«Директ-костинг»: методика учета производственных затрат и финансовых результатов в сельскохозяйственной организации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РЕФЕРАТ

на тему

«Директ-костинг»: методика учета производственных затрат и финансовых результатов в сельскохозяйственной организации 
 
 
 
 
 
 

Выполнила: студентка 45 04

 группы  Сафонова Е.

Проверил: канд. экон. наук

Козлов  В.В. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Новосибирск 2011

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………3

1. Сущность, особенности, преимущества и недостатки системы «директ – костинг»…………………………………………………………………….....5
2. Организация учета затрат и финансовых результатов по системе «директ – костинг»………………………………………………………………………...10
3. Проблемы внедрения и применения системы «директ - костинг» на российских сельскохозяйственных предприятиях…………………………..12

Заключение…………………………………………………………………….14

Список использованной литературы………………………………................16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     В условиях рыночных отношений эффективное  управление производственной деятельностью  предприятия все более зависит  от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время  отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет  функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших предприятиях применяется затратный метод  бухгалтерского учета, предусматривающий  учет и исчисление полной фактической  себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

     Для переориентации бухгалтерского учёта  в нашей стране на международные  стандарты учёта необходимо изучить  опыт построения учёта в других странах  с рыночной экономикой, достаточно широко использующих такую систему  производственного учёта как "директ-костинг".

     Система учета переменных затрат "директ-костинг" возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название "директ-костинг". Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом.

     В настоящее время "директ-костинг" широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особенно популярна данная система в пищевой промышленности - 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий. В сельском хозяйстве данная система не нашла своего применения.

     В России данный метод официально был  разрешен с 1992 по 1994 год и временно ограничен для применения в 1995 г. по причине отсутствия соответствующих  нормативных актов.

     В соответствие с вышесказанным можно  с уверенностью сказать, что тема работы является достаточно актуальной, особенно ее связь с сельским хозяйством.

     Цель данной работы - изучить методику учета производственных затрат и финансовых результатов по системе «директ-костинг».  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Сущность, особенности, преимущества и недостатки системы  «директ – костинг».

     В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в Российской Федерации предусматривает  по крайней мере два варианта организации  учета затрат, одним из которых  является директ-костинг.    

     В основе организации производственного  учета по системе "директ-костинг" лежит деление затрат по отношению к объему производства на постоянные и переменные.

     «Директ-костинг» - это система учета себестоимости, базирующаяся на разделении общих издержек предприятия на постоянные, т.е. не зависящие от количества продукции, произведенной за единицу времени, и переменные, т.е. изменяющиеся расходы, прямо связанные с количеством продукции, произведенной за единицу времени.    

     Постоянные  расходы не связаны непосредственно  с производственным процессом и  потому не включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы собираются на отдельном  счете и по истечении отчетного  периода полностью (без распределения  по видам продукции) списываются  на уменьшение прибыли от реализации продукции, полученной в данном отчетном периоде. Учет себестоимости ведется  в разрезе переменных затрат.

     В настоящее время "директ-костинг" применяется в нескольких вариантах:

     ·       простой, одноступенчатый «директ-костинг», основанный на использовании в расчетах данных только операционных затрат, учтенных единым блоком;

     ·       развитый «директ-костинг», при котором постоянные затраты подразделяются не по видам продукции и услуг, а по местам формирования накладных расходов, т.е. уровням управления предприятием.

     Важным  понятием при использовании данной системы является маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Поэтому, при обоих вариантах системы «директ-костинга» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют величину маржинального дохода за отчетный период.

     Важной  особенностью системы "директ-костинг" является соединение производственного и финансового учета. По системе "директ-костинг" учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем - прибыль"(Cost – Volume – Profit; CVP-анализ).

     CVP-анализ  позволяет ответить на многие  вопросы управления предпринимательской  деятельностью. Вот лишь некоторые  из них: 
- каков минимальный размер продаж, обеспечивающий организации безубыточную работу?

