Бухгалтерское дело. 6

Введение

Создание и функционирование унитарных предприятий в различных, в том числе и ключевых, отраслях народного хозяйства (в промышленности, строительстве, на транспорте (железнодорожном, морском, воздушном, внутреннем водном, автомобильном), в связи, в топливно-энергетическом и аграрно-промышленном комплексах, розничной торговле, бытовом обслуживании и коммунальном хозяйстве) обусловлены  необходимостью осуществления этих видов деятельности государством. Деятельность унитарных предприятий является своеобразной переходной формой организации государственного и муниципального хозяйствования.

Существуют определенные виды экономической деятельности, монопольно осуществляемые государственными унитарными предприятиями: экспорт и импорт товаров в рамках соответствующей  государственной монополии (например, эмиссия и хранение денежных знаков, облигаций и других ценных бумаг, этилового спирта, посредничество в  торговле продукцией военного назначения), производство либо использование отдельных  видов продукции (сырья).

Порядок создания, реорганизации  и ликвидации государственных и  муниципальных унитарных предприятий (ГУП) определен ГК РФ.

В соответствии с ним  ГУП – это государственное и в то же время коммерческое предприятие.

ГК РФ определяет ряд  особенностей, которые отличают ГУП  от других коммерческих предприятий:

– они создаются и действуют на основе государственной или муниципальной собственности;

– учредителем ГУП является государство или муниципальное образование;

– собственник, передавая ГУП имущество в хозяйственное ведение или оперативное управление, не утрачивает прав на собственность;

– ГУП в ходе коммерческой деятельности владеют и пользуются чужой (государственной, муниципальной) собственностью.

В настоящее время все  организации независимо от их вида, форм собственности и подчиненности  ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Бухгалтерский учет в унитарных  предприятиях имеет свои специфические особенности, связанные с отличиями государственных унитарных предприятий от других коммерческих организаций.

1. Бухгалтерский учет государственных и муниципальных унитарных предприятий.

1.1 Учет уставного фонда унитарного предприятия

В настоящее время все  более актуальны вопросы, связанные  с созданием унитарных предприятий  для решения вопросов местного значения. В первую очередь это относится  к поселениям. Инфраструктура многих из них находится в ветхом состоянии. При этом администрация поселений, выделяя собственные средства из местных бюджетов или получая  их из бюджетов других уровней бюджетной  системы РФ на благоустройство поселений, часто находится в затруднительном  положении.

К примеру, встречаются  ситуации, когда поступающие из другого  бюджета средства на выделение субсидий по подстатье 241 «Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» для перечисления их коммунальным организациям расходуются администрациями самостоятельно по причине того, что таких организаций просто уже не существует в поселении. Поэтому некоторые поселения стали создавать унитарные предприятия.

Право на такие действия закреплены в Федеральном законе от 06.10.2003 №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», в соответствии с которым в целях решения вопросов местного значения органы местного самоуправления поселений обладают полномочиями по созданию муниципальных предприятий и учреждений (ст. 17). Также в п. 4 ст. 8 Федерального закона от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» указано, что муниципальное предприятие может быть создано в случае необходимости осуществления деятельности в целях решения социальных задач.

ГУП могут быть двух разновидностей с различным объемом имущественных  прав и оперативно-хозяйственной  самостоятельностью:

унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, втом числе федеральное государственное унитарное предприятие, государственное унитарное предприятие, государственное муниципальное предприятие;

унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие).

Унитарным предприятием признается коммерческая организация-несобственник, создаваемая государством или муниципальным образованием на праве оперативного управления. Имущество унитарного предприятия не делится на вклады, паи, доли, а целиком принадлежит собственнику-учредителю.

Руководит унитарным предприятием директор, назначаемый собственником  и подотчетный ему (а не общему собранию). Унитарное предприятие  не отвечает по обязательствам учредителя, а учредитель в свою очередь не несет ответственности своим  имуществом по долгам унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, но может быть привлечен  к дополнительной ответственности  по долгам предприятия, основанного  на правах оперативного управления (казенного). По своим обязательствам унитарное  предприятие отвечает всем принадлежащим  ему имуществом, вплоть до банкротства.

