Бюджетная система. 25
Содержание
Введение…………………………………………………………
1.Состав, содержание и
основные требования, предъявляемые
к бухгалтерской (финансовой) отчетности………………………………………..4
Введение
Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета. Значение отчетности - в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Достоверность базируется на информации статистического и аналитического учета. Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы. Полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.
1.Состав, содержание и основные требования, предъявляемые к бухгалтерской (финансовой) отчетности .
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной базой финансового анализа, так как в классическом понимании финансовый анализ - это анализ данных финансовой отчетности. Финансовый анализ проводится по-разному в зависимости от поставленной задачи. Он может использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью, служить для оценки деятельности руководства организации, служить основой для выбора направлений инвестирования капитала, наконец, выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности организации в целом.
Финансовый анализ, как часть экономического анализа, представляет собой систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения организации и ее финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных финансовой отчетности.
Содержание финансового анализа определяется его целями, объектами исследования и предметом и, по существу, дает ответ на вопросы: что исследуется, как и для чего проводится анализ.
Объект анализа - это то, на что направлен анализ. В зависимости от поставленных задач объектами анализа финансовой отчетности могут быть финансовое состояние, финансовые результаты, деловая активность организации и т.д. Субъектом анализа является человек, занимающийся аналитической работой и подготавливающий аналитические отчеты (записки) для руководства.
Финансовый анализ решает следующие задачи: 1) оценивает структуру имущества организации и источников его формирования; 2) выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов; 3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платежеспособности и т.п.; 4) оценивает правильность использования денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала; 5) оценивает влияние факторов па финансовые результаты деятельности и эффективность использования активов организации; 6) обеспечивает контроль над движением финансовых потоков организации, соблюдением норм и нормативов расходования финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета ведется два вида (типа) учета, различные по степени обобщения информации о хозяйственной деятельности организации: 1) аналитический учет - группирующий детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (однородные материалы или продукция); 2) синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций. На основе информации, учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность, представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая по формам, установленным Минфином России. К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся: 1) руководители среднего и высшего звена, в работе которых необходимо использование информации об имущественном положении отдельных организаций, а также объединений организаций (как правило, холдингов); 2) учредители или собственники организации; в зависимости от организационно-правовой формы к собственникам организации могут относиться акционеры или участники (товарищи); 3) собственники имущества организации.
Бухгалтерская отчетность является важным, а часто единственным источником информации для так называемых внешних пользователей. Внешними пользователями являются: 1) инвесторы; 2) кредиторы; 3) контрагенты; 4) государственные органы.
Вместе с тем для внутренних, а в отдельных случаях и для внешних пользователей важным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности организации является внутренняя отчетность.
Во внутренней отчетности раскрываются (расшифровываются, анализируются) отдельные показатели, включаемые в строки баланса или отчета о прибылях и убытках. А сопоставление данных внутренней и внешней отчетности иногда может представить очень интересный материал в части реальной динамики продаж и затрат на них, которые не всегда попадают в формы отчетности, утвержденные Минфином России.
Необходимо отметить, что немаловажную роль в формировании экономической информации для конечных пользователей бухгалтерской отчетности играет учетная политика принятая в организации. Формирование учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода со стороны персонала бухгалтерии или руководящего состава организации, ответственного за экономические вопросы. Учетная политика составляется в соответствии с принципами российских и международных стандартов финансовой отчетности. В нее, как правило, включают описание основных учетных позиций, таких как: форма бухгалтерского учета; организация документооборота; система регистров; метод реализации продукции и определения финансового результата; метод начисления амортизации основных средств; система учета приобретения и заготовления материалов; порядок амортизации нематериальных активов; нормы отчислений от прибыли в резервный капитал; подход к оценке товаров в розничной торговле; порядок списания материалов в производство; методы калькулирования различных видов продукции; порядок финансирования ремонтных работ; способы учета выпуска готовой продукции; порядок списания реализуемых товаров на предприятиях торговли; подход к созданию резервов по сомнительным долгам; сроки списания доходов будущих периодов; порядок списания ценных бумаг при их продаже; способы признания доходов и расходов; порядок выплаты дивидендов учредителям; порядок и сроки проведения инвентаризации; применяемый рабочий план счетов предприятия. Разумеется, данный документ, несмотря на то, что он не входит в состав бухгалтерской отчетности, предоставляемой отдельным пользователям в обязательном порядке, не должен оставаться без внимания со стороны собственников организации, а также внешних пользователей отчетности. Это объясняется целым рядом причин.
