Эволюция принципов налогообложения имущества в зарубежных странах

Эволюция принципов  налогообложения имущества в  зарубежных странах.

    С целью выделения  общих черт, присущих налогообложению  недвижимости, рассмотрим эволюцию  принципов и подходов к налогообложению  недвижимости в ходе развития  общественных и финансовых отношений как в зарубежных странах, так и в России.

    Сначала охарактеризуем  зарубежные страны. Основным методом  мобилизации доходов в казну Римской империи являлся земельный налог. Ставка этого налога составляла в среднем 1/10 доходов с земельного участка. В то же время применялись и особые формы налогообложения недвижимости: например, налог на фруктовые деревья и виноградных лоз, которые являются производными от налога на землю. Т.е. определить объектом налога земельный участок, налоговой базой – число находящихся на нем деревьев, а налоговой ставкой – денежную сумму с каждого дерева (твердая ставка). Установлением фруктовых деревьев и виноградных лоз объектом налога обеспечивался более эффективный контроль за полнотой уплаты налогов. Число фруктовых деревьев легко посчитать и практически невозможно скрыть, что и облегчает налогообложение недвижимости.

    На данном этапе наблюдается  дифференцированное налогообложение  объектов недвижимости в зависимости  от цели их использования. Т.е.  чем больший доход объект недвижимости приносит его владельцу, тем выше по сумме налог с его стороны подлежит уплате в казну. При снижении издержек на сбор налогов увеличивается «чистый» доход бюджета, который может быть направлен на другие цели.

    В Англии и Франции практиковалось реальное налогообложение, т.е. взимание налогов по внешним признакам объекта недвижимого имущества. На начальном этапе налогообложения недвижимого имущества строения и сам земельный участок облагались отдельными налогами – налогом на строения и налогом на землю. С конца 20 века в зарубежных странах набирает силу тенденция к объединению отдельных налогов на отдельные объекты недвижимости в один консолидированный налог – налог на недвижимость.

    В систему реальных  налогов входил подомовой налог  (налог на строения), учитывающий в начале количество дымовых труб, а затем – число окон и дверей с прогрессией налога в зависимости от их количества. Если использовать современную налоговую терминологию, то в Англии и Франции элементы налога на строения имели следующее содержание: налогоплательщики – собственники строений, объект налога – строение, налоговая база – количество дымовых труб (окон, дверей), налоговая ставка – твердая прогрессивная в виде денежной суммы с каждой единицы налоговой базы.

Это повлекло за собой перепланировку домов с целью уменьшения числа каминов, а следовательно, и дымовых труб, а затем и окон. Следовательно, когда в основу налогообложения недвижимости положены количественные признаки объекта недвижимости и ставка налога существенна для налогоплательщика, в последующем происходит уменьшение учитываемых при налогообложении размеров объекта недвижимости.

    В последующие периоды  в Англии и Франции за основу  в имущественном налогообложении  были взяты другие признаки  объекта налога, менее подверженные изменениям: полезная площадь дома или строения, способ использования постройки, район города, в котором находился дом или строение.

    Иная ситуация складывалась  с налогообложением земли. В  Англии все землевладельцы уплачивали  налог в размере 10% задекларированного ими дохода, получаемого от возделывания земельных участков.

    В Германии земли были ранжированы на классы в зависимости от их качества и места расположения. Так же как и в Англии, налоговой базой для расчета земельного налога устанавливалась доходность земель. Сумма налога, в зависимости от общественного положения, варьировалась от 20 до 50 % чистого дохода, приносимого земельным участком.

    Налог на имущество  в Германии появился в 1919г.  как единовременный, который с  1923г. стал постоянным. Ставка налога для собственников, обладавших имуществом свыше 5 млн. марок, была установлена 0,75%. Льготная ставка налога 0,5% действовала для тех, кто уже привлекался к обложению местными налогами. С 1934 года налог стал исчисляться исходя из единой налоговой ставки 0,5% стоимости имущества. Причем до 1995 года ставка – 0,5% применялась в отношении физических лиц и – 0,6% в отношении юридических лиц. С 1 января 1995 года налоговая ставка для физических лиц была разделена для имущества с льготным налогообложением – 0,5% и для имущества без льготного налогообложения – 1%.

