Дебиторская задолженность. 4

     1.1.Сущность  и классификация дебиторской  задолженности 

     В процессе деятельности предприятие  не всегда осуществляет расчеты с другими предприятиями или физическими лицами одновременно с передачей имущества, выполнением работ, оказанием услуг и т. д. В связи с этим у него возникает дебиторская задолженность.

     Дебиторская задолженность определяется как сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут являться как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса. Поскольку в соответствии с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета предприятия представляют также промежуточную (квартальную) отчетность, то сумму дебиторской задолженности предприятия следует определять ежеквартально.

     Порядок бухгалтерского учета дебиторской  задолженности и ее отражение в финансовой отчетности регулируются П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность". Действие П(С)БУ 10 не распространяется только на бюджетные учреждения, все остальные юридические лица обязаны руководствоваться его требованиями.

     Дебиторская задолженность отражается в форме № 1 "Баланс" в составе активов. Активы предприятия - это ресурсы, контролируемые предприятием, от использования которых ожидается получение экономических выгод в будущем. Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскую задолженность, можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму дебиторской задолженности следует списать.

     Если  задолженность невозможно достоверно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом и не должна отражаться в балансе.

     В соответствии с П(С)БУ 10 под дебиторской задолженностью  понимают сумму задолженности дебиторов   предприятию на определенную дату.

     Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения  предприятием будущих экономических  выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

     Для целей бухгалтерского учета дебиторская  задолженность классифицируется по следующим видам:

     — долгосрочная дебиторская задолженность;

     — текущая дебиторская задолженность, которая, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной задолженностью.

     Под долгосрочной дебиторской задолженностью понимают сумму дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

     Текущая дебиторская задолженность —  сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

     Таким образом, если возникшая задолженность  не связана с операционным циклом (например, задолженность арендаторов по операциям финансовой аренды, работников по предоставленным им займам), но предполагается, что она будет погашена в срок менее 12 месяцев, то такая задолженность признается текущей.

     Датой баланса обычно является последний  день отчетного периода.

     Из  приведенных выше определений долгосрочной и текущей дебиторской задолженности следует сделать вывод: поскольку отнесение задолженности к текущей или долгосрочной привязано к дате баланса, на указанную дату следует пересматривать долгосрочную задолженность по отдельным дебиторам по срокам ее погашения. Если окажется, что до срока погашения задолженности осталось менее 12 месяцев, бывшую долгосрочную задолженность следует отразить на дату баланса как текущую.

     Например, в балансе по состоянию на 31 марта числится задолженность работника по предоставленному ему займу, срок погашения которой -10 мая следующего года. В отчетности за первый квартал текущего года такая задолженность должна отражаться как долгосрочная, поскольку она будет погашена через 13 месяцев и 10 дней после даты баланса (31 марта). Но в отчете за второй квартал текущего года задолженность должна быть признана краткосрочной, так как ее погашение предполагается через 10 месяцев и 10 дней после даты баланса (30 июня).

     В Балансе суммы дебиторской задолженности  отражаются в различных строках  в зависимости от ее видов. Основные виды дебиторской задолженности и их отражение на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности представлены далее в таблице.

     Сомнительный  долг (сомнительная задолженность) —  текущая дебиторская задолженность, по которой существует неуверенность в ее погашении должником.

     Безнадежная дебиторская задолженность —  текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность  в ее не возврате должником или  по которой истек срок исковой  давности.

     Безнадежная задолженность — задолженность, отвечающая любому из приведенных ниже признаков:

     1) задолженность по обязательствам, по которой истек срок исковой давности;

           2) просроченная задолженность, оказавшаяся непогашенной из-за недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные 
на принудительное взыскание имущества заемщика, не привели к полному погашению задолженности;

     3) задолженность, оказавшаяся непогашенной из-за недостаточности имущества:

     — физического лица, на которого согласно закону может быть направлено взыскание;

     — физического лица — субъекта предпринимательской деятельности или юридического лица, объявленных банкротами в порядке, установленном законом, или при их ликвидации (снятии с регистрации как субъекта предпринимательской деятельности);

4. задолженность, оказавшаяся непогашенной из-за недостаточности средств, полученных от продажи на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залог в качестве обеспечения указанной задолженности, при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности;
5. задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажора), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;
6. просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке без вести отсутствующими, умершими или недееспособными, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

     Сомнительная  задолженность  — задолженность за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) или задолженность по уплате процентов (комиссионных), по которой существует неуверенность в ее погашении должником и которая отличается от безнадежной задолженности.

     Из  приведенных выше определений видно, что сомнительная задолженность  отличается от безнадежной задолженности и по ней существует неуверенность в ее погашении. При этом сомнительной задолженностью может быть не любая дебиторская задолженность, а только задолженность за отгруженные товары (работы, услуги).

     Урегулирование  сомнительной и безнадежной задолженности  осуществляется в соответствии с правилами, определенными в п. 12.1 ст. 12 Закона о налоге на прибыль.

     Следует отметить, что дебиторская задолженность  является оборотным активом предприятия. А как известно, активы отражаются в балансе, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и их оценка может быть достоверно определена. С целью составления формы № 1 «Баланс» согласно П(С)БУ 2  дебиторскую задолженность распределяют по следующим статьям:

• долгосрочная дебиторская задолженность (строка 050);
• векселя полученные (строка 150);
• дебиторская задолженность за товары, работы, услуги (строки 160 — 162);
• дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом (строка 170);
• дебиторская задолженность по выданным авансам (строка 180);
• дебиторская задолженность по начисленным доходам (строка 190);
• дебиторская задолженность по внутренним расчетам (строка 200);
• прочая текущая дебиторская задолженность (строка 210).

