СОДЕРЖАНИЕ 
 
 

 
ВВЕДЕНИЕ

     Чистый  доход хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности (предприятий, организаций, учреждений, предпринимателей) является основным источником централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов в их первичном исчислении. Важным источником формирования финансовых ресурсов являются доходы или выручка хозяйствующих субъектов, т. е. та ее часть, которая не имеет соответствующей материально-вещественной основы и является вновь созданной стоимостью, обособленной и самостоятельной категорией, выступающей в форме чистого дохода.

     Актуальность  темы исследования обусловлена тем, что на современном этапе развития национальной экономики Республики Беларусь, который характеризуется выходом из мирового финансово-экономического кризиса, чрезвычайно возрастает необходимость повышения эффективности финансового управления, контроля за формированием и распределением финансовых ресурсов. Для этих целей необходима серьезная теоретическая база и четкое понимание источников расширенного воспроизводства, роста эффективности и продуктивности национальной экономики и, как следствие, роста жизненного уровня и благосостояния населения.

     Таким образом, цель исследования – раскрыть понятие чистого дохода, а также прибыли, налоговых и неналоговых платежей как форм проявления чистого дохода.

     Объект  исследования – финансовая система  Республики Беларусь.

     Предмет исследования – национальный доход как основной источник формирования финансовых ресурсов.

     В соответствии с целью исследования определены следующие задачи:

     - показать сущность чистого дохода, формы его выражения в современных условиях;

     - дать характеристику прибыли, как формы проявления чистого дохода и основного источника расширенного воспроизводства хозяйствующих субъектов;

     - раскрыть сущность и виды налоговых  и неналоговых платежей и отчислений.

     Курсовая  работа основывается на законодательных актах Республики Беларусь, теоретических исследованиях и периодических изданиях, в которых затронут предмет исследования. В работе используется статистическая информация о налоговых и бюджетных показателях за последние годы в Республике Беларусь.

      1 Понятие чистого дохода, формы его выражения

     Основным  источником централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов в их первичном исчислении является чистый доход хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности (предприятий, организаций, учреждений, предпринимателей) [8, с. 122].

     Ранее основными формами выражения  чистого дохода предприятий выступали налог с оборота и прибыль. Прибыль по существу являлась единственным источником платежей в бюджет (вместе с налогом с оборота).

     На  современном этапе  с переходом хозяйствующих субъектов на налоговые отношения с бюджетом соответственно видоизменились и появились новые формы выражения чистого дохода:

     - во-первых, различные источники платежей в бюджет в форме налогов (одни из них включаются в цену продукции и услуг, другие — налоги — в себестоимость продукции, третьи выплачиваются из прибыли. Все эти платежи в бюджет из чистого дохода являются частью централизованных финансовых ресурсов, уплачиваемых хозяйствующими субъектами);

     - во-вторых, неналоговые платежи и отчисления во внебюджетные фонды (социальной защиты населения; содействия занятости; дорожный фонд; централизованные инвестиционные фонды министерств и ведомств; специальные отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции; охраны природы и др. Названные неналоговые платежи и отчисления во внебюджетные фонды также являются частью централизованных финансовых ресурсов, которые уплачиваются хозяйствующими субъектами);

     - в-третьих, фонд обязательного государственного имущественного и личного страхования, также относящийся к централизованным финансовым ресурсам (его формируют хозяйствующие субъекты из своих доходов по установленным нормативам);

     - в-четвертых, часть доходов (в основном в форме прибыли) на расширенное воспроизводство самих хозяйствующих субъектов. (Надо отметить, что из этой части доходов по действующему положению также уплачиваются налоги в бюджет) [8, с. 124].

     Отсюда  следует, что основным источником формирования перечисленных финансовых ресурсов являются доходы или выручка хозяйствующих субъектов, т. е. та ее часть, которая не имеет соответствующей материально-вещественной основы и является вновь созданной стоимостью, обособленной и самостоятельной категорией, выступающей в форме чистого дохода. С теоретических позиций все перечисленные направления формирования централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов являются элементами чистого дохода.

