Доходы бюджета. 4

Структура поступлений Республиканского бюджета в 2008-2010гг., млн. тг.

Доходы бюджета подразделяются на отдельные элементы: налоговые и  неналоговые поступления, поступления  от продажи основного капитала и  поступления трансфертов. Доходы, за исключением целевых трансфертов, не имеют целевого назначения. Значение нецелевого назначения доходов в том, что государственным органам предоставляется возможность, в соответствии с выбранной стратегией развития страны, финансировать те или иные приоритетные направления.

Структура поступлений бюджета

В некоторых странах, например, отдельные  налоговые поступления имеют  целевое назначение — суммы, собранные  по социальному налогу, направляются в фонды социального страхования, а за счет экологических налогов финансируются программы защиты окружающей среды.

Необходимо отметить, что операции, связанные с бюджетным кредитованием, управлением финансовыми активами государства и займами могут быть представлены как расходы и поступления государственного бюджета.

Поступления от продажи основного капитала являясь поступлениями в бюджет, включают следующие виды зачислений:

1. от продажи государственного имущества, закрепленного за государственными учреждениями;
2. от продажи товаров из государственного материального резерва;
3. от продажи земельных участков, находящихся в государственной собственности, в частную собственность или предоставления их в постоянное или временное землепользование либо реализованных иным способом в порядке, предусмотренном законами Республики Казахстан или международными договорами;
4. от продажи нематериальных активов, принадлежащих государству. 
   Поступлениями трансфертов являются поступления трансфертов из

Трансферты  между уровнями бюджетов подразделяются на трансферты общего характера, целевые текущие трансферты, целевые трансферты на развитие.

Трансфертами  общего характера являются бюджетные  субвенции и бюджетные изъятия. Бюджетными субвенциями являются трансферты, которые передаются из вышестоящих бюджетов в нижестоящие бюджеты, а бюджетными изъятиями - трансферты из нижестоящих в вышестоящие бюджеты.

Объемы трансфертов  общего характера устанавливаются  в абсолютном выражении на трехлетний период с разбивкой по годам и подлежат изменению каждые три года. Эти трансферты направлены на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности регионов и обеспечение равных фискальных возможностей для предоставления гарантированных государством услуг в соответствии с направлениями расходов, закрепленными за каждым уровнем бюджета.

При определении  трансфертов общего характера учитываются  налоговый потенциал региона, численность потребителей государственных услуг в регионе, утвержденные стандарты государственных услуг и факторы, влияющие на расходы по предоставлению государственных услуг в зависимости от специфики того или иного региона.

Целевые трансферты передаются на определенные цели и  не могут быть использованы не по целевому назначению.

Поступлениями от продажи финансовых активов государства  в соответствии с Бюджетным кодексом являются поступления в бюджет от продажи долей участия, ценных бумаг юридических лиц, в том числе международных организаций, находящихся в государственной собственности государственных учреждений и государственных предприятий в виде имущественного комплекса, а также иного государственного имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении госпредприятий.

Характеристика, роль и значение налоговых  и неналоговых поступлений в  бюджет

Налоговые поступления - это все виды налогов, которые  являются обязательными денежными  платежами в бюджет, производимыми  в определенных размерах, носящими безвозвратный и безвозмездный характер.

К налоговым  поступлениям относятся и другие обязательные платежи в бюджет, как  то: плата, сборы, пошлины, устанавливаемые  Налоговым кодексом РК. Налоговые  поступления составляют основную часть  доходов. Также, как и в других странах, этот вид поступлений представляет собой основу бюджетно-налоговой системы без которой немыслимо существование государства и реализация государственных программ. С помощью налогов мобилизуются и перераспределяются средства физических и юридических лиц - налогоплательщиков. Их доля в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%.

Экономическое содержание налоговых поступлений  обуславливается составляющими  их основу налогами, которые, участвуя в перераспределении материального источника доходов - национального дохода, являются специфической формой производственных отношений.

Налоговые поступления  характеризуются устойчивыми внутренними  свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Они обусловлены реально существующими денежными отношениями и, как часть финансовых отношений, постоянно находятся в движении.

