Экологический аудит. 17

Федеральное агентство по образованию

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Чувашский  государственный университет имени  И.Н. Ульянова

Финансово экономический институт

Экономический факультет 
 

Реферат

по дисциплине: Природопользование

на тему:

«Экологический аудит» 
 

Чебоксары 2010 
 

     Содержание 
 

     Введение

1. Аудит. Основные термины и определения.

2. Экологический аудит. Термины и определения.
1. Цели аудита. Формы. Объекты.
2. Лицензирование экоаудиторской деятельности.
3. Экологический и финансовый аудит. Сходства и различия.

3. Содержание  экологического аудита.
1. Виды и параметры экологического аудита.
2. Процедура экоаудирования.
3. Аудиторское заключение.

     Заключение.

     Список  литературы

      Введение. 

     Промышленное  производство и предпринимательство в XXI веке должны внести решающий вклад в стабильное развитие как отдельных стран, так и всего миррового сообщества. Стабильное развитие предполагает возможности роста объектов промышленного производства, повышение жизненного уровня людей при одновременном сохранении и качественном улучшении среды обитания.

       Особое значение эти возможности приобретают для России в условиях преодоления длительного социально-экономического и экологического кризиса, связанного с изменением форм собственности и власти в стране. Стабильное развитие нельзя свести только к решению отдельных экономических, социальных или технологических задач. Прежде всего здесь необходимо формирование и развитие новой промышленной экологической культуры и культуры предпринимательства, где охрана окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов рассматриваются среди высших приоритетов. В промышленно развитых странах очевидные результаты в решении экологических проблем, в первую очередь на производственном уровне, связанных в последнее время с развитием таких негосударственных предпринимательских видов деятельности, как экологическое аудирование и менеджмент.

     В России правовая и нормативная база экологического аудита только начинает формироваться.

     Экологическое аудирование способно сыграть исключительную роль в разрешении экологических проблем, особенно в условиях выхода России из социально-экономического кризиса. Так, благодаря этому виду деятельности в относительно короткие сроки можно добиться следующих результатов:

• повысить эффективность использования сырьевых и энергетических ресурсов, уменьшая тем самым отрицательное воздействие действующего производства на окружающую среду там, где это сегодня возможно, главным образом за счёт уже имеющихся методов и средств, а также за счёт методов и средств, не требующих значительных дополнительных затрат;
• обосновать необходимость и возможность концентрации усилий и средств на наиболее приоритетных и результативных в настоящее время направлениях экологической деятельности, в том числе связанных с приватизацией инвестициями в экономика страны;
• уменьшить экономические риски и предотвратить развитие чрезвычайных ситуаций.

     Экологическое аудирование может оказать решающее влияние на формирование и развитие рынка разнообразных экологических услуг в Российской Федерации, включая услуги в области экологического менеджмента, экологической сертификации и страхования, финансово-экологического аудита, экологического консалтинга, образования и просвещения и др. Именно здесь творческий потенциал предпринимательства способен создать принципиально новые возможности и пути преодоления экологического кризиса в России.

     Методы  и средства, используемые в практике экоаудита, должны постоянно развиваться  и совершенствоваться, что требует  постановки и проведения соответствующих научно-методических и научно-исследовательских работ. В России исследования в области экологического аудирования ведутся в ряде университетов и научных центров.

1. Аудит. Основные термины и определения.

     Аудиторская деятельность (аудит) в классическом выражении представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерского учёта, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

     Аудитор (от лат. “auditor” – слушатель, ученик, последователь) – лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определённый период. Аудитор отличается от ревизора па своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки и т. д.

     Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит  обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса. Аудиторская деятельность включает, помимо проверок, оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учёта, консультации по вопросам ведения учёта, налогообложения, обучение и др.

     Следует отметить, что аудит отличается и  от судебно бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно -бухгалтерской экспертизы проявляется в её процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций.

     Аудит существует независимо от наличия или  отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно  бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).