Эволюция принципов  налогообложения имущества в  Российском государстве.

    Теперь охарактеризуем  принципы и подходы к налогообложению  недвижимости в российском государстве.  Со времен Древней Руси на величину земельного налога влияние оказывала не только площадь земельного участка, но и качество земли.

    Для описания характеристик  разных категорий земель, установления  владельцев земельных участков  и измерения площадей землевладений в Древней Руси велось сошное письмо – прообраз современного земельного кадастра. Одновременно с сошным письмом велись писцовые книги, которые представляли собой сводные описания городской и сельской местности.

    Увеличение в 16 веке  расходов, связанных с военными столкновениями, заставляло вводить новые налоги с населения. Налоги и сборы ощутимо обременяли население, что привело к массовому уклонению от их уплаты. Для противоборства уклонению от налогообложения были приняты меры по изменению окладной единицы. Древняя окладная единица – соха, первоначально представлявшая собой хозяйство с двумя работоспособными мужчинами, со второй половины 16в. превратилась в определенную геометрическую площадь земельного участка.

    До эпохи царствования  Петра 1 взимание преобладающей части налогов с населения производилось в натуральной форме из-за слабого развития денежного обращения, что сказалось и на обложении земельных участков, когда налог уплачивался в натуре с единицы площади земельного участка.

    Новое содержание «сохи» тоже не смогло удовлетворить потребности государства в необходимом объеме финансовых ресурсов. В 17 веке появилась новая единица – «живущая четверть», равная определенному числу крестьянских дворов. Т.о. была предпринята попытка отойти от определения сохи, где наибольшую проблему составляло определение качества земельных участков. С введением «живущей четверти» начали составляться переписные книги, где указывалось количество дворов по каждой отдельной территории.

    Переход на «живущую  четверть» повлек новые способы ухода от налогообложения – дворы родственников и соседей стали огораживаться единой изгородью, чтобы плательщиками были не отдельные дворы, а один объединенный двор. И в 1717 году податная единица была заменена со двора на менее подверженную изменениям единицу – «мужскую душу» (подушное налогообложение).

    В 1863г. в России  впервые был введен самостоятельный  налог на недвижимость в городах,  заменивший прежнюю подушную  подать. Налог на недвижимость  в городах имел статус местного. За основу в его расчете была принята доходность недвижимого имущества, а при невозможности ее определить – стоимость недвижимости. Налог исчислялся по ставке в размере не более 10% чистого дохода, приносимого недвижимостью, или не более 1% ее рыночной цены.

    С 1894г. в городах  введен государственный квартирный  налог. Ставки квартирного налога  были установлены прогрессивными  твердыми. Целью введения квартирного  налога выступало обложение доходов  налогоплательщиков на основе  внешних признаков, таких как, площадь квартиры, косвенно показывающая величину получаемого ее владельцем дохода. Налоговая база квартирного налога рассчитывалась на основе доходности квартиры. При этом, если квартира сдавалась в наем, ее доходность определялась, исходя их фактического размера наемной платы, а если использовалась только для проживания самого владельца, - исходя из потенциально возможной наемной платы.

    После октябрьской революции  одним из основных и важнейших  мероприятий в области государственных  финансов было введение прогрессивного подоходного и поимущественного налогов, впоследствии объединенных в один налог.

    Подоходно-поимущественный  налог был введен в 1922г. и  распространялся только на физических  лиц, проживающих в городах.  В дополнение к ставкам подоходного  налога устанавливались ставки налога на имущество, не составлявшего предмет промысла плательщика. Новый класс советских предпринимателей часто обращали свои денежные доходы в вещественную собственность, тем самым уклоняясь от уплаты подоходного налога. Объектом этого налога были строения, экипажи, драгоценные металлы и камни, скот, технический инвентарь. Из налогообложения исключались предметы домашней обстановки и домашнего обихода. Ставка налога варьировалась от 0,33 до 1,5% стоимости имущества.