     Также в научной литературе значительное внимание уделяется исследованию понятия чистого общественного дохода (чистого национального дохода), как части стоимости совокупного общественного продукта, создаваемой в материальном производстве прибавочным трудом. Определяется вычитанием из стоимости валового продукта издержек производства. Чистый доход является основным источником дальнейшего расширения производства и роста общественных фондов потребления. Его наличие свидетельствует о доходности (рентабельности) производства и зависит от выхода валовой продукции, ее качества и себестоимости. Чистый доход общества делится на чистый доход, централизуемый государством через систему цен и налогообложения, и чистый доход фирм, предприятий (объединений). Централизуемый чистый доход используется на общегосударственные нужды (формирование общественных фондов потребления, финансирование общественного хозяйства, создание резервных фондов и др.), а чистый доход предприятий — для пополнения оборотных средств, финансирования централизованныхкапитальных вложений, образования фондов экономического стимулирования и специальноого назначения ,финансирования др. плановых затрат. Чистый доход предприятия складывается из выраженной в денежной форме реализованной части, представляющей собой прибыль, и натуральной части, идущей на внутрихозяйственное потребление.

     Чистый  доход общества, часть национального дохода, которая выступает как прибавочный продукт. Разделение национального дохода на необходимый и прибавочный продукт является объективной экономической необходимостью, независимо от способа общественного производства. Однако пути формирования чистого дохода общества, принципы его распределения и использования определяются социально-экономическими условиями воспроизводства [1, с. 213].

     Исследованию  теоретических основ формирования чистого дохода общества большое внимание уделили сторонники марксизма. Они утверждали, что чистый доход общества при капитализме выступает в виде прибавочного продукта и соответственно прибавочной стоимости. К. Маркс, анализируя процесс воспроизводства совокупного общественного продукта и его отдельные элементы, раскрыл сущность чистого дохода общества как экономической категории при капиталистическом способе производства. «Чистый... доход есть прибавочная стоимость, следовательно — прибавочный продукт, остающийся за вычетом заработной платы и представляющий собой реализованную капиталом и подлежащую разделу с земельным собственником прибавочную стоимость и измеряемый ею прибавочный продукт». При капитализме чистый доход общества — продукт эксплуатации трудящихся. К. Маркс указывал: «Прибавочный труд вообще, как труд сверх меры данных потребностей, всегда должен существовать. Но при капиталистической, как и при рабовладельческой системе и т.д., он имеет только антагонистическую форму и дополняется полной праздностью известной части общества». К. Маркс впервые указал, что в процессе распределения чистый доход общества выступает в двух основных денежных формах — прибыли и ренты. 

     В то же время чистый доход социальноориентированного общества в процессе его распределения, перераспределения и использования при помощи финансово-кредитного механизма и цен распадается на две части: централизованную и децентрализованную. В централизованный чистый доход государства входят налог с оборота, платежи государственных предприятий (объединений) из прибыли (плата за фонды, фиксированные, рентные, платежи, взносы свободного остатка прибыли и т.д.), взносы на социальное страхование. Предприятия пополняют централизованный фонд в форме уплаты подоходного налога, страховых взносов. Централизованный чистый доход расходуется государством в плановом порядке на удовлетворение общегосударственных потребностей: финансирование национальной экономики, формирование общественных фондов потребления, покрытие расходов на оборону и управление, создание резервных фондов. Часть чистого дохода общества используется децентрализованно на финансирование части капитальных вложений, пополнение оборотных средств, уплату процентов за кредит, техническое совершенствование производства, пополнение неделимых фондов, образование фондов экономического стимулирования.

     Такая система распределения, перераспределения и использования чистого дохода общества, соответствующая принципам демократического централизма и отвечающая хозрасчётному методу управления была выстроена и в Беларуси в период ее нахождения в составе СССР [1, с. 216].

     В настоящее время в практике хозяйствования из-за отсутствия методологии и основанной на ней методики расчета чистый доход не находит отражения в бухгалтерской отчетности и статистической информации. Значительная часть элементов чистого дохода находит свое выражение в себестоимости продукции (большинство налогов, отчисления в фонд социальной защиты населения, органам Белгосстраха и т. д.).