Уставный фонд унитарного предприятия – это сумма имущества, закрепленного за ним собственником (федеральным, региональным, местным органом власти) для осуществления коммерческой деятельности. Это имущество неделимо, не может быть распределено по вкладам, на него не имеют прав ни трудовой коллектив, ни отдельные работники. Минимальный размер уставного фонда – сумма, равная 1000-кратному размеру минимальной месячной оплаты труда на момент представления документов на регистрацию.

Согласно ст. 114 ГК РФ уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником ко дню его регистрации. По этой причине аналитический учет к счету 80 «Уставный капитал» субсчет «Уставный фонд» не ведется до изменения первоначальной величины фонда. Только при увеличении фонда можно открыть аналитические счета «Неоплаченный фонд» и «Оплаченный фонд». В этом случае дебиторская задолженность учредителя по увеличенному, но не оплаченному фонду должна отражаться на счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты с государственными и муниципальными органами».

Вложения в уставный фонд принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в  капитале в соответствии с договором. Аналитический учет по счету ведется  по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета  ценных бумаг.

С целью получения детальных  сведений об имуществе уставного  фонда бухгалтерия ведет аналитический  учет по выделенным основным средствам, материалам, денежным средствам и  др. Регистрация уставного фонда  и его формирование оформляется  следующими записями.

1. Дт 75 «Расчеты с учредителями» субсчёт «Расчеты с государственными и муниципальными органами». Кт80 «Уставный капитал» субсчет «Уставный фонд» – регистрация уставного фонда.

2. Дт01,04, 07,41, 50, 51… Кт 75 «Расчеты с государственными и муниципальными органами» – сумма вкладов в уставный фонд – увеличение уставного фонда.

3. Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кг 80 «Уставный капитал» субсчет «Уставный фонд» – за счет собственных средств организации (прибыли).

4. Дт86 «Целевое финансирование».  Кт80 «Уставный капитал» субсчет  «Уставный фонд» – за счет целевого финансирования.

В случае изъятия у унитарной  организации государственным органом  имущества или денежных средств производятся следующие записи.

1. Дт75 «Расчеты с государственными  и муниципальными органами». Кт91 «Прочие доходы и расходы»  – изъятие имущества из уставного фонда.

2. Дт 75 «Расчеты с государственными и муниципальными органами». Кт 51 «Расчетные счета» – изъятие денежной суммы.

На остаточную стоимость  изымаемого имущества и списание амортизации под закрытие организации  производятся следующие записи:

1. Дт02, 05. Кт01, 04 – на сумму накопленной амортизации.

2. Дт91. Кт 1, 04 – на остаточную стоимость возвращаемого имущества.

3. Дт91. Кт91–9 – на закрытие счетов продажи с перечислением сальдо по назначению.

4. Дт91–9. Кт99 – на списание сальдо по изъятию имущества госпредприятий.

5. Дт 80. Кт 75 – закрытие организации.

Собственник унитарной  организации определяет порядок  использования имущества и распределения  доходов. Распределение прибыли  оформляется следующими записями.

1. Дт 84. Кт 70, 75 – начисление доходов.

2. Дт70,75. Кт68 – удержание налога на доходы физических лиц.

3. Дт 70, 75. Кт 50, 51 – выплата доходов.

1.2 Учет основных средств унитарного предприятия

Государственное унитарное  предприятие (ГУП) не является собственником  своих основных средств, оно лишь использует их – это называется правом хозяйственного ведения. Распоряжается же имуществом ГУПа его истинный владелец – государство.

Именно из-за этого учитывать  основные средства унитарного предприятия  надо особым образом. Причем это касается не только поступления и амортизации, но и выбытия имущества. Ведь ГУП не может самовольно продать или списать свои основные средства – приходится соблюдать определенный порядок.

Как и всем организациям унитарным предприятиям необходимо показывать в учете получение основных средств. Вот только порядок, в котором следует отражать такие поступления и начислять амортизацию, особый. Тут все зависит от того, каким образом унитарное предприятие получило основные средства.

