Дебиторская задолжность. 2

Оглавление 

Введение 

     Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

     В условиях нестабильной рыночной  экономики риск неоплаты или  несвоевременной оплаты счетов  увеличивается, это приводит к  появлению дебиторской и кредиторской  задолженности. Часть этой задолженности  в процессе финансово – хозяйственной  деятельности неизбежна и должна  находится в рамках допустимых значений.

     Сомнительная дебиторская задолженность  и просроченная кредиторская  задолженность свидетельствуют  о нарушениях поставщиками и  клиентами финансовой и платежной  дисциплины, что требует незамедлительного  принятия соответствующих мер  для устранения негативных последствий.  Своевременное принятие этих  мер, возможно, только при осуществлении  со стороны предприятия систематического  контроля.

     Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и  принятии управленческих решений  по обеспечении эффективности  расчетов с дебиторами и кредиторами.  Увеличение или снижение дебиторской  и кредиторской задолженности  приводят к изменению финансового  положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской  задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета  и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

     Целью курсовой работы является  определение сущности расчетов  с разными дебиторами и кредиторами  и порядок их учета. 

     Задачи курсовой работы: рассмотрение  теоретических аспектов, определение  основных проблем, рассмотрение  путей улучшения состояния расчётов.

     Структура курсовой работы включает  введение и пять основных вопросов, позволяющих раскрыть указанную  тему: «Понятие, сущность и виды  дебиторской задолженности», «Раскрытие  понятия кредиторская задолженность», «Учет дебиторской задолженности», «Виды расчетов, при которых возникает  кредиторская задолженность», «Пути  улучшения состояния расчетов». 

1. Понятие,  сущность и виды дебиторской задолженности 

     Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами (10,С.46).

     Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение  дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной  деятельности предприятия.

     По  характеру образования дебиторская  задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.) (1, С.187).

     В настоящее время, в связи с  переходом на новый план счетов и  новую систему учета дебиторской  задолженности, выделяют следующие  виды: дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно  контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы  будущих периодов, дебиторская задолженность  по выданным авансам (2, С. 156).

     Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность  по основной деятельности и дебиторская  задолженность по прочим операциям.

     Дебиторская задолженность по основной деятельности отражается в статьях «Счета к  получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают  тогда, когда сделка оформляется  путем простой записи стоимости  проданных в кредит товаров и  услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства  уплаты заемщиком. Вексель полученный – это письменное обязательство  уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

     К дебиторской задолженности по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская  задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

     В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности (4, С.71).

    Безнадежные поступления по дебиторской задолженности  – это убытки или расходы, обусловленные  тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

    На  практике нередко возникают ситуации, когда задолженность предприятий  по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать  положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает  общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право  которого нарушено) в три года. Кроме  того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий  договора. 
В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. 
Так, согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. 
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания (6, С. 15). 

2. Раскрытие  понятия кредиторской задолженности 

    Кредиторской  называют задолженность данного  предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Для отражения расчетов с кредиторами  предназначены счета расчетов.

Образование или увеличение задолженности перед  кредиторами отражается по кредиту  счетов расчетов с кредиторами, эти  счета являются пассивными.

Такие синтетические счета расчетов, как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и  сборам», 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными. 

    Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие  материальные ценности, выполненные работы и оказанные  услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и подрядчикам  отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается  задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя(2, С.65).

    Действующим Планом счетов допускается возможность  использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».   

    Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной  заработной плате работникам предприятия  отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог  с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Задолженность  предприятия  по отчислениям на государственное  социальное страхование, пенсионное обеспечение  и  медицинское страхование  отражается на счете  69 «Расчеты по социальному  страхованию и  обеспечению».

    Кредиторов, задолженность  которым  возникла по  другим операциям, называют прочими  кредиторами. Под задолженностью  «прочим кредиторам»  отражается задолженность предприятия  по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых  предприятие  является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые  отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным  предприятием  для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные в кредит, задолженность перед подотчетными лицами.     

    Расчеты с кредиторами осуществляются в  денежной форме безналичной или  посредством наличных денег. Безналичные  расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. 

    Перечисления  производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств  плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя.  Посредником при расчетах выступают банки.

    Расчеты с работниками предприятия в  погашение задолженности по заработной плате, премиям, пособиям, а также  по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу  наличные деньги поступают в основном с расчетного счета. 

    В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам  в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными.

    Отражаемые  в бухгалтерской отчетности суммы  по  расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы  с  соответствующими организациями  и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе  неурегулированных  сумм по этим расчетам не допускается.

    Кредиторская  задолженность в иностранных  валютах отражается в  бухгалтерской  отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета  иностранных  валют о курсу Центрального банка  Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

    Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета  и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию кредиторской  задолженности, в ходе которой проверяется  и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности.      

    По  истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (гражданский  кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов  требований  законом могут быть установлены специальные сроки  исковой давности, сокращенные или  более длительные  по сравнению  с общим сроком.