     Рассмотрим  цели и задачи аудиторской  деятельности. Как было отмечено, главная цель аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство — это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

     Достижению  главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность;

     профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов  статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок;

     содействие  росту авторитета аудиторской профессии.

     Конфиденциальность — важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение секретов своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

     Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия. С точки зрения классификационных признаков можно выделить внешний и внутренний аудит, обязательный и инициативный.

       Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

     Внутренний  аудит представляет независимую  деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции Л. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

     Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия (организаций) (или ее учредителей), или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе.

     Обязательный  аудит в нашей стране проводится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355. согласно которому обязательной проверке подлежат:

     •Экономические  субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного  капитала;

     • банки и другие кредитные учреждения;

     • страховые организации и общества взаимного страхования;

     • товарные и фондовые биржи;

     • инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

     • внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

     • благотворительные и иные (инвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

     • экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам. 
 

2. Экологический аудит. Термины и определение.

     Закон «Об охране окружающей среды» от 10 января 2002 года определяет экологический аудит  как независимую, комплексную, документированную оценку соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований, в том числе нормативов и нормативных документов, в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов и подготовку рекомендаций по улучшению такой деятельности. 

     Экологическое аудирование — экспертиза и анализ деятельности и отчётности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то юридическими (аудиторская организация) или физическими (эколог-аудитор) лицами с целью определения их соответствия действующему экологическому законодательству, экологическим нормативным актам, стандартам, сертификатам, правилам, требованиям, постановлениям и предписаниям государственных и природоохранных органов по обеспечению экологической безопасности, проведение консультаций и выдача рекомендаций. 

     Целью экологического аудирования является оценка воздействия и прогнозирование  экологических последствий деятельности хозяйствующего субъекта на окружающую среду, установление соответствия его  деятельности требованиям действующего природоохранного законодательства, экологических нормативных актов, стандартов, правил, постановлений и предписаний государственных и природоохранных органов, определение основных направлений обеспечения экологической безопасности производства, повышения эффективности природоохранной деятельности. 

1.   Цели экоаудита

• контроль достоверности выдаваемой предприятием экологической информации;

• проверка соответствия объекта экологическим требованиям;
• оценка существующей системы управления окружающей среды и здоровья работников;
• оценка рисков от регулируемых и не регулируемых воздействий на среду.

       Формы экоаудита:

• добровольный экоаудит, проводимый  по инициативе предприятия;
• обязательный экоаудит, проводимый по специальному разрешению государственных органов, настоянию акционеров или населения близлежащих районов.

       Объекты экоаудита:

• сырьё;
• продукты питания, пищеблоки;
• технологические процессы;
• продукция;
• выбросы в атмосферу;
• сточные воды;
• отходы;
• средства индивидуальной и коллективной защиты;
• техника безопасности;
• положение о политике Компании в области охраны труда и окружающей среды;
• экологический паспорт предприятия и др.

     Развитие  экологического аудита в России невозможно рассматривать вне развития системы  банковского, бухгалтерского и страхового аудита. Указом Президента РФ "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 22 декабря 1993 года № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, как системы независимого вневедомственного финансового контроля. В период 1994-95 гг. были разработаны и утверждены как элементы системы финансового аудита Порядок составления аудиторского заключения, Рекомендации по аудиторской проверке, Типовой договор на проведение аудиторских проверок, Типовая форма заключения аудиторской фирмы (аудитора), Перечень вопросов, которые необходимо рассмотреть в ходе аудиторской проверки 

     .