Начиная с 2002 г. в связи с введением в действие гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ некоторые организации Положение об учетной политике предприятия оформляют в виде двух самостоятельных распорядительных документов. Первый документ посвящен учетной политике предприятия в области бухгалтерского учета, а второй - учетной политике в области налогообложения. Наличие двух самостоятельных положений связано с тем, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, однако в нормативных документах но налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые невозможно исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Следовательно, внешнему пользователю (например, инвестору), не осведомленному об особенностях порядка составления учетной политики на конкретном предприятии, рекомендуется сразу оговорить вопрос о предоставлении вместе с бухгалтерской отчетностью вышеуказанных положений об учетной политике предприятия.
Общие принципы составления учетной политики в организации закреплены в ПБУ 1/2008. Одним из главных аспектов, напрямую влияющих на соответствие действительности информации, отражаемой в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, является уровень развития системы внутреннего контроля на предприятии. Система внутреннего контроля является более широким понятием, чем система бухгалтерского учета. Ею контролируется не только собственно бухгалтерский учет, но и ведение финансово-хозяйственной деятельности с точки зрения соблюдения требований законодательства о бухгалтерском учете и эффективности последней. Помимо контрольно-учетных функций (включая подготовку отчетности) система внутреннего контроля обеспечивает также контрольно-имущественные функции (в части обеспечения сохранности активов). Кроме того, она содержит инструментарий для выявления и исправления ошибок (искажений) информации в бухгалтерском и управленческом учете.
Необходимость особого внимания к данному аспекту со стороны собственников (акционеров) организации объясняется вероятностью неоднозначного отношения к данному вопросу руководства (менеджмента) организации. Вторым аспектом, наиболее важным для внешних пользователей, является установленный на предприятии порядок подготовки бухгалтерской отчетности, подлежащей представлению внешним пользователям, который может варьироваться в зависимости от штата бухгалтерии, существующего распределения ответственности и полномочий. Последним, но очень важным аспектом, изучение которого предшествует анализу самой бухгалтерской отчетности, является содержание аудиторского заключения (при наличии такового), отражающее достоверность бухгалтерской отчетности. Так, аудиторское заключение, кроме прочих элементов, в обязательном порядке включает в себя: а) наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности"; б) наименование адресата; в) следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии па осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении; следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; местонахождение; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.
Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Это связано с тем, что состав бухгалтерской отчетности изменяется в зависимости от требований Минфина России, устанавливаемых ежегодно, а также профиля деятельности организации, в отношении которой проводится аудит. Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и иными документами. Здесь важно отметить, что чем большее количество документов, регламентирующих проведение аудита юридического лица, отчетность которого изучается, тем выше вероятность того, что аудит проведен качественно и данные, отраженные в бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета, соответствуют действительности. В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица; оценку формы соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности; оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит. Подписывается оно руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.
Аудиторское заключение может быть различных видов в зависимости от степени достоверности бухгалтерской отчетности, по мнению аудитора. Безоговорочно положительное мнение выражается, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными в России принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Модифицированное аудиторское заключение составляется в том случае, если возникли: факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности; факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой может быть выражено аудитором в связи с разногласиями с руководством или ограничением объема аудита не настолько существенным и глубоким, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Для достоверности бухгалтерской отчетности может иметь существенное значение не только организация бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, но и соблюдение нормативных актов иных сфер регулирования (например, таможенного, валютного, налогового, гражданского законодательства), не всегда входящих в круг вопросов, изучаемых при аудиторской проверке. Ведь помимо того, что нарушение действующего законодательства, как правило, влечет за собой ряд негативных последствий, следует учитывать необходимость отражения отдельных операций в отчетности согласно их реальному виду и выражению, как это предусмотрено соответствующими нормативными актами.
Как уже было сказано, состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, определяется ПБУ 4/99, а также положениями Приказа Минфина № 67н. Кроме того, вопросам состава, периодичности и порядка представления и публичности бухгалтерской отчетности посвящена гл. 3 Закона о бухгалтерском учете. Бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит: а) из Бухгалтерского баланса (форма № 1); б) Отчета о прибылях и убытках (форма № 2); в) приложений к формам № 1 и № 2, предусмотренных нормативными актами; г)аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; д) пояснительной записки.