Возможны три варианта:

– имущество поступило от собственника,

– куплено за счет целевого финансирования

– приобретено на доходы от предпринимательской деятельности. Рассмотрим, как учитывать основные средства в каждом из этих случаев.

Имущество поступило от собственника

Наиболее часто унитарные  предприятия получают основные средства в качестве вклада в уставный фонд от собственника, то есть от государства, а именно от Министерства имущественных  отношений РФ или его региональных отделений.

Министерство передает имущество унитарному предприятию: чиновники оформляют соответствующее  распоряжение и прилагают к нему подписанный акт о приеме-передаче объекта основных средств. Акт отдают руководителю унитарного предприятия, который также ставит на нем свою подпись. Эта процедура описана  в п. 2.2 Распоряжения Министерства государственного имущества РФ от 23 марта 1998 г. №252-р. В данном документе установлен порядок передачи унитарному предприятию только недвижимого имущества (зданий и сооружений). В нем сказано, что на основании распоряжения Министерства имущественных отношений РФ заключается договор о порядке использования закрепленного объекта.

После передачи, необходимо оформить получение унитарным предприятием движимого имущества. Минимущество России издает распоряжение о передаче основного средства предприятию. А на основании этого документа оформляет акт о приеме-передаче. В бухучете полученное от собственника имущество показывают на счете 75 – к нему открывают субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Проводки же идут в таком порядке. Сначала, сразу после государственной регистрации предприятия, бухгалтер записывает:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 80

– отражена величина уставного фонда в соответствии с учредительными документами.

Затем на основании акта о приеме-передаче бухгалтер унитарного предприятия делает в учете такую  проводку:

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

– отражена стоимость полученного основного средства.

Так как у унитарного предприятия права собственности  на это имущество не возникает, то и регистрировать его не надо. Значит, сразу можно начать использовать основное средство и отразить это  таким образом:

Дебет 01 Кредит 08 субсчет  «Приобретение объектов основных средств»

– введено основное средство в эксплуатацию.

После того как основные средства поставлены на баланс необходимо начислять по ним амортизацию. По имуществу, которое предприятие  использует на праве хозяйственного ведения, амортизация начисляется. Об этом прямо сказано в п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. №33н. Однако основные средства, которые стоят не более 10 000 руб., амортизировать не нужно. Такое имущество можно сразу списать в тот момент, когда оно будет введено в эксплуатацию.

Стоимость основных средств, полученных от собственника, не увеличивает  налогооблагаемый доход унитарного предприятия (пп. 26 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Более того, по основным средствам, полученным в хозяйственное ведение, в налоговом учете также придется начислять амортизацию (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1.

Стоимость основных средств, цена которых составляет не более 10 000 руб., в налоговом учете уменьшает  доход предприятия, когда имущество  вводят в эксплуатацию. Собственник  может не ограничиться формированием  уставного фонда унитарного предприятия  и передать ему в хозяйственное  ведение еще какие-то основные средства. Как отражать такое имущество  в бухгалтерском учете, разъясняется в Письме Минфина России от 21 августа 2003 г. №16–00–22/11. Этот документ рекомендует бухгалтеру сделать такие записи:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 84

– отражена стоимость имущества, которое получит предприятие сверх уставного фонда;

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»

– оприходовано имущество, поступившее в хозяйственное ведение от собственника;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет  «Приобретение объектов основных средств»

– введено основное средство в эксплуатацию.

По основным средствам, полученным сверх уставного фонда, бухгалтер также начисляет амортизацию. Но необходимо учесть один нюанс. Чаще всего государство передает унитарным  предприятиям неновые объекты. В  таких случаях в бухгалтерском  учете амортизация начисляется  исходя из остаточной стоимости основного  средства и срока службы, который  установило само предприятие.

С налоговым же учетом дело обстоит несколько иначе. Пункт 12 ст. 259 Налогового кодекса РФ гласит, что рассчитывать амортизацию по подержанным основным средствам нужно исходя из оставшегося срока их полезного использования. Соответственно, чтобы его узнать, предприятию нужны данные о том, сколько уже эксплуатировали имущество. Эти сведения унитарному предприятию опять же предоставит собственник имущества, отразив их в акте о приеме-передаче.