2. Лицензирование экоаудиторской деятельности

     Нормы, регламентирующие порядок лицензирования деятельности, связанной с природопользованием, содержатся во многих нормативных актах разного уровня. Как правило, основные положения о лицензировании того или иного вида деятельности, связанной с природопользованием, содержатся в федеральных законах, что соответствует положениям статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации, и затем конкретизируются в актах, издаваемых Правительством Российской Федерации, а также федеральными министерствами и ведомствами. Отдельные виды деятельности, прямо не указанные в законах, подлежат лицензированию на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 24 декабря 1994 года № 1418 "О лицензировании отдельных видов деятельности" Этим Постановлением определён порядок выдачи лицензий, в том числе на деятельность в области охраны окружающей среды. Федеральные органы исполнительной власти, иные специально уполномоченные на ведение лицензионной деятельности органы, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации осуществляют лицензионную деятельность на основании положений о лицензировании отдельных видов деятельности, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Лицензии на осуществление перечисленных ниже видов деятельности выдаются юридическим лицам, а также физическим лицам, зарегистрированных в качестве предпринимателей. 

     2.4 Экологический и  финансовый аудит.  Сходства и различия.

     Из  сравнения экологического аудита с  финансовым следует, что экологической  аудит является добровольным видом  деятельности, который осуществляется на основе разработанных базовых положений и принципов и не имеет жёсткой регламентации и ограничений.

     В настоящее время разрабатывается  ряд установочных положений для  приближения модели экологического аудита к модели финансового. Результатом этих ограничений, вероятно, будут два типа экологического аудита, которые будут проводиться в соответствии с целями внутренней политики компании и внешних контролирующих структур, что приближается к системе внутреннего и внешнего финансового аудита. Как и в финансовом аудите, предполагается проверка деятельности компании и её аттестация сторонними организациями.

     Таблица 1. Сравнение экологического и финансового аудита

     3. Содержание экологического  аудита

     3.1 Виды и параметры  аудита. 

     Экологический аудит должен быть ориентирован на внутренние индивидуальные потребности  предприятия в соответствии с его политикой и установленными целями. Кроме того, важно четко идентифицировать цели и задачи деятельности предприятия, прежде чем определить, какой тип экологического аудита ему необходим. Например, официальные природоохранные органы устанавливают определенную степень детальности проведения экологического аудита, тогда как совет директоров или руководство предприятия, в соответствии с собственными задачами и проводимой экологической политикой, может сделать установку на проведение более детального аудита, в котором анализируются все аспекты организации управления и работы предприятия на разных структурных уровнях. Экологический аудит можно условно подразделить на несколько типов в зависимости от целей, однако они не являются взаимно исключающими. Это значит, что в течение года можно провести несколько различных видов экологического аудита: аудит управленческой деятельности предприятия, энергосбережения, минимизации отходов, недвижимости и т.д.

     При приобретении земельной недвижимости может возникнуть необходимость в проведении специальных исследований с целью выявления пользователя последних 50 лет, если возникают подозрения на загрязнение окружающей среды.

     В сфере деятельности, связанной с  минимизацией отходов, может потребоваться  одновременное выполнение аудита и проведение исследований относительно новых тенденций и технологий, разработанных и внедренных в Японии или Европе, которые могут быть адаптированы для производственного процесса конкретного предприятия. Это может иметь существенно значение для реорганизации управленческого аппарата предприятия, например в обязанности персонала, ответственного за данную деятельность, будет дополнительно включено проведение обзора и оценки новой продукции и технологий, появляющихся на рынке, и разработка соответствующих мер по обеспечению их внедрения в деятельность предприятия.

     При определении параметров экологического аудита следует принимать во внимание:

     • степень детальности анализа деятельности предприятия, которая используется в аудите, т.е. касающаяся отдельных сторон или всей деятельности компании;

     • выработка концепции и мер, направленных на достижение согласования с нормативами и лимитами, установленными природоохранными органами;

     • географическое положение объекта (число офисов и местоположение заводов);

     • временная структура (частота проведения аудитов);

     • предмет экологического аудита (воздух, вода, земли, энергопотребление, отходы).

     В необходимых случаях план проведения экологического аудита может включать и другие виды работ по согласованию с заказчиком. 

     3.2 Процедура аудирования.