     Три из четырех перечисленных направлений  использования чистого дохода хозяйствующих субъектов являются источниками формирования централизованных фондов финансовых ресурсов. И лишь та часть чистого дохода, которая представлена прибылью (за исключением налогов, уплачиваемых из прибыли), обеспечивает расширенное воспроизводство самого хозяйствующего субъекта.

     Следовательно, можно определить чистый доход как  основную исходную финансовую клеточку, конкретизировать ее количественные параметры и использовать их в качестве основы для составления баланса финансовых ресурсов на микро- и макроуровнях [8, с. 128].

     Отсюда  вытекает теоретический вывод, имеющий  практическое значение: процесс первичного распределения происходит в сфере материального производства, там же создается чистый доход — основной источник создания национального богатства и исходная база для его перераспределения и формирования доходной части бюджета, внебюджетных фондов и др. Нынешний этап развития экономики характеризуется главным образом перераспределением финансовых ресурсов, не созданных в сфере материального производства.

     Таким образом, основным источником централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов в их первичном исчислении является чистый доход хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности (предприятий, организаций, учреждений, предпринимателей).

     На  современном этапе с переходом  хозяйствующих субъектов на налоговые  отношения с бюджетом соответственно видоизменились и появились новые формы выражения чистого дохода: различные источники платежей в бюджет в форме налогов; неналоговые платежи и отчисления во внебюджетные фонды (социальной защиты населения; содействия занятости; дорожный фонд; централизованные инвестиционные фонды министерств и ведомств; специальные отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции; охраны природы и др.); фонд обязательного государственного имущественного и личного страхования, также относящийся к централизованным финансовым ресурсам; часть доходов на расширенное воспроизводство самих хозяйствующих субъектов. Основным источником формирования перечисленных финансовых ресурсов являются доходы или выручка хозяйствующих субъектов. 
 

      2 Прибыль как форма проявления чистого дохода

     Важнейшим источником формирования финансовых ресурсов на микроуровне, обеспечивающим расширенное воспроизводство, является прибыль как одна из форм проявления чистого дохода. Она остается также важным источником формирования доходной базы бюджета. С переходом к рыночным отношениям роль и место прибыли как источника расширенного воспроизводства, обобщающего показателя и критерия производства (материального носителя экономических интересов на всех уровнях системы), неоправданно снизились. В отличие от других рассмотренных нами форм чистого дохода прибыль выполняет две важные функции: во-первых, основного источника расширенного воспроизводства, во-вторых, источника доходов госбюджета. В прибыли сконцентрированы экономические интересы государства, хозяйствующих субъектов и каждого работника. Прибыль наиболее полно характеризует все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий, поэтому только рост прибыли хозяйствующих субъектов, учет факторов, влияющих на ее размеры, будут способствовать выходу экономики республики из кризиса, оздоровлению финансов [8, с. 128].

     На  прибыль влияет комплекс факторов, неодинаковых по экономической сущности, значимости и степени детализации, действующих в разные годы и взаимно помогающих друг другу, поэтому необходимо постоянно держать под контролем факторы, воздействующие на прибыль на уровне предприятий.

     Как многофакторный показатель прибыль  неоднородна по своему составу. Она представляет собой результат производственной, сбытовой и финансовой деятельности предприятия. Прибыль претерпевает глубокие изменения на разных стадиях производства и реализации продукции. Конечным результатом производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия является балансовая прибыль, включающая прибыль от производства и реализации основной продукции, от реализации прочей продукции, а также прибыль и убытки от внереализационных операций (штрафы, пени, неустойки и т. д.) [6, с. 113].

     Можно выделить факторы, характеризующие  изменения размеров прибыли, создаваемой на разных стадиях производства и реализации. Роль каждого фактора в увеличении прибыли на отдельных предприятиях далеко неодинакова. Основными факторами, влияющими на размеры прибыли, являются ценовые факторы, рост производства продукции, внедрение новой техники, изменение структуры и ассортимента продукции, относительное сокращение условно-постоянных расходов, относительное сокращение амортизационных отчислений, отраслевые и природные факторы, уменьшение или рост прибыли от прочей реализации, убытки от внереализационной деятельности, увеличение (уменьшение) прибыли в остатках товарной продукции.

