Доходы бюджета. 3

    ДОХОДЫ  БЮДЖЕТА

  1. Налог на добавленную  стоимость: порядок  исчисления и уплаты.

  Налогоплательщики.

  Организации и ИП, а также лица признаваемые плательщиками НДС в связи  с перемещением товара через таможенную границу, определяемые в соотв. с  Таможенным кодексом РФ

  НК  РФ предусматривает освобождение от обязанностей плательщика НДС в  след. случаях:

  1. Организации и ИП имеют право  на освобождение от исполнения  обязанностей н/плательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календ. месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ИП без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.

  Не  признаются налогоплательщиками:

  - с 01.01 2008 г. по 01.01 2017 г. – иностр. организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и т.п.

  - Нотариусы и адвокаты не являются плательщиками НДС с 2007 г. в связи со спецификой деят-ти.

  Объект  налогообложения

  - реализация товаров, работ, услуг, в т.ч. реализация предметов залога и передача имущественных прав;

  - передача товаров для собств. нужд, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

  - выполнение СМР для собственного потребления;

  - ввоз товаров на терр. РФ.

  Не  признаются объектом н/облож.:

  - Операции, к-ые не признаются реализацией в соотв. с НК РФ (операции по обращению валюты, взносы в УК, передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации и т.д.)

  - Передача на безвозмезд. основе  жилых домов, дет.садов, ОС и иного имущ-ва органам власти любого уровня.

  - Операции по реализации земельных участков и долей в них и т.д.

  Налоговая база.

  При реализации н/плательщиком товаров (работ, услуг) товаров, по товарообменным (бартерным) операциям, при реализации товаров  на безвозмезд. основе, при оплате труда  в натур. форме. НБ опред. как ст-ть этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соотв.со статьей 40 НК РФ, включ. акцизы (для подакцизных товаров) и не включ. НДС.

  При этом НБ определяется отдельно по каждому  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам:

  1. Если ставка НДС одна, то налоговая  база общая.

  2. Если ставки НДС разные, то  и налоговые базы разные.

  При определении налоговой базы необходимо учитывать особенности объектов налогообложения.

  Операции, освобожденные от обложения НДС.

  Услуги  по ОМС, услуги скорой медицинской помощи, услуги по содержанию детей в детских  дошкольных учреждениях, а также  проведение занятий с несовершеннолетними  в кружках и санкциях; услуги по перевозки пассажиров гор. Транспортом  общего пользования, за исключением такси, в т.ч. маршрутных; ритуальные услуги, осуществление банками банковских операций, за исключ. инкассации; услуги по страхованию или перестрахованию оказываемые страховыми организациями, услуги НПФ, реализация жилых домов, жилых помещений, а также их долей.

  Налоговые ставки.

  Разные в зависимости от предназначения товара (работ, услуг) – 0, 10, 18%, а также расчетные ставки

  0% - предусмотрена в основном в  отношении товаров, реализуемых  в таможенном режиме экспорта.

  10% - предусмотрена в отношении продовольственных товаров и товаров для детей в соответствии с утвержденным перечнем; реализация периодических и книжных изданий; реализация мед. товаров.

  18% - для всех остальных.

  расчетные ставки определяются по следующим формулам:

  1) 18 / (100 + 18);

  2) 10 / (100 + 10).

  Налоговые вычеты.

  С/ф  – явлю док-том, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету. С/ф не выставляется при реализации цен.бум., за искл. посреднических услуг, а также банками, страх. орг-циями, НПФ по тем операциям, к-ые освобождены от НДС. Н/плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты.

  1) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные н/плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав:

  - для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения;

  - приобретаемых для перепродажи.

  2) суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами.

  3) подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

  4) суммы налога, предъявленные продавцами н/плательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах России;

  Налоговый период: квартал

  Порядок возмещения НДС из бюджета.

  Если  по итогам налогового периода сумма  налоговых вычетов окажется больше чем сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, то полученная разница  подлежит зачету или возврату.

  Для этого необходимо представить в  налоговые органы декларацию, которая  будет проверяться в теч. 3 мес. По окончании этого срока по истеч. 7 дней налоговые органы должны вынести решение о зачете или возврате.

  Если  у налогоплательщика есть задолженность  по налогам, пеням и иным санкциям, зачисляемых в федеральный бюджет, то налоговые органы проводят зачет самостоятельно.