    Период становления советской России стал периодом массового уклонения от уплаты имущественного налога. До 70% налогоплательщиков скрывали значительную часть своего имущества. По причине слабого налогового контроля к налогообложению привлекались только лица, которые подали налоговые декларации.

    Налогообложение имущества  утратило свое значение и подоходно-поимущественный  налог был преобразован в подоходный  налог.

    С 1942г. в России  начал взиматься налог со строений, а 9 декабря 1991г. был принят  закон «О налогах на имущество физических лиц».

    Особая ситуация складывалась  в сельской местности, где цели  использования земель имеют в  преобладающей степени сельскохозяйственное  направление. И в 1921г. был  введен единый налог на все  сельскохозяйственное производство. В целях взимания единого сельхозналога были определены три показателя:

- размер пашни;

- объем урожая;

- количество человек, из которых  состоит крестьянское хозяйство.

    Реформа 1923г. предусматривала  установление единого сельхозналога  на общую сумму доходов крестьянского хозяйства, а не только от земледелия. Налоговую базу единого сельхозналога из возможных трех вариантов: чистая доходность земли, валовой доход с земли, условно-чистый доход земли был принят последний рассчитываемый на основе порайонных норм доходности крестьянских хозяйств. Первые два показателя невозможно было применять на практике  в связи с неразвитостью налогового контроля. Условно-чистый доход представляет собой расчетную величину, которая является средним размером чистого дохода крестьянского хозяйства.

    В 1926г. постановили,  во-первых, производить исчисление  размера налога на основе доходов,  выраженных в натуральной форме,  во-вторых, привлекать к налогообложению  ранее не учитываемые источники  доходов, например: виноградарство, пчеловодство, садоводство, и в третьих, произвести усиление прогрессивности налога. Основной проблемой стала многочисленность крестьянских хозяйств, ведущих разнообразные виды деятельности – от пчеловодства до животноводства.

    Новая реформа единого сельхозналога, предусматривающая привлечение к обложению всех неземледельческих доходов, переход на индивидуальных порядок налогообложения зажиточных хозяйств вместо нормативного, усиление налоговых льгот по техническим культурам была проведена в 1928г. Переход на индивидуальное налогообложение существенно затруднял развитие села, так как такое налогообложение становилось для более или менее прибыльно работающих хозяйств своеобразной «мерой наказания» за успешное хозяйствование. Поэтому и другие хозяйства не имели стимула для улучшения своих показателей. Расслоение крестьянства на тех, кто подвергался налогообложению на основе индивидуального подхода, и тех, у кого продуктивность хозяйства определялась на основе общеустановленных нормативов, было грубым нарушением основного принципа равенства всех перед законом. В 1931г. был завершен переход колхозов на налогообложение по фактическому валовому доходу на основании данных отчетности.

    В 1939г. существовавшие  до этого дифференцированные  по отдельным районам твердые ставки единого сельхозналога с личных хозяйств были заменены на прогрессивные и стали иметь идеологическую направленность. С 1941г. в связи с возрастанием доходов личных хозяйств повысились нормы доходности от полеводства и животноводства. Для индивидуальных крестьянских хозяйств были установлены новые прогрессивные ставки сельхозналога с целью заставить перейти в колхозы.

    В 1942г. был издан  Указ Президиума Верховного Совета  СССР «О местных налогах и  сборах», установивший пять местных  налогов и сборов:

- налог со строений;

- земельная рента;

- сбор с владельцев транспортных  средств;

- сбор с владельцев скота;

- разовый сбор на колхозных  рынках.

Современные принципы налогообложения  имущества в странах Европы.

    Для современной России  налог на недвижимость является новым и элементы налогообложения земли и имущества войдут составной частью в механизм налогообложения недвижимости. Для внедрения положительных итогов развития налогообложения недвижимости необходимо обратить внимание на современный опыт зарубежных стран по взиманию налога на недвижимость.