     В контексте выхода из мирового финансово-экономического кризиса нынешний этап развития национальной экономики сопровождается инфляционными явлениями, которые характеризуются резким повышением общего уровня цен в национальной экономике, обесцениванием денег, перераспределением национального дохода. Происходит нарушение закона денежного обращения, вызванного диспропорциями в процессе общественного воспроизводства. В связи с этим ценовые конъюнктурные факторы, влияющие на прибыль и доходы предприятий, играют решающую роль в отличие от качественных и количественных факторов.

     Принято различать прибыль промышленных предприятий, сельскохозяйственных предприятий, предприятий транспорта и связи, подрядных и строительных организаций, торговых организаций и потребительской кооперации, предприятий жилищно-коммунального и бытового обслуживания населения.

     С развитием банков и страховых  коммерческих структур различают также прибыль банков и прибыль от страховых операций как результат их деятельности в виде превышения доходов над расходами.

     В структуре общественного производства все больше места занимает предпринимательская  деятельность физических лиц, которые также получают доходы и прибыль.

     Решающее  значение прибыли как основного источника расширенности воспроизводства определяется прежде всего механизмом ее распределения и использования. Сегодня нет установленного регламента со стороны государства над распределением и использованием прибыли, и хозяйствующие субъекты, как правило, сами определяют основные направления ее использования. При этом чрезвычайно важно определить первоочередные приоритеты ее использования (капитальные вложения, пополнение оборотных средств, развитие социальной инфраструктуры, отраслевые структурные изменения и т. д.).

     Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего  определенный вид деятельности. Эта внешняя, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, политическая деятельность, благотворительная). Прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорий капитала – особым фактором производства – и в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

     Прибыль – поистине уникальная экономическая  категория. От степени ее познания и использования в значительной мере зависят эффективность самофинансирования, коммерческого расчета, ценообразования, а также действенность функционирования системы товарно-денежных отношений общества.

     За  счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, финансируются мероприятия по техническому перевооружению, реконструкции и расширению предприятий.

     Являясь источником производственного и  социального развития, прибыль занимает значительное место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений. Возможности самофинансирования во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты. В развитии предприятия важную роль также играет долгосрочный кредит, который возвращается с уплатой процентов за счет внутренних накоплений предприятия.

     Рыночные  отношения предусматривают наличие  свободных цен, поэтому важную роль играет система социальной защиты работающих. Часть прибыли направляется на удовлетворение разнообразных социальных потребностей: на строительство жилых домов, детских дошкольных учреждений; дотации на питание, улучшение культурно-бытового обслуживания работников предприятия; питание детей в детских дошкольных учреждениях и летних оздоровительных лагерях [9, с. 98].

     Прибыль используется на поощрение работников за выполнение производственных заданий, оказание единовременной помощи. Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, может использоваться на образование страховых фондов. Страховые общества активно работают с предприятиями, предлагают им различные виды страхования, например страхование предпринимательских рисков. Поскольку главной задачей предпринимательской деятельности является получение прибыли, то риск возможности ее неполучения, снижения уровня рентабельности или даже образования убытков представляет объект данного страхования.

     Виды  возможных страхований предпринимательской  деятельности перечислены в таблице  2.1. 

     Таблица 2.1 – Виды страхования 

     Примечание  – Источник: собственная разработка.

     Финансовая  устойчивость страхования предпринимательских рисков зависит от степени развитости рыночных отношений и прочности связей между юридическими лицами.

     Таким образом, прибыль как историческая категория, выражает совокупность экономических  отношений, которые опосредованы в  денежной форме и возникают между:

     - предприятиями и финансовой системой при перечислении платежей в бюджет;

     - субъектами хозяйствования и  их вышестоящими организациями  (если сохраняется вертикальная  структура управления) при осуществлении  различных перечислений последним;

     - предприятиями и кредитной системой при погашении кредита;

     - предприятиями и их структурными  подразделениями при осуществлении  ими производственного и социального  развития;

     - предприятиями и их работниками  по использованию фонда потребления;

     - субъектами хозяйствования и страховыми, благотворительными организациями, другими предприятиями в связи с формированием различного рода страховых, благотворительных и других фондов [13, с. 115].