  Если  у налогоплательщика нет задолженности  или после зачета у н/плательщика  осталась сумма к возмещению, то руководитель налогового органа должен вынести решение о возврате. Данное решение направляется в территориальный  орган федерального казначейства, к-ые в теч. 5 дней со дня получения данного решения должны произвести возврат.

  Если  сроки нарушены, то начиная с 12 дня  после завершения  проверки налоговой  декларации на сумму возврата начисляются % в размере ставки реф. ЦБ РФ за каждый день просрочки.

  Порядок и сроки уплаты: НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца со дня окончания квартала,  в эти же сроки предоставляется и декларация. 

2. Порядок исчисления  и уплаты налога  на доходы физических  лиц.

 НДФЛ: является регулир. налогом, уплачивается в региональный (70% по БК РФ) и местный бюджеты (30% по БК РФ).

 Налогоплательщики.

 - физ.лица, явл. налоговыми резидентами РФ (т.е. фактически находящиеся на  терр. РФ не менее 183 калед. дней  в теч. 12 следующих подряд месяцев.)

 - физ.  лица, получающие доходы от источников  в РФ, не явл. налоговыми резидентами  РФ.

 Объект  налогообложения.

 для налоговых резидентов - признаются доходы от источников в РФ и за ее пределами;

 для неналоговых резидентов – признаются доходы, полученные от источников в РФ.

 Особенности определения налоговой  базы для различных  форм доходов (денежной, натуральной, материальной выгоды).

 При определении НБ учитываются все  доходы н/плательщика, полученные им как  в денеж., так и в натуральной  формах, или право на распоряжение к-ми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

 НБ  определяется отдельно в отношении  каждого дохода, облагаемого по различным  ставкам.

 1. Если  ставка 13%, то НБ опред. как денежное  выражение полученных доходов  уменьшенных на величину налоговых вычетов. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов окажется больше облагаемых доходов, то НБ принимается = 0 и на следующие налоговые периоды эта разница не переносится, за исключ. имущественного вычета по приобретению или строительству жилья.

 2. Если  предусмотрены др. налоговые ставки, то НБ опред-ся как денежное  выражение полученных доходов.  При этом налоговые вычеты  в отношении таких доходов  не применяются. 

 Налоговые ставки.

 1) 13 %, если не предусмотрено иное;

 2) 35 % в отношении следующих доходов:

 - стоимости  любых выигрышей и призов, получаемых  в проводимых конкурсах, играх  и др. мероприятиях в целях  рекламы товаров, работ и услуг,  в части превышения 4 000 руб. за  год. 

 - процентных  доходов по вкладам в банках  в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки реф. ЦБ РФ, увеличенной на 5 п.п., в теч. периода, за к-рый начислены %, по рублевым вкладам и  9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

 - суммы  экономии на процентах при  получении н/пл заемных средств в части превышения размеров, предусмотренных законодательством.

 3) 9 % в отношении доходов налоговых  резидентов, полученных от участия  в УК п/п (в виде дивидендов);

 4) 15% в отношении доходов физ лиц,  не явл. налог. резидентами,  полученных от участия в УК российск. п/п (в виде дивидендов);

 5) 30 % в отношении всех доходов,  получаемых физ. лицами, не явл.  Нал. резидентами РФ.

 6) 9 % в отношении доходов от долевого  участия в деятельности организаций,  полученных в виде дивидендов, а также в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

 Налоговый период. признается календарный год.

 Порядок исчисления: исчисляется как процентная доля налоговой базы.

 Порядок и сроки уплаты: работодатель в теч.года производит начисление и уплату данного налога, уплата производится не позднее дня фактического получения денежных средств работником. Декларация предоставляется по итогом года не позднее 30 марта.

  3. Налог на прибыль организаций.

  Регулируется 25 главой 2 части НК РФ

  Налогоплательщики.

  1) российск. орг-ции;

  2) иностр. орг-ции, осуществляющие  свою деят-ть в РФ через постоянные  представительства и (или) получающие  доходы от источников в РФ.

  Объект  налогообложения - прибыль, полученная налогоплательщиком.

  Прибылью  признается:

  1) для российск. орг-ций и для иностр. орг-ций, осуществл. деят-ть в РФ через постоянные представительства  - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

  2) для иных иностр. орг-ций - доходы, полученные от источников в РФ.

  Классификация доходов для целей налогообложения прибыли (доходы от реализации; внереализационные доходы; доходы, не учитываемые для налогообложения прибыли).