В соответствии с п. 1 Приказа Минфина № 67н в состав приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности включаются: форма № 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма № 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; форма № 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств" (для общественных организаций).
Если решение о проведении аудита принято организацией самостоятельно, она не обязана представлять в составе бухгалтерской отчетности полученное аудиторское заключение, но вправе это сделать. Пользователям бухгалтерской отчетности (в особенности внешним) в свою очередь рекомендуется настоять на добровольном предоставлении организацией данного документа.
Бухгалтерская отчетность, разработанная организацией на основании образцов форм, рекомендованных Минфином России, должна соответствовать требованиям своевременности, полноты, достоверности и нейтральности. С этой точки зрения организация самостоятельно решает вопрос о включении (или не включении) того или иного показателя в состав отчетности. В связи с этим необходимо еще раз подчеркнуть важность получения заинтересованными пользователями Положения об учетной политике, так как наличие (отсутствие) в составе бухгалтерской отчетности того или иного показателя зависит от содержания данного документа. Исключением являются: состав отчетности бюджетных организаций, состав и порядок предоставления которой определяется Минфином России и вышестоящим по отношению к данным организациям органом власти; бухгалтерская отчетность общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих иных оборотов по реализации товаров (работ, услуг), кроме выбывшего в течение отчетного года имущества. Данные организации (объединения) согласно п. 4 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете представляют бухгалтерскую отчетность только один раз по итогам отчетного года в упрощенном составе, включающем лишь первые две формы отчетности, а также Отчет о целевом использовании полученных средств.
Отчетный год для всех организаций, осуществляющих свою деятельность в России (в том числе филиалов и представительств иностранных компаний), соответствует календарному году (с 1 января по 31 декабря включительно). Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты се деятельности, движение ее денежных средств, несомненно, оказывает информация о хозяйственной деятельности организации, касающаяся: операций, осуществляемых в иностранной валюте; материально-производственных запасов; основных средств; доходов и расходов организации; последствий событий после отчетной даты; последствий условных фактов хозяйственной деятельности. Эта информация в обязательном порядке должна содержаться в бухгалтерской отчетности организации и на нее в первую очередь обращают внимание при анализе.
В бухгалтерской отчетности раскрываются сведения об активах, капитале, резервах и обязательствах организации путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок и прочего непосредственно в формы отчетности либо в пояснительную записку. Допустим, отсутствует достаточная ясность для пользователя в приведенных в отчетности данных по вышеуказанным вопросам. В таком случае он вправе требовать дополнительных пояснений от организации (например, контрагента), ссылаясь на отсутствие полноты в предоставленной бухгалтерской отчетности, являющееся нарушением норм ПБУ 4/99. Помимо рекомендуемых форм отчетности организация может представить дополнительную информацию, отражающую, например: динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, выходящих за пределы отчетного и предыдущего года; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политику в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия и прочую информацию.
Как правило, различные дополнительные сведения о деятельности организации включаются в отчетность, когда исполнительный орган считает, что доведение такой информации до заинтересованных пользователей принесет пользу и поможет принять им соответствующие экономические решения. Следовательно, внешним пользователям, получающим отчетность организации, планирующей привлечение инвестиций, в том числе путем размещения ценных бумаг на фондовых рынках, следует особое внимание обратить на содержание пояснительной записки к Бухгалтерскому балансу. Ведь именно в этот документ в силу его малой формализации могут быть включены различные таблицы и графики, полезные для оценки подробной динамики отдельных показателей основных форм отчетности. Выбор единицы измерения осуществляется организацией. Организации с большими оборотами приводят данные в млн руб., большинство организаций данные в формах отчетности указывают в тыс. руб. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При наличии таковых пользователь бухгалтерской отчетности вправе потребовать заново составленный документ за подписью руководителя и главного бухгалтера организации.