- какие  виды продукции (товаров, услуг)  являются наиболее рентабельными  для организации?

- как  повлияют изменения в объемах  продаж на финансовые результаты  организации? 
- как повлияет на будущие финансовые результаты выбранный организацией метод ценообразования?

     На  Рис. 1 представлен графический способ анализа. В точке критического объема производства К нет прибыли, но нет и убытка. Справа от нее находится область чистых прибылей. Для каждого значения количества единиц услуг чистая прибыль определяется как разность между величинами маржинального дохода и постоянных расходов.  
Слева от критической точки находится область чистых убытков, которая образуется в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода.

Рис. 1 График безубыточности

- Увеличение постоянных затрат приводит к увеличению критического объема производства, и наоборот; 
- Увеличение переменных затрат на единицу продукции приводит к уменьшению критического объема производства; 
- Увеличение цены реализации при неизменных переменных затратах на единицу продукции приводит к уменьшению критического объема производства. 
Очевидно, что уменьшение критического объема производства происходит в том случае, если темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста маржинального дохода на единицу продукции.

     Основная  модель отчета о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:

     Таблица 1

 
Необходимо  отметить ряд преимуществ, которыми обладает данная система:

1. Большую роль играет установление связей и пропорций между затратами и объемом производства. Используя методы корреляционного анализа, математической статистики, графические методы, регрессионный анализ можно определять формы зависимости затрат от объёма производства и загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства; рассчитывать критическую точку объёма производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объёма или мощности, то есть решать стратегические задачи управления предприятием.
2. "Директ-костинг" позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям, выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий.
3. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
4. В отчете о финансовых результатах четко видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.
5. Информация, получаемая в системе, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.
6. Даёт информацию о возможности использования в конкурентной борьбе демпинга, что применяется для завоевания рынков сбыта.
7. Ограничения в себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные затраты - лучше контролируемыми.
8. "Директ-костинг" даёт возможность оперативнее контролировать постоянные расходы.
9. Система позволяет снизить трудоёмкость распределения накладных расходов.
10. Благодаря "директ-костинг" расширяются аналитические возможности учета, причем наблюдается процесс тесной интеграции учета и анализа.

     Тем не  менее, в связи с использованием  данной системы возникают некоторые проблемы:

1. В основном расходы полупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, в различных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.
2. Противники "директ-костинг" считают, что постоянные расходы также должны включаться в себестоимость, поскольку они тоже участвуют в производстве. "директ-костинг" не даёт ответа на вопрос: сколько стоит производимый продукт, какова его себестоимость.
3. Ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям отечественного учета, одной из главных задач которого являлось составление точных калькуляций. 
   С другой стороны, не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этих позиций калькуляция по "директ-костинг" является самой точной.
4. Необходимость в ценах на продукцию обеспечивать покрытие всех издержек предприятия. Фактически же с увеличением объёма производства полная себестоимость единицы продукции снижается за счет экономии на постоянных расходах, что ведёт к росту прибыли в расчете на одно изделие.

     2.Организация  учета затрат и  финансовых результатов  по системе «директ – костинг».

     Систему учета «директ-костинг» организация имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой.

     Как уже было сказано в первом пункте,  этот вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

     Общий подход к организации данного  варианта учета заключается в  следующем. Как отмечалось, условно-переменные расходы связаны непосредственно  с производственным процессом и  находятся в прямой зависимости  от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические  цели, работы и услуги сторонних  организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно  с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными  расходами, которые обычно относятся  на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

     К счету 25 создаются два субсчета:

     25-1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи».

     В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов  производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     Прямые  условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов — на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и  переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

     Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

     Порядок учетных записей на счетах при  учете затрат по системе «директ-костинг» проиллюстрирован на Рис. 2 (Приложение 1).

       Необходимо обратить внимание  на то, что остатки незавершенного  производства и готовой продукции,  т.е. запасы, оцениваются в этом  случае по неполной (переменной) себестоимости.