Налоги, сборы, пошлины могут способствовать ускоренному  развитию приоритетных отраслей хозяйства, отдельных экономических территорий или замедлять их развитие, играть антимонопольную и антиинфляционную роль, регулировать доходы отдельных групп населения, стимулировать определенную экономическую деятельность, или заставляют отказаться от нее.

Налоги играют важную роль в перераспределении  чистого национального продукта между хозяйствующими субъектами (юридическими и физическими лицами) и государством, в распоряжении которого концентрируется более одной трети чистого национального продукта.

В группу неналоговых  доходов включаются довольно разнородные  платежи, получение которых бюджетом имеет различные основания. В  состав неналоговых поступлений  входят:

1. Доходы от государственной собственности;
2. Поступления от реализации товаров (работ, услуг) государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета;
3. Поступления денег от проведения государственных закупок, организуемых государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета;
4. Штрафы, пени, санкции, взыскания, налагаемые государственными учреждениями, финансируемыми из государственного бюджета, а также содержащимися и финансируемыми из бюджета (сметы расходов) Национального Банка Республики Казахстан;
5. Гранты;
6. Прочие неналоговые поступления.

Основным  источником неналоговых доходов  бюджетов всех уровней бюджетной  системы РК являются доходы от использования  имущества, находящегося в государственной собственности.

Основными источниками  формирования государственного бюджета  продолжают оставаться корпоративный  подоходный налог, таможенные платежи и налоги, налог на добавленную стоимость на товары внутреннего производства, поступления за использование природных и других ресурсов и индивидуальный подоходный налог.

При формировании местных бюджетов основными доходными  источниками бюджета города являются подоходный и социальный налоги (65,4%), доходы от продажи и аренды земельных участков (14,3%), налоги на собственность (7,1%). В совокупности данные поступления составляют 86,8% от общего объема доходов.

 Налоговая система Республики Казахстан

В Республике Казахстан обязанность платить  налоги возведена в ранг конституционной  обязанности граждан. Конституция  Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать на только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи.

Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением  общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

рисунок 11.2 — функции налогов

Функции налогов — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение данной экономической  категории.

Важнейшей функцией налогов является фискальная функция, характерная для всех государств. При помощи фискальной функции образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Именно фискальная функция налогов позволяет налогам реализовать свое общественное назначение — мобилизация определенной суммы денежных средств государству, без которых оно не может существовать.

Следующей функцией налогов является регулирующая функция. При помощи финансово-экономических методов государство воздействует на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы управления и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью.

Налогообложение должно не угнетать, а стимулировать  производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя  условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт условия для ускоренного развития определенных отраслей. Изменяя налоговые ставки, государство создаёт дополнительные стимулы для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров.

        классификация налогов

Косвенные налоги — это налоги на определенные товары и услуги. Косвенный  налог — налог, где субъект  налогообложения перекладывает  бремя налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его  плательщиком (носителем налога). Примерами  таких налогов выступают налог  на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины.

Денежная  форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и  в настоящем известны и натуральные налоги. Так, Налоговый кодекс РК допускает натуральную форму уплаты налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере, определяемым контрактом на недропользование.

Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня, как общий денежный фонд соответствующей территории, и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые  фонды или выделяют в бюджете  отдельной строкой.

Налоговая система  представляет собой совокупность видов  налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения органов налоговой службы.

Налоговая система  базируется на соответствующих законодательных  актах государства, которые устанавливают  конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

1. объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
2. субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;
3. источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;
4. ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога;
5. ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;
6. налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога;
7. срок уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пеня в зависимости от просроченного срока;
8. правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

гисунок 11.4 - Принципы налогообложения

масштаб налогообложения - единица, которая кладется в основу 
измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот 
предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и 
станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.

9. единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному 
   налогу - денежная единица страны (тенге), по земельному налогу - гек- 
   тар, акр и т. д.).

Налоговая система  должна отвечать следующим требованиям:

• стабильность налоговой системы;
• упорядоченность механизма сбора налогов, а это, в свою очередь, упростит контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов;
• равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой политики. Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и в это является вкладом в их нейтральность;
• законодательное право налогоплательщика на информацию. Система налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия;
• простота налоговой системы. Способ реального упрощения - значительная переориентировка налоговой политики от потребностей относительного положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и сделок.