     Эти отношения обусловлены потребностями  индивидуального и общественного  расширенного воспроизводства в целях диалектического разрешения противоречий между интересами общества, коллектива, отдельного работника с учетом конечных результатов деятельности.

     Часть стоимости, составляющая издержки субъекта хозяйствования, является обособлением другой ее части, представляющей собой избыток над данными издержками. Этот избыток образует чистый доход общества, который включает прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на акцизы.

     В экономической литературе прибыль  часто определяется как разница  между оптовой ценой продукции (без налога на добавленную стоимость и налога на акцизы) и затратами на ее производство и реализацию, или рассчитывается как разность выручки от реализации (без налога на добавленную стоимость и налога на акцизы) и полной себестоимости. В случае, если затраты производства превышают оптовую цену, то продукция является убыточной. В настоящее время производство убыточной продукции в России – довольно распространенное явление в деятельности субъектов хозяйствования.

     Итак, прибыль прежде всего представляет собой превышение оптовой цены продукции над затратами на ее производство и реализацию, или превышение выручки от реализации над полной себестоимостью продукции.

     Изучая  сущность прибыли, рассмотрим различные  источники ее происхождения. По мнению автора, к основным источникам возникновения прибыли относятся следующие:

     -производственная  деятельность субъекта хозяйствования.

     В результате этой деятельности возможны:

     -получение  прибыли при благоприятных обстоятельствах;

     - неожиданные прибыли;

     - возникновение прибыли вследствие  воздействия инфляции;

     - превышение внереализационных доходов  над внереализационными расходами;

     - безвозмездная помощь предприятию  государства физических и юридических  лиц.

     В основном источниками возникновения  прибыли являются производственная деятельность и превышение внереализационных доходов над внереализационными расходами. Наличие безвозмездной помощи невелико.

     Безвозмездная помощь является прибылью предприятия. Предприятие получает доход, не затрачивая никаких ресурсов (материальных, трудовых, финансовых). Во многих случаях безвозмездная помощь направляется на финансирование строительства цехов для производства продукции, в которой заинтересованы как государственные, так и частные предприятия. Безвозмездная помощь является важнейшим источником инвестиционного процесса.

     На  предприятиях, работающих в более  благоприятных экономических условиях, возможно создание избыточной прибыли. Избыточная прибыль может быть представлена в четырех формах.

     Избыточная  прибыль первой формы образуется в результате деятельности субъектов хозяйствования в более благоприятных природных условиях. В первую очередь она возникает в сельском хозяйстве и добывающей промышленности.

     Избыточная  прибыль второй формы появляется, если предприятие работает в более благоприятных экономических условиях созданных обществом. Она может образовываться во всех отраслях производства.

     Избыточная  прибыль третьей формы появляется в результате деятельности субъектов  хозяйствования в более благоприятных  экономических условиях, созданных усилиями производственного коллектива (использование внутренних резервов, рационализация, изобретательство и т.д.).

     Избыточная  прибыль четвертой формы может быть создана основе ценообразования продукции, так как в настоящее время, по мнению автора, цены находятся под влиянием деления продукции на выгодную и невыгодную. Производители выгодной продукции получают избыточную прибыль. Она отличается от прибыли другой продукции, поскольку порождается не объективными, а субъективными факторами, например, недостаточным освоением механизма ценообразования.

     Кроме того, существует так называемая неожиданная  прибыль. Объясним механизм ее образования  на примере деятельности мебельной  компании штата Северная Каролина (США). В 1961 г. объем ее продаж резко расширился после того, как стало известно, что Президент США Дж. Кеннеди пользуется выпущенным ею креслом [13, с. 117].

     Бывают  и другие ситуации, когда роль предприятия  в возникновении прибыли и  ли убытка скорее пассивная, чем активна. Ярким примером здесь может служить деятельность хорошо известной на территории Республики Беларусь американской компании по производству безалкогольных напитков «Пепси-кола».