    В Финляндии налогообложение земельных участков представляет собой установленный государством регулятор деятельности по использованию природных ресурсов. Для решения возникающих проблем при землепользовании в Финляндии существует Земельный суд. Особенностью налогообложения земельных участков в Финляндии является то, что государство также должно платить земельный налог непосредственно муниципальным образованиям, на территории которых расположены земельные участки, находящиеся в государственной собственности. Поэтому все платежи, связанные с землепользованием, остаются в муниципалитете. Более половины земель находятся в частной собственности (57%), но земельная собственность государства, хотя и идет как вторая по величине, все же составляет значительную долю (31%). Государство не передает в собственность муниципальных образований земельные территории, что обязывает государство платить муниципалитетам земельный налог, который, по сути, заменяет местным бюджетам соответствующие государственные дотации на благоустройство и восстановление земельных площадей.

    В Австрии все объекты недвижимости и их владельцы проходят государственную регистрацию в специальной книге недвижимости, где регистрируются и обязательства, которыми обременена недвижимость. Сделки с недвижимостью в Австрии требуют нотариального заверения, в отличие от российской практики. В книгу недвижимости вносятся суммы оценки заложенных объектов недвижимости. Если определение суммы вызывает затруднение, в книге указывается максимально возможная сумма оценки. Государственная регистрация прав на недвижимость важна и в целях налогообложения, так как по окончании государственной регистрации у налоговых органов появляется официальное доказательство существования прав на недвижимость для привлечения лица-правообладателя к налогообложению. Книга недвижимости состоит из основной книги, содержащей информацию о гражданских правах на объекты недвижимости, а также подборки документов. На основании этих данных налоговые органы получают необходимую информацию о земельных участках, владельцах, цене сделки, дате возникновения и прекращения имущественных прав на недвижимость. Налог на недвижимость в Австрии является местным. Предельная налоговая ставка, установленная на федеральном уровне,  составляет 5%. Конкретную налоговую ставку определяет муниципалитет. Муниципальные образования, которые получают дотации из регионов, должны до предела использовать свои собственные источники доходов, что предполагает установление налоговой ставки – 5%. Т.к. практически все муниципалитеты получают дотации, то ставка налога на недвижимость по стране составляет 5%. В Австрии не существует необлагаемых налогом минимумов стоимости недвижимости.

    В Швейцарии вся недвижимость регистрируется в книге недвижимости, которую ведут региональные власти. Предназначение книги недвижимости в Швейцарии такое же, как и в Австрии, - это государственная регистрация и формирование реестра данных об объектах недвижимости и их правообладателях, обязательствах, которыми обременены зарегистрированные объекты недвижимости, а также предоставление информации о недвижимости и ее правообладателях заинтересованным лицам. В Швейцарии сделки с недвижимостью должны быть нотариально заверены, нотариус следит за тем, чтобы соответствующая запись была внесена в книгу недвижимости. Регистрация недвижимости проводится в два этапа: сначала делается запись в дневнике недвижимости, и только после проверки всех документов, соответствующая запись вносится в главную книгу недвижимости. Однако запись в дневнике недвижимости уже носит юридический характер и может быть использована для налогообложения. Налог на недвижимость регулируется на региональном уровне. Существует две системы для определения налоговой ставки.  Первая система – это система опционального налога, означающая, что муниципалитетам предоставлено право самостоятельно вводить размер налоговой ставки вплоть до ее предельной величины. Вторая система – это система фиксированного налога, когда ставка налога на недвижимость устанавливается в ходе регионального законодательного процесса фиксированной на всей территории региона. В Швейцарии также не существует необлагаемых налогом минимумов стоимости недвижимости.

    В Германии в понятие имущества в целях налогообложения входит как движимое, так и недвижимое имущество. Налог на имущество взимается с физических и юридических лиц. В Германии различают личную неограниченную налоговую обязанность и личную ограниченную налоговую обязанность.