Роль налогов  в деятельности государства и  в жизни общества проявляется через налоговую политику и налоговый механизм.

Налоговая политика - составная часть финансовой политики. Представляет собой систему правовых норм и организационно-экономических мероприятий регулирующего характера, принятых и осуществляемых органами государственной власти и органами местного самоуправления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами.

Цели налоговой  политики:

1. обеспечивать полноценное формирование доходов бюджетной системы РК, необходимых для финансирования деятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих функций и полномочий;
2. содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных территорий, малого предпринимательства;
3. обеспечивать социальную справедливость при налогообложении доходов физических лиц.

Основу налоговой  политики государства составляет использование  государством налогов и их функций  для воздействия на экономические  процессы. Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением. Налоговый механизм законодательно закрепляется в Налоговом кодексе. В зависимости от экономической политики государства изменяется роль и значение налоговых поступлений, меняется механизм, происходит их обновление и совершенствование.

Состав информационно-аналитической системы

Разрабатываемая информационно-аналитическая система  интегрирует возможности современных средств сбора, аналитической обработки и визуального представления информации.

Современные системы поддержки принятия решений  в области государственных финансов представляют собой интегрированные информационно-аналитические комплексы. Данные комплексы разрабатываются с помощью информационно-аналитических технологий, среди которых можно выделить следующие:

• технологии хранилищ данных и витрин данных;
• технологии оперативной аналитической обработки данных (OLAP);
• технологии интеллектуального анализа данных.

В состав информационно-аналитической  системы мониторинга доходов бюджета входят:

• подсистема ведения данных на основе единой бюджетной классификации;
• подсистема анализа многомерных данных с целью определения полноты поступлений налоговых и неналоговых доходов в бюджет области;
• подсистема прогнозирования доходов на основе регрессионных моделей;
• подсистема генерации отчетов, необходимых для поддержки принятия решения в планировании доходов бюджета.

Планирование и прогнозирование налоговых поступлении в бюджет

Вопросы планирования налоговых поступлений в доходные части бюджетов в Казахстане всегда оставались актуальными в связи с постоянными изменениями факторов и показателей, влияющих на их величину.

Планирования  налоговых доходов бюджетов - это  деятельность органов власти по постановке задач в виде конкретного объема поступлений в бюджет на основании данных о социально-экономических показателях и предположений об их изменении.

Прогнозирование налоговых доходов - это деятельность органов власти по построению вероятностной модели изменения социально-экономических показателей на основании анализа сложившихся тенденций.

Предметом планирования налоговых поступлений являются причинно-следственные связи явлений  и процессов взаимодействия государства  и налогоплательщиков. В широком  смысле содержание планирования проявляется в научном обосновании будущего поведения системы, ее частей, элементов, процессов и явлений.

Планирование, разработка бюджета связаны с постановкой задач по достижению определенных показателей. Прогнозирование в большей степени носит исследовательский характер, результатом которого являются определенные вероятностные значения и показатели, использование которых способствует повышению обоснованности постановки задач, в том числе и планов.

Исходя из необходимости сочетания целесообразности и недопустимости неправомерности, основные принципы налогового планирования определены следующим образом:

1. соблюдение требований действующего законодательства при осуществлении налогового планирования;
2. снижение совокупных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов в результате применения инструментов налоговой политики;
3. рассмотрение нескольких альтернативных вариантов налогового планирования с выделением наиболее оптимального из них;
4. своевременная корректировка с целью учета в кратчайшие сроки вносимых в действующее законодательство изменений;
5. понятность и экономическая обоснованность схемы, как в целом, так и всех без исключения ее составных частей.

Во многих странах, обладающих стабильно функционирующей  налоговой системой, методическое обеспечение процесса планирования налоговых поступлений основывается на экономических прогнозах с применением совершенного математического аппарата.

Отечественный опыт составления таких расчетов невелик, что объясняется кардинальными изменениями системы платежей в бюджет и, следовательно, методов их оценки, произошедшими в период перехода к рыночным отношениям.

К числу основных и наиболее широко применяемых инструментов налогового планирования относятся:

предусмотренные налоговым законодательством налоговые  льготы;

дифференциация  налоговых ставок по видам налогов;

специальные налоговые режимы и системы налогообложения;

льготы, предусмотренные  соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями;

методы определения  налогооблагаемой базы по конкретным нало-

гам.