  1) Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - выручка от реализ. товаров (работ, услуг) как собственного произв-ва, так и ранее приобретенных, выручка от реализ. имущественных прав;

  2) Внереализационные доходы:

  - Доходы от долевого участия в др. орг-циях;

  - % и др. санкции полученные за нарушение хоз. договоров;

  - Доходы от сдачи имущества в аренду;

  - Доходы прошлых лет выявленные в отчетном преоде;

  - Доходы, полученные в виде безвозмездно полученного имущества;

  - в виде положительной (отрицательной)  курсовой разницы и др.

  - Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

  3) Доходы, не учитываемые для целей налогообложения:

  - в виде имущества, имущ-ых прав, работ или услуг, к-ые получены от др. лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) н/пл-ками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

  - в виде имущества, имущественных прав, к-ые получены в форме залога и задатка в качестве обеспечения обязательств;

  - в виде имущества, имущественных прав, к-ые получены в пределах первонач. взноса участником хоз-ого общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хоз-ого общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хоз-ого общества или товарищества между его участниками

  - в виде имущества, полученного  н/пл-ом в рамках целевого финансирования.

  Классификация расходов для целей налогообложения прибыли (расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы; расходы, не учитываемые для налогообложения).

  Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деят-ти н/пл-ка подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и внереализационные расходы. 

  1) Расходы от производства и реализации продукции (работ, услуг), к-ые подразделяются:

  - материальные  расходы: все затраты понесенные орг-цией для приобретения сырья, материалов, запасных частей, топлива, энергии и т.д. используемых в производственных целях.

  - расходы на оплату труда

  - суммы  начисленной амортизации

  2)  Внереализационные расходы:

  В состав внереализац. расходов, не связанных с произв-вом и реализ., включ. обоснованные затраты на осуществление деят-ти, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

  суммы резерва  по сомнительным долгам; % уплаченные предприятием по долговым обязательствам любого вида в пределах норматива; % и иные санкции уплачиваемые за нарушение хоз. договоров; оплата услуг банка, судебные расходы и арбитражные сборы;

  3)  Расходы не учитываемые в целях налогообложения: штрафы, пени и иные санкции за нарушение налогового законодательства; взносы в УК; выплаты дивидендов; оплата сумм кредита;

  Методы  признания доходов (расходов) для целей налогообложения  прибыли (метод начисления, кассовый метод).

  Существует 2 метода признаний доходов (расходов):

  1) Метод начисления (отгрузка), к-ый предусматривает признание доходов (расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, в к-ом они имели место, независимо от фактич. поступления денеж. ср-в, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

  2) Кассовый метод (по факту оплаты)предусматривает признание доходов (расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, в к-м они фактич. были отражены по кассе или банковскому счету предприятия.

  Орг-ции (за исключ. банков) имеют право на опред-ие даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если:

  в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализ. товаров (работ, услуг) этих орг-ций без учета НДС ст-ть с продаж не превысила в совокупности 1 млн. руб. за каждый квартал. Прочие орг-ции обязаны применять метод начисления.

  Перенос убытков на будущее:

  Н/пл-ки, понесшие убыток (убытки), в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Н/пл-к вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в к-ом получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков осуществляется в той очередности, в которой они понесены. 

  Налоговые ставки

  1. в размере 20 %, если не предусмотрено иное. При этом:  2,0 %, зачисляется в ФБ; 18,0%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

  2. Налоговые ставки на доходы иностр. орг-ций, не связанные с деят-тью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

  1) 20 % - со всех доходов, за исключ. указанных в подпункте 2.

  2) 10 % - от использ., содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или др. подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

  3. 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орг-заций российскими орг-циями и физ. лицами - налоговыми резидентами РФ;

  4. 15 % -  а) по доходам, полученным в виде дивидендов от российских орг-ций иностранными орг-циями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими орг-циями от иностранных орг-ций.

  б) по доходу в виде процентов по гос-ым и муницип. ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

  5. 0 % - прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деят-ти, связанной с выполнением им ф-ций, предусмотренных ФЗ «О ЦБ РФ (Банке России)».

  Налоговый период - признается 1 год.

   4. Региональные налоги: порядок исчисления и уплаты.

  Полномочия  региональных органов  власти по установлению и регулированию  порядка исчисления и уплаты налогов.

  Региональными налогами признаются налоги, к-ые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на терр –ях соотв-х субъектов РФ, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи..

  Региональные  налоги вводятся в действие и прекращают действовать на терр-х субъектов РФ в соотв. с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах.

