Российской Федерации;

4) удовлетворяются  требования по платежам в бюджеты  всех уровней и государственные  внебюджетные фонды, отчисления  в которые не предусмотрены  третьей очередью;

5) удовлетворяются  все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

Требования  кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества, считаются  погашенными.

Один  раз в месяц конкурсный управляющий  представляет отчет собранию кредиторов.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций на этом этапе следующий. (таб.4)

 

 

 

 

Таблица 4 – «Бухгалтерский учет хозяйственных операций»

 

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Требования кредиторов погашены за счет передачи им имущества должника:
- отражена остаточная стоимость  имущества, передаваемого кредиторам (материалы, основные средства, товары, готовая продукция)	76-5 (60,70,73)	91-1
- отражена остаточная стоимость  имущества, передаваемого кредиторам	91-2	01 (41,10,43)
- на сумму реализованного имущества  начислен НДС	91-2	68-2
- определен финансовый результат  от реализации имущества: - прибыль - убыток	91-9 99	99 91-9

 

Мировое соглашение — процедура, применяемая  в деле о банкротстве на любой  стадии его рассмотрения в целях  прекращения производства по делу о  банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредиторами.

На этом этапе может быть представлена:

1) скидка с долга;

2) переуступка права требования задолженности;

3) обмен требований на акции, выкупленные у акционеров;

4) увеличение уставного капитал за счет выпуска акций и обмена их на требование кредиторов.

 

 

 

 

 

 

2Финансовая отчетность при банкротстве

 

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных  кредиторами требований, а также  о результатах их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс предприятия  представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное  и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), а также  суммы предъявленных и непредъявленных  требований кредиторов, собственный  капитал предприятия (пассив).

В соответствии с п. 5 ст. 63 ГК РФ после того как  ликвидационная комиссия предприятия  закончила процесс расчетов с  кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или  передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. По ликвидационному балансу можно  судить об имуществе, которое перейдет к учредителям.

Ликвидационный  баланс может быть как прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, так и убыточным, когда  убытки покрываются за счет уставного  капитала.

Имущество, подлежащее распределению между  участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

 

Таблица 2.1 – «Хозяйственные операции»

 

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Средства, оставшиеся после погашения  обязательств перед кредиторами, зачисляются  в уставный капитал	84	80

 

Продолжение таблицы 2.1

 

В порядке, указанном в уставе, оставшиеся денежные средства распределяются между  учредителями	80	75
Выплата денежных средств и погашение  задолженности перед учредителями	75	50,51
Погашение задолженности перед учредителями имуществом	75	10,41,43

 

После расчетов с учредителями ликвидационная комиссия закрывает счет в банке.

После этого  подается заявление на ликвидацию в  налоговую инспекцию с подачей  ликвидационного баланса и квитанции  об оплате государственной пошлины.

Ликвидация  юридического лица считается завершенной, а коммерческая организация —  прекратившей существование после  внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

 

1) Борискина, И.П. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие/; И.П. Борискина Н.В. Лясковская.- Тула: НОО ВПО НП «ТИЭИ», 2008. – 173 с. ISBN 5-374-00025- X;

2) Бортник,  Н.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие/ Н.А. Бортник. Н.Н. Бортник. – М.: Имздательского – торговая корпорация «Дашко и К», 2009. – 400 с. ISBN 978-5-394-00447-6;

3) Ерина, Т.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие/ Т.А. Ерина. – М.: МИЭМП, 2010. – 121 с. ISBN 978-5-279-03222-8;

4) Соколова, Е.С. Бухгалтерское дело/ Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. – М, 2004. – 39 с. ISBN 978-5-238-01137-01;

5) Швецкая,  В.М. Бухгалтерское дело: Учебник/  В.М. Швецкая, Н.А. Головко. –  М.: Издательско – торговая корпорация «Дашко и К», 2010. – 304 с. ISBN 978-5-394-00790-3;