Методы краткосрочного прогнозирования налоговых доходов

бюджетов

а настоящее время при составлении  краткосрочных финансовых прогнозов используется два подхода к прогнозированию доходов, это экстра-поляционный подход и моделирование.

Согласно  экстраполяционному подходу прогнозное значение доходов зависит от их прошлых  значений. Данный метод широко применяется  в региональной практике среднесрочного и краткосрочного финансового планирования.

При втором подходе — моделировании, т.е. способе  теоретического анализа и практического  действия, направленном на разработку и использование моделей, значение доходов представляется в виде зависимости от составляющих его факторов. Прогнозное значение каждого элемента дохода рассчитывается с помощью этой зависимости по прогнозным значениям факторов. Моделирование активно используется на республиканском уровне, но значительно реже применяется для прогнозирования доходов местных бюджетов.

Прогноз показателей бюджета на 2011 - 2013 годы млрд.тенге

Однако, с помощью данных методов практически невозможно учесть постоянно меняющиеся факторы макроэкономической ситуации, изменения в налоговом и бюджетном законодательстве, приоритеты социально-экономической политики. Методика расчета налоговых доходов бюджета еще не окончательно отработана, недостаточна база данных, которая необходима для достоверного моделирования влияния различных факторов на объем налоговых поступлений.

В силу объективной  неопределенности прогнозов поступлений  налогов, различия между плановыми  и фактическими объемами мобилизации  неизбежны. Однако, выполнение плановых цифр зависит не только от усилий уполномоченных органов, состояния экономики и показателей деятельности предприятий-налогоплательщиков, но и от того, насколько реальны и выполнимы позиции плана, насколько точны были расчеты и прогнозы, положенные в основу при его разработке.

Все налоговые  доходы носят систематический характер и, следовательно, четко планируются в доходной части бюджета. Некоторые неналоговые доходы не подвергаются планированию и не могут быть твердо закреплены в доходной части бюджета. Поэтому в доходной части закона о бюджете на соответствующий год несколько видов неналоговых доходов могут группироваться с указанием единой планируемой суммы.

В целом неналоговые  доходы отличаются от налоговых «субъектным  составом, содержанием прав и обязанностей участников финансовых правоотношений, складывающихся в связи с уплатой и перечислением в бюджет неналоговых доходов».

Неналоговые доходы по порядку зачисления в бюджет (по функциональной классификации) относятся к собственным доходам бюджетов, т.е. законодательно закрепляются на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами.

В доходах  бюджетов первостепенную роль в настоящее  время играют налоги, а неналоговые  доходы отступили на второй план, поскольку  связаны с обладанием определенным имуществом и не могут увеличиваться, как налоги. Большинство неналоговых доходов существуют по иным соображениям, кроме финансовых, - по экономическим и политическим соображениям.

Неналоговые доходы служат не только целям привлечения  дополнительных доходов в бюджетную систему. Например, доходы от предоставления платных услуг, оказываемых государственными предприятиями, организациями и учреждениями, являются свидетельством существующего спроса или потребности населения в определенном виде услуг. Плата за услуги способствует «рационализации» потребления, экономии финансовых ресурсов, и, в конечном счете, осознанию зависимости размера платы за услуги от объема и качества предоставляемых услуг.

Планирование  неналоговых доходов представляет собой заранее определенную возможность маневрирования потоками неналоговых доходов бюджетов путем использования научно обоснованных форм и методов принятия решений в области управления неналоговыми активами.

Планирование  неналоговых доходов бюджета, также  как и организация, регулирование и контроль является составной частью управления неналоговыми доходами государственного бюджета. Они либо планируются методом «от достигнутого», либо не планируются вообще. В то же время в мировой практике данный вид доходов четко планируется и жестко контролируется. Например, доходы от сдачи имущества в аренду планируются либо автоматическим методом (в плановый год заносятся данные из отчета прошлого периода), либо осуществляется по объектное планирование. Автоматический метод используется, если договоры аренды заключены более чем на 3 года и не предполагают пересмотра. По объектное планирование - более сложная процедура.