  При установлении региональных налогов  законодательными (представительными) органами гос-ой власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, к-ые предусмотрены НК РФ, след. элементы налогообложения:

  - налоговые ставки,

  - порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения НК РФ.

  - Законодательными (представительными)  органами гос-ой власти субъектов  РФ законами о налогах в  порядке и пределах, к-ые предусмотрены  НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

  Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики опред-ся НК РФ

  Перечень  региональных налогов: налог на игорный бизнес, транспорт. налог, налог на имущ. орг-ций.

  Налог на имущество организаций: 100% уплачивается в региональный бюджет.

  Налогоплательщики: Н/пл-ками налога признаются орг-ции (российск и иностр), имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения

  Объект  налогообложения: движимое и недвижимое имущество находящееся на балансе предприятия в качестве объекта ОС в соответствии с бух. учетом.

  Не  признаются объектом  н/обложения:

  - земельные участки и иные объекты  природопольз-я

  - имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федер. органам исполнит. власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, использ-ое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ т.п

  Налоговая база: определяется как среднегодовая стоимость имущества.

  Налоговые ставки: НК РФ предоставил возможность органам власти субъекта РФ устанавливать данные ставки, однако они не должны превышать 2,2%, данная ставка установлена НК РФ. В Свердл. обл приняты след-е ставки:

  1) 0,9 %- для орг-ций, осуществ. перевозку  пассажиров трамваями и (или)  троллейбусами, уд. вес доходов  к-ых от осуществления этого  вида деят-ти составляет в общей  сумме их доходов не менее  70 %;

  2) 1,1 % -  для орг-ций потребительской кооперации;

  3) 1,2% - для орг-ций, осуществл. перевозку  пассажиров трамваями и (или)  троллейбусами и внутригородские  и (или) пригородные перевозки  пассажиров автомобильным транспортом  общего пользования (кроме такси), уд. вес доходов к-х от осуществл.  этих видов деят-ти составляет в общей сумме их доходов не менее 70%;

  4) 1,4% - для орг-ций, осуществл.внутригородские  и (или) пригородные перевозки  пассажиров автомобильным транспортом  общего пользования (кроме такси)

  5) 2 % - для орг-ций, осуществл. добычу полезных ископаемых подземным способом;

  6) 2,2 % - для иных категорий н/пл-ков  налога на имущество организаций.

  Налоговый период: признается календарный год.

  Отчетный  период: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

  Льготы:

  не  облагается имущество следующих  орг-аций: уголовно-исполнительной власти; общественных орг-ций инвалидов; религиозных орг-ций; орг-ций основным видом деят-ти, к-ых явл. фармацевтическая деят-ть; гос-ые научные центры; коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и т.д.

  В Свердл. обл установлены след. льготы:

  Дополнительно от уплаты налога освобождаются:

  1) органы гос. власти Свердл. области, органы МСУ МО, располож. на терр. Свердл. обл.;

  2) гос-ые учреждения Свердл. обл. и муницип. учреждения;

  3) орг-ции, занимающиеся произв-вом, переработкой, хранением с/х продукции, уд. вес доходов к-рых от осуществл. данных видов деят-ти составляет в общей сумме их доходов не менее 70%;

  4) орг-ции, занимающиеся выращиванием, ловом, переработкой рыбы, уд. вес доходов к-ых от осуществления данных видов деят-ти сост-ет в общей сумме их доходов не менее 70%.

  5) орг-ции народных художественных промыслов;

  6) жилищно-строительные кооперативы  и товарищества собственников  жилья;

  7) метро и др.

  Порядок и сроки уплаты: в теч. года орг-ция уплачивает авансовые платежи (опред-ся как произведение ¼ налоговой ставки и средней ст-ти имущ-ва) на позднее 5.05, 5.08, 5.11. налоговая декларация по итогам года не позднее 30.03, налог уплачивается не позднее 10.04.

  Транспортный  налог:

  100% зачислятся в бюджет субъекта РФ.

  Налогоплательщики: лица, на к-ых в соотв. с законодат. РФ зарегистрированы ТС, признаваемые объектом налогооблож.

  Объект  налогообложения: автомобили, автобусы, мотоциклы, самолеты, вертолеты, яхты , гидроциклыи т.д.

  Не  признаются объектом н/облож:

  1) весельные лодки, а также моторные  лодки с двигателем мощностью  не свыше 5 лошадиных сил;