3.Проблемы внедрения и применения системы «директ - костинг» на российских сельскохозяйственных предприятиях.

     С развитием рыночных отношений расширяется  самостоятельность предприятий, в  том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и  предложения. Основная задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую  себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в  сегодняшних условиях работы предприятия  на рынке могла бы обеспечить ему  определенную прибыль. Исходя из этого  рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким  образом, чтобы обеспечить этот приемлемый уровень себестоимости и возможность  ее постоянного снижения. Поэтому  в настоящее время центр тяжести  в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической  себестоимости на прогнозные расчеты  себестоимости, а также составление  обоснованных нормативных калькуляций  и организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевать определенный рынок. Все это позволяет использование метода директ – костинг. Для сельскохозяйственных предприятий в последнее время это немало важно, что связано со сложившейся ситуацией на рынке сельскохозяйственной продукции.

     Однако, существует множество препятствий на пути внедрения данной системы в управленческий учет сельскохозяйственных предприятий.

     Прежде  всего возникают трудности при  разделении затрат на постоянные и переменные. В России и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены достаточно частым изменениям.

     Также к данным проблемам можно отнести  особенности исторического развития страны, а также особенность ментальности населения России; нежелание персонала  переходить с хорошо выученного алгоритма  расчетов на какой-то другой, незнакомый. Это в свою очередь зависит от заинтересованности руководства организации в повышении эффективности труда своих работников.  Либо руководитель не считает нужным появление новых затрат на предприятии, либо главному бухгалтеру попросту некогда, да и не хочется проводить дополнительную работу со своими подчиненными. Чем проще - тем лучше. Это девиз многих сельскохозяйственных предприятий.

     В какой-то степени на возможность  использования системы влияет строгое  регулирование  учета и отчетности государственными органами. Наиболее важной является информация, предоставляемая налоговым органам, и часто данная информация предоставляется в искаженном виде. Поэтому внедрение директ – костинга становится особенно проблематично.

     Еще одна из проблем – нехватка квалифицированного персонала, который смог бы поспособствовать внедрению данной системы. А многие управляющие еще не привыкли смотреть на свою деятельность и деятельность вверенных им подразделений через призму эффективности, когда получаемый результат необходимо сверять с затратами на его достижение. 

     Заключение 

     В условиях развивающихся рыночных отношений  эффективное управление производственной деятельностью предприятия все  более зависит от уровня его информационного  обеспечения. Мировой опыт свидетельствует  об эффективности использования  маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета "директ-костинг".

     Система "директ - костинг" - это подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства, затраты; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер. Но, несмотря на различную полноту включения в себестоимость объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

     Особенностью  системы директ-костинг является, во-первых, разделение затрат на постоянные и переменные. Несмотря на некоторую условность деления затрат на постоянные и переменные, ценность такого разделения в упрощении учета и повышении оперативности получения данных о прибыли.

     Вторая  особенность системы директ-костинг - соединение производственного и финансового учета. По системе директ-костинг учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме "затраты - объем -прибыль", она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, получать информацию о прибыльности или убыточности хозяйственной деятельности в зависимости от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную ценовую политику. В особенности это касается сельскохозяйственных предприятий, главной проблемой которых является высокая себестоимость производимой продукции и невозможность ее снижения.

     Но, к сожалению данная система учета не часто применяется на российских предприятиях, а особенно в сельском хозяйстве, так как существует множество различных препятствий ее использования.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы:

1. Васин Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие. - М., 2007. - 350с.
2. Керимов В.Э., Комарова Н.Н., Епифанов А.А. Организация управленческого учета по системе "директ-костинг" // Аудит и финансовый анализ, г. Москва, г.2006
3. Рассказова – Николаева С.А. Директ – костинг. Правдивая себестоимость.  - Книжный мир., 2009. – 256с.
4. Шевченко И.Г. Управленческий учет. - М: Школа Интел-Синтез, 2007. - 620с.
5. Широбоков В.Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / Бухгалтерский учет. - 2007. - № 1.