Основные средства приобретены  на средства целевого финансирования

Отраслевые министерства периодически выделяют ГУПам средства на новое имущество, а предприятия уже сами приобретают на эти деньги нужные объекты. В этом случае бухгалтер должен руководствоваться ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №92н.

В соответствии с поступлением денег производится запись:

Дебет 51 Кредит 86

– получены средства целевого финансирования.

Сумма целевого финансирования не увеличивает налогооблагаемый доход  унитарного предприятия (пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Однако это правило действует только в том случае, если предприятие учитывает целевые средства отдельно от других поступлений. В тот момент, когда организация купит основное средство, в бухгалтерском учете средства целевого финансирования нужно включить в доходы будущих периодов. Предприятие должно сделать такую запись:

Дебет 86 Кредит 98 субсчет  «Безвозмездные поступления»

– списаны средства целевого финансирования в доходы будущих периодов.

А само приобретенное имущество  в учете будет отражено так:

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60

– отражена стоимость основного средства;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет  «Приобретение объектов основных средств»

– введено основное средство в эксплуатацию;

Дебет 60 Кредит 51

– перечислены деньги продавцу.

По основным средствам, приобретенным за счет целевых средств, в бухгалтерском учете надо начислять  амортизацию. Так говорит п. 8 ПБУ 13/2000. При этом на сумму начисленной амортизации бухгалтер должен сделать записи:

Дебет 20 (25, 26) Кредит 02

– начислена амортизация;

Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– списаны доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации.

А вот в налоговом  учете начислять амортизацию  по таким объектам не нужно. Таково требование пп. 3 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ. Амортизация, начисленная по купленным на бюджетные деньги объектам, уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не включается в налоговые расходы. Поэтому в бухгалтерском учете унитарного предприятия возникают постоянные разницы. Это следует из п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н. Бухгалтеру нужно умножить величину постоянной разницы на ставку налога. Полученный результат – постоянное налоговое обязательство, которое предприятие отразит так:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Имущество приобретено  на доходы от коммерческой деятельности

Унитарные предприятия  имеют право тратить доходы от своей деятельности на приобретение основных средств. В этом случае бухгалтер  сделает в учете такие проводки:

Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60

– отражена стоимость приобретенного объекта основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

– учтен налог на добавленную стоимость по приобретенному основному средству;

Дебет 60 Кредит 51

– перечислены деньги продавцу;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет  «Приобретение объектов основных средств»

– введено основное средство в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят НДС к вычету из бюджета.

Министерству имущественных  отношений РФ унитарное предприятие  должно сообщать о том, какое имущество  числится у него на балансе. Для этого  организация составляет два документа. Первый – карта учета федерального имущества. В ней указывают группы имеющихся основных средств и их стоимость. Второй документ – подробный перечень объектов недвижимости. Эти бумаги унитарное предприятие ежегодно представляет в региональное отделение министерства.

Выбытие основных средств

Продавать или списывать  имущество унитарные предприятия  могут только с согласия его собственника. Иначе суд признает действия организации незаконными. Как мы уже говорили, государственным имуществом распоряжается Минимущество России и его региональные отделения. По идее, раз это ведомство передает предприятию основные средства, то оно же и должно решать, можно ли их продать. Однако на деле эта структура уполномочена выдавать разрешение только на продажу недвижимости. Об этом сказано в пп. 11 п. 6 Постановления Правительства РФ от 3 июня 2002 г. №377 «Положение о Министерстве имущественных отношений Российской Федерации». Если же унитарное предприятие захочет продать движимое имущество, то ему надо обратиться за разрешением в свое отраслевое министерство.

Продажа основных средств

Продавая основное средство, унитарное предприятие должно начислить  налог на добавленную стоимость. Его сумма зависит от того, как  был учтен «входной» НДС при покупке этого объекта. Предположим, организация продает имущество, которое ранее было куплено на доходы от коммерческой деятельности и использовалось при производстве продукции, облагаемой НДС. В этом случае «входной» НДС был принят к вычету. Значит, бухгалтеру нужно рассчитать сумму налога с продажной стоимости основного средства.