Формами отчетности предусмотрено отражение ряда показателей в круглых скобках. Это означает, что данный показатель либо имеет отрицательное значение, либо является вычитаемым при исчислении итоговых данных. Такими показателями могут быть: непокрытый убыток; себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг); убыток от продаж; проценты к уплате; операционные расходы; уменьшение капитала; направление денежных средств; выбытие основных средств. В том случае, если для анализа используется бухгалтерская отчетность за ряд лет, необходимо учитывать, что практически каждый год вносятся изменения в порядок формирования отдельных форм отчетности. Наиболее часто изменениям подвергаются основные формы отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках).
Также необходимо помнить, что все данные указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря данного календарного года.
2.Финансовая диагностика предприятия
ООО "УК "СФЕРА" осуществляет свою деятельность на территории северо-западного района города Чебоксары. Директор Тувалев Андрей Николаевич. В разряд управляющих компаний организация перешла с 1 января 2009 года.
Управляющая компания ООО «СФЕРА» создана для эксплуатации жилого фонда и оказания коммунальных услуг жителям северо-западного района города Чебоксар. Предприятие обслуживает 46 жилых домов.
Основными видами деятельности общества являются: управление объектами недвижимости; техническое обслуживание, ремонт и модернизация объектов недвижимости; экстренное устранение аварийных ситуаций на объектах недвижимости; санитарное обслуживание и благоустройство объектов недвижимости и прилегающих к ним территорий.
Месторасположение ООО "УК "СФЕРА": г. Чебоксары, ул. 139 Стрелковой дивизии, 20
ООО "УК "СФЕРА" является частным юридическим лицом по законодательству РФ. В своей деятельности ООО "УК "СФЕРА" руководствуется действующим законодательством РФ, Уставом, Положении о структурном подразделении ООО "УК "СФЕРА", приказами и распоряжениями первых руководителей ООО "УК "СФЕРА". Компания имеет самостоятельный бухгалтерский баланс, его имущество и средства учитываются в общем балансе ООО "УК "СФЕРА". Для организации и ведения своей деятельности открыт отдельный текущий счет в «Чувашкредипромбанк» г. Чебоксары, в установленном законом порядке, а так же несет ответственность по своим обязательствам в пределах переданного ему в управление имущества. ООО «УК «Сфера» имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием. Основной целью организации является получение прибыли. Услуги, оказываемые ООО «УК «Сфера» в отношении общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме.
Перечень работ, осуществляемый Управляющей
организацией ООО «УК «Сфера» в отношении
общего имущества собственников помещений
в многоквартирном доме состоит из:
4.Уборка придомовой
5.Сбору и вывозу твердых
6.Аварийно-диспетчерскому
7. Обеспечению пожарной безопасности МКД: содержание в исправном состоянии дорог, проездов к зданиям, наружным пожарным лестницам и водоисточникам, используемым для целей пожаротушения.
8. Услугам по управлению домом.
Оценка финансового состояния предприятия ООО «УК «СФЕРА»
Под финансовым состоянием предприятия понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Финансовое состояние-это совокупность показателей, отражающих способность погасить свои долговые обязательства. Для оценки финансовой устойчивости предприятия необходимо определить, имеет ли оно необходимые средства для погашения обязательств; как быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги; насколько эффективно используются имущество, активы, собственный и заемный капитал и т.п. Финансовая стабильность предприятия является основой оценки его деловой репутации, визитной карточкой, рекламой, позволяющими наиболее правильно определить и оценить перспективность экономических связей субъекта предпринимательской деятельности. Значит, основной целью анализа финансовой устойчивости предприятия являются изучение и оценка обеспеченности субъектов хозяйствования экономическими ресурсами, выявление и мобилизация резервов их оптимизации и повышения эффективности использования. Изучение финансовой стабильности предприятия позволяет не только правильно оценить эффективность использования экономического потенциала, но и выработать стратегию и тактику хозяйственного развития. Результаты анализа финансового состояния предприятия помогают заинтересованным юридическим и физическим лицам принимать обоснованные управленческие решения, учитывать потенциальные возможности и резервы оптимизации активов, роста собственного капитала, повышения эффективности использования экономического потенциала на предстоящие годы.
Показатели оценки финансового состояния предприятия
Финансовая стабильность предприятия зависит от обеспеченности, сохранности и приумножения собственного капитала, эффективности использования оборотных активов и кредитов банка. Показатели оценки финансовой устойчивости предприятия могут быть сгруппированы в следующие группы: показатели оценки структуры капитала; показатели ликвидности; показатели рентабельности; показатели деловой активности.