     Процедура экологического аудита должна обеспечивать возможность оценки соответствия проверяемого объекта установленным, для него критериям экологического аудита - Процедура проведения экологического аудита простой и доступной в  управлении и исполнении. Перед проведением аудита необходимо:

     • идентифицировать процессы, используемые в коммерческой деятельности или производственном процессе объекта аудирования;

     • четко установить целевую направленность политики и планов предприятия;

     • определить компетенцию аудита, включая его структуру и масштаб;

     • разработать процедуры, устанавливающие порядок выполнения аудита.

     Основными этапами процедуры экологического аудита являются:

       • проверка первичной документации, журналов регистрации и прочих материалов, регистрирующих показатели природоохранной деятельности;

     При проведении аудита предприятие  получает ряд преимуществ:

     • определение возможных путей достижения экологизации деятельности предприятия и выявление причин, препятствующих достижению этой цели;

     • снижение вероятности подвергнуться риску судебной тяжбы и выплаты большой компенсации за причиненный ущерб, а также экологических платежей и штрафов;

     • усиление экологизации деятельности и  политики предприятия, экологической  сознательности и повышение экологической ответственности персонала предприятия;

     • определение степени соответствия деятельности предприятия экологическим нормативам качества окружающей среды, установленным органами федеральной государственной власти и субъектами федерации;

     • разработка мер по улучшению экологической  деятельности предприятия и одновременно по снижению стоимости производимой продукции;

       • разработка информационной базы немедленного реагирования на случай возникновения опасности;

       • улучшение методов управления при решении экологических проблем;

       • Уэкономическое стимулирование проектов, обеспечивающих снижение отрицательного воздействия на окружающую природную среду;

     • улучшение взаимоотношений со структурами власти и общественностью;

       • оценка-риска и ущерба, связанного с загрязнением окружающей среды в результате производственной или иной деятельности предприятия;

       • соответствие стандарта, устанавливающим  преемлемый уровень экологического  риска, или экологоэточеским критерием.

     Процедура экологического аудирования предусматривает оформление его результатов в виде экологического аудиторского заключения (далее аудиторское заключение), представляемого Заказчику. Аудиторское заключение — официальный документ, заверенный подписью и печатью эколога аудитора или аудиторской организацией и содержащий заключение о соответствии отчетности и деятельности хозяйствующего субъекта действующему экологическому законодательству, экологическим нормативным актам, стандартам, правилам, требованиям, постановлениям и предписаниям государственных и природоохранных органов и рекомендациям по устранению выявленных недостатков.

     Аудиторское заключение составляется по установленной  форме и должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и  итоговой.

     1. В вводной части указываются:

     • для аудиторской организации — юридический адрес и телефоны;

     порядковый  номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление  аудиторской деятельности, а также  срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчётного счёта; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимавших участие в проверке;

     • для аудитора, работающего самостоятельно, — фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчётного счёта.

     2. В аналитической части указываются:

     • наименование субъекта экологического аудита и период его деятельности, за который проводится проверка;

     • результаты экспертизы соответствия действующему экологическому законодательству, экологическим нормативным актам, стандартам, сертификатам, правилам, требованиям, постановлениям и предписаниям государственных и природоохранных органов по обеспечению экологической безопасности, составлению соответствующей отчётности и состоянию внутреннего контроля, обеспечивающему выполнение требований экологической безопасности;

     • факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных нарушений экологического законодательства и правил составления нормативной и статистической документации предприятия (субъекта экологического аудита), а также нарушений экологического законодательства, которые нанесли или могут нанести ущерб государству и проживающему населению.

     3. В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении соответствия действующему экологическому законодательству экологическим нормативным актам, стандартам, сертификатам, правилам, требованиям, постановлениям и предписаниям государственных и природоохранных органов по обеспечению экологической безопасности. В случае если субъектом — Заказчиком в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения природоохранительного законодательства, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения соответствия действующему экологическому законодательству экологическим нормативным актам, стандартам, сертификатам, правилам, требованиям, постановлениям и предписаниям государственных и природоохранных органов по обеспечению экологической безопасности.