     ОТРАЖЕНИЕ  ДЕБИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА  СЧЕТАХ  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА  И  В  БАЛАНСЕ

  Таблица 1.1.

     Приведенные субсчета показаны во взаимосвязи со статьями формы  финансовой отчетности — Баланса.

     При отражении дебиторской задолженности  на субсчетах бухгалтерского учета следует учитывать, что перечень счетов, приведенный в Плане счетов, не является исчерпывающим. При необходимости Министерством финансов по соответствующему ходатайству предприятий относительно учета специфических операций к Плану счетов могут быть введены новые синтетические субсчета.

     Введение  новых субсчетов предприятие  может осуществлять самостоятельно, исходя из потребностей управления, контроля и анализа дебиторской задолженности с сохранением кодов (номеров) субсчетов Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий.

     Признание дебиторской задолженности.

     Признание элемента отчетности — это процесс, который предусматривает опись  статьи, определение ее денежной суммы (оценки), в которой элемент отчетности будет отражен в соответствующей форме финансовой отчетности.

     В соответствии с П(С)БУ 10 дебиторская  задолженность признается активом в случае если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

       Текущая дебиторская задолженность  за продукцию, товары, работы, услуги  признается активом одновременно  с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости. В случае отсрочки платежа за продукцию, товары, работы, услуги созданием от этого разницы между справедливой стоимостью дебиторской задолженности и номинальной суммой денежных средств и / или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию, товары, услуги, такая разница признается дебиторской задолженностью по начисленным доходам (процентам) в периоде ее начисления.

     Оценка  дебиторской задолженности в  учете.

     Для учета сумм дебиторской задолженности  применяется несколько видов оценок.

     1.Дисконтированная  стоимость будущих платежей, которые ожидаются для погашения этой задолженности»

     Оценка  по дисконтированной стоимости будущих платежей применяется арендодателями для отражения платежей по договорам финансовой аренды. Иначе говоря, сумма таких платежей должна отражаться в сумме чистых инвестиций в аренду, которая равна общей сумме минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом незаработанного финансового дохода.

     В международной практике широко применяется такая оценка. Что касается украинского бухгалтерского учета, то до принятия П(С)БУ 14 "Аренда" применение этой оценки невозможно.

     2. Чистая реализационная стоимость.

     Оценка  по чистой реализационной стоимости  применяется для текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы и услуги. Смысл этой оценки заключается в следующем.

     Предприятие, отгружая продукцию или товары, выполняя работы или оказывая услуги, не всегда получает оплату от покупателей и заказчиков немедленно. Оно вынуждено идти на определенный риск для того, чтобы увеличить объем своей реализации в условиях конкуренции. По сути, предприятие предоставляет своим покупателям коммерческий кредит. В таких условиях всегда остается вероятность того, что оплата от покупателя не поступит. В то же время в соответствии с принципом начисления в момент отгрузки товаров (продукции), выполнения работ или оказания услуг предприятие должно признать доход от их реализации. В доход включаются также долги, которые, вероятно, никогда не будут оплачены. Это приводит к тому, что реальный доход, который получит предприятие в будущем, необоснованно завышается на сумму указанных долгов. Поэтому при признании дохода от реализации его необходимо уменьшить на сумму сомнительных долгов. Этого требует и принцип осмотрительности, согласно которому нельзя завышать доходы.

     Для оценки суммы сомнительных долгов существует специальная методика, в соответствии с которой предприятие формирует резерв сомнительных долгов.

     Величина  резерва сомнительных долгов определяется по одному из методов:

     -применения  абсолютной суммы сомнительной  задолженности;

     - применения коэффициента сомнительности.

     По  методу применения абсолютной суммы  сомнительной задолженности величина резерва определяется на основании  анализа платежеспособности отдельных  дебиторов.

     По  методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности  на начало периода на коэффициент  сомнительности.

     Коэффициент сомнительности может рассчитываться следующими способами:

     - определением удельного веса  безнадежных долгов в чистом  доходе;

     - классификации дебиторской задолженности  по срокам непогашения.;

     - определения среднего удельного  веса списанной в течении периода  дебиторской задолженности в  сумме дебиторской задолженности  на начало соответствующего периода  за предыдущие 3-5 лет.

     Определенная  на основе классификации дебиторской  задолженности величина резерва  сомнительных долгов на дату баланса  составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

       Остаток резерва сомнительных  долгов на дату баланса не  может быть больше суммы дебиторской  задолженности на ту же дату.

     Таким образом, текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы и услуги в момент признания ее активом увеличивает доход от реализации и оценивается по первоначальной стоимости. Но на дату баланса ее сумма должна быть уменьшена на величину резерва сомнительных долгов. В итог баланса задолженность включается по чистой реализационной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью текущей дебиторской задолженности и суммой резерва сомнительных долгов.

           3. Первоначальная стоимость.

     Оценка  по первоначальной стоимости применяется для всех видов долгосрочной и текущей дебиторской задолженности, которые не являются задолженностью за продукцию, товары, работы или услуги или ожидаемыми платежами по договорам финансовой аренды. Для этих видов задолженности резерв сомнительных долгов не создается.