    Срок  исковой давности начинает исчисляться  с момента, когда у кредитора  возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

    Кредиторская  задолженность, по которой срок исковой  давности истек, списывается  по каждому  обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного  обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.  В соответствии с Положением о составе затрат  суммы списанной кредиторской задолженности  включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

    В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 г. № 2204 расчеты  по поставкам продукции, выполненным  работам и оказанным услугам  должны быть осуществлены в течение 4 месяцев с момента поставки продукции, выполнения работ и оказания услуг. Если в указанный срок расчеты  не произведены, то весь доход по сделкам  подлежит изъятию в доход бюджета  при условии, что кредитор не предпринял  всех необходимых мер к возмещению задолженности, вплоть до обращения  в суд.

    Установленный в Указе Президента порядок расчетов между дебиторами и кредиторами  уточнен постановлением Правительства  РФ от 18.08.95 г. № 817. 

Все возникающие  у предприятия расчеты можно  разделить  на  внутренние и внешние.  Предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вступает в хозяйственные связи с другими юридическими и физическими лицами. Возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты с бюджетом, а также расчеты с прочими кредиторами -  все они и образуют понятие «внешние расчеты».

    К внешним расчетам относят:

- расчеты  с поставщиками и подрядчиками (сч.60, сч.76);

- расчеты  по налогам и сборам (сч.68);

- расчеты  по единому социальному налогу (сч.69);

- авансы  полученные (сч.60);

- расчеты  с прочими кредиторами.

    Внешними  считаются расчеты, остающиеся в  сводном балансе соответствующего уровня управления. Но у предприятия  возникают также взаимоотношения  с персоналом, выполняющим производственные задания, и  другими физическими  лицами – возникают внутренние расчеты.

    К внутренним расчетам можно отнести:

- расчеты  с персоналом по оплате труда  (сч.70);

- расчеты  с подотчетными лицами (сч.71);

- расчеты  с персоналом по прочим операциям  (сч.73).

    При внутренних расчетах требование платежа  обращается непосредственно к плательщику, минуя учреждение банка. Но, прежде чем перечислить деньги, плательщик из предъявленной ему суммы засчитывает  платежи, обращенные с его стороны  к получателю, после чего на оставшуюся разницу дает поручение банку  на перечисление денежных средств. Если такая разница равна нулю, расчеты  считаются завершенными. Если при  внешних расчетах через банк проходит каждая расчетная операция, то при  внутренних – лишь сальдо совокупности расчетов, учтенных на основании извещений  участвующих сторон. Поэтому их применение сокращает время расчетов, потребность  в средствах для покрытия взаимных долгов, дебиторскую и кредиторскую задолженности (3, С. 54). 

3. Учет  дебиторской задолженности 

    В современных рыночных условиях правила  диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а  только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют  желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют  отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

    Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации (4, С. 40).

    В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  (если организацией выдан аванс  в счет поставки);

2) 62 «Расчеты  с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров,  работ, услуг в счет последующей  оплаты);

3) 68 «Расчеты  по налогам и сборам» (в случае  переплаты в бюджет);

4) 69 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» (в случае переплаты  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

5) 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника  определенных сумм в пользу  организации);

6) 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» (в случае  невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

7) 73 «Расчеты  с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников  по предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и т.п.);

8) 75 «Расчеты  с учредителями» (при наличии  задолженности учредителей по  вкладам в уставный, складочный  капитал);

9) 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей  по возмещению ущерба по страховому  случаю; расчетов по претензиям  в пользу организации; расчетов  по причитающимся дивидендам  и др.).

    В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров  применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают  в состав внереализационных доходов (п. 8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н). При этом производится запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(на  сумму начисленного штрафа (пени, неустойки)).

    Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения  отражаются в бухгалтерском балансе  в составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной (5, С. 23).

    Безнадежными  долгами  (долгами, нереальными к  взысканию) признаются долги перед  организацией:

1) по  которым истек установленный  срок исковой давности;

2)  по  которым в соответствии с гражданским  законодательством обязательство  прекращено вследствие невозможности  его  исполнения на основании  акта государственного органа  или ликвидации организации.

    Задолженность, по которой истек срок исковой  давности,  и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для  проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской  задолженности. Далее на основании  данных инвентаризации, письменного  обоснования и приказа руководителей  организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резервов сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

    Резерв  сомнительных долгов.

    Создавая  резерв сомнительных долгов, организация  заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

    При создании и использовании резерва  по сомнительным долгам необходимо учитывать  следующие условия :

1. создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
2. резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
3. сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
4. общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
5. сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
6. сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.).

Таблица 1.

Сумма резерва  в зависимости от сроков возникновения  задолженности

    Создание  резерва на сумму просроченной задолженности  отражается записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

    Резерв  по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва  отражается записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

    Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если  сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению  в состав внереализационных расходов.

Производится  запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

    Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем  отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При  этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва  должна быть скорректирована на сумму  остатка резерва предыдущего  отчетного периода. Если должник  погасил задолженность, производятся записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

(отражено  полное (частичное) погашение задолженности);

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(сумма  неиспользованного резерва включена  в состав прочих доходов). 

    Списание  задолженности без создания резерва