Но может случиться, что  «входной» НДС при покупке к вычету не принимался, а был учтен в балансовой стоимости основного средства (например, если это основное средство использовалось лишь при производстве продукции, не облагаемой НДС). В этом случае налог рассчитывается с разницы между ценой имущества и его остаточной стоимостью. Такое правило установлено п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

Выручка от продажи основного  средства за вычетом начисленного НДС  в налоговом учете включается в доходы от реализации. А на остаточную стоимость проданного имущества  увеличиваются расходы предприятия.

Основные средства забирает собственник

В Письме Минфина России №16–00–22/11 разъяснено, как в бухгалтерском учете списывать стоимость такого имущества. Если основное средство когда-то было внесено в уставный фонд предприятия, то бухгалтер сделает в учете такие записи:

Дебет 80 Кредит 75 субсчет  «Расчеты по выделенному имуществу»

– уменьшен уставный фонд на остаточную стоимость основного средства;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– отражена первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет  «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана остаточная стоимость основного средства с баланса.

Если же основное средство не является вкладом в уставный фонд, то его изъятие отражается так:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– отражена первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет  «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана с баланса остаточная стоимость основного средства.

Остаточная стоимость  изъятого основного средства не уменьшает  налогооблагаемый доход предприятия  – ведь это имущество не продано, а возвращено собственнику.

1.3 Учет нематериальных активов унитарного предприятия

Затраты ГУП на создание и регистрацию исключительного  права на товарный знак, относящегося к нематериальным активам согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н), отражаются в качестве вложений во внеоборотные активы в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. Суммы указанных затрат отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08–5 «Приобретение нематериальных активов», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в сумме, указанной в договоре (без учета НДС).

Сумма НДС, предъявленная  ГУП организацией, отражается согласно Плану счетов по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60. Суммы НДС, уплаченные организациями-бюджетополучателями при приобретении товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы, за счет поступивших целевых денежных средств из бюджетов различных уровней, не принимаются такими организациями к вычету и не учитываются в стоимости приобретенных активов, а покрываются за счет вышеуказанного источника (целевого бюджетного финансирования) (ст. 170 Налогового кодекса РФ; п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3–03/447).

В соответствии с п.п. 6, 7 ПБУ 14/2000 первоначальной стоимостью нематериального актива (исключительного права на товарный знак), по которой он принимается к бухгалтерскому учету, признается сумма фактических расходов на создание и регистрацию за исключением НДС, а именно сумма, уплачиваемая ГУП организации в соответствии с договором (за минусом НДС). Сформированная первоначальная стоимость нематериального актива списывается со счета 08, субсчет 08–5, в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Если приобретение нематериального  актива производится за счет целевого бюджетного финансирования, то информация о получении и использовании государственной помощи отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н. В данном случае согласно п. 4 указанного Положения в бухгалтерском учете формируется информация о целевых бюджетных средствах, полученных ГУП на финансирование капитальных расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов. Согласно п. 5 ПБУ 13/2000 бюджетные средства принимаются к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:

– имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

– имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

В соответствии с п. 7 ПБУ 13/2000 и Инструкцией по применению Плана счетов бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств.

Использование средств  целевого финансирования на приобретение внеоборотных активов, подлежащих амортизации, отражается в соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 и Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Также в дебет счета 86 списывается сумма НДС, учтенная на счете 19. В дальнейшем в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов сумма, учтенная на счете 98, списывается в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91–1 «Прочие доходы», как внереализационные доходы.

Согласно п. 14 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов погашается посредством начисления амортизации одним из способов, указанных в п. 15 ПБУ 14/2000, в соответствии с учетной политикой организации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 16 ПБУ 14/2000). В рассматриваемом случае срок полезного использования товарного знака для целей бухгалтерского учета установлен в размере 10 лет. Соответственно годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% / 10).