    Личная неограниченная  налоговая обязанность распространяется на всех лиц, имеющих постоянное местожительство или место своего обычного пребывания на территории Германии, а также на всех юридических лиц, местонахождение или органы управления которых находятся в пределах германии. В целях налогообложения учитывается имущество, находящееся как в пределах Германии, так и за границей.

    Личная ограниченная  налоговая обязанность возникает  в случае, если физическое лицо  не имеет постоянного места  жительства или места своего  обычного пребывания в пределах Германии, а также если юридическое лицо не имеет местонахождения или своих органов управления на территории страны. Данный вид налоговой обязанности возникает лишь в отношении имущества, находящегося на территории Германии.

    В Германии существуют два государственных реестра, в которых отражаются данные о земельных участках. Первый реестр – земельный кадастр – содержит информацию о физических характеристиках каждого земельного участка. Земельный кадастр состоит из двух частей: кадастровой картотеки и кадастровой книги. Кадастровая картотека представляет собой совокупность картографических изображений земельных участков в масштабе. В кадастровую книгу заносится словесное описание характеристик земельных участков, в том числе о форме, размерах, местоположении, режиме использования, доходности, качестве почвы. Второй реестр – поземельная книга, предназначена для государственной регистрации прав на земельные участки. В ней же отражаются и ограничения гражданских прав на земельные участки. Для сокращения государственных расходов, обсуждается вопрос о слиянии земельного кадастра и поземельной книги в один реестр.

    Поскольку строение является  неотъемлемой частью земельного  участка и не обладает в  Германии самостоятельным правовым  статусом, при сложении цены земельного участка и цены строения образуется единая цена земельного участка как комплексной хозяйственной единицы.

    В Германии в целях  налогообложения имущество делится  на четыре вида, при сложении  которых получается величина  валового имущества:

- сельскохозяйственное и лесохозяйственное  имущество, к которому относятся  те объекты имущества, которые  предназначены для долгосрочной  эксплуатации сельскохозяйственного  и лесохозяйственного предприятия;

- земельные владения, в которые  входят незастроенные и застроенные земельные участки, не относящиеся к с/х и л/х имуществу, а также имуществу предприятия;

- имущество предприятия, включающее  здания, оборудование, сырье, материалы,  продукцию и т.п. Имущество  людей занимающихся частной практикой  приравнивается к имуществу предприятия;

- прочее имущество, т.е. имущество  не попадающее под вышеуказанные  виды имущества. В состав прочего  имущества не входит домашнее  имущество.

    Налог на имущество  уплачивается ежегодно, но исчисляется  сразу на три года. Если в течение трехлетнего срока возникают новые основания, изменяющие исчисленные суммы налога, то проводится дополнительное исчисление налога. Незначительные имущественные изменения не учитываются. При определении облагаемого налогом имущества для физических лиц из совокупного имущества вычитаются личные необлагаемые налогом минимумы: на человека – 120 тыс. евро, для супругов – 240тыс. евро, после 60 лет – 170 тыс. евро.

    Налог на имущество  рассчитывается в следующем порядке.  Определяется валовое имущество (все виды имущества – 4 шт.). Из валового имущества вычитаются долги и получается совокупное имущество. Затем вычитаются необлагаемые минимумы и получается облагаемое налогом имущество, которое и умножается на ставку. Ставки налога различны для физических лиц и юридических лиц. Для физ.лиц имущество с льготным налогообложением (1 и 3 виды и долевое участие в АО) облагается по ставке 0,5%, а имущество без льготного налогообложения (2 и 4 виды) облагается по ставке 1%. Для юридических лиц применяется единая ставка – 0,6%.

    В Бельгии установлен налог на недвижимость, который рассчитывается на основе предполагаемой арендной платы за объекты недвижимости. Федеральные ставки дифференцированы в зависимости от места нахождения и способа использования недвижимости и составляют 1,25-2,5%. На местном уровне не могут вводится дополнительные надбавки к федеральным ставкам.

    В Нидерландах установлен государственный налог на богатство. Налоговая ставка определена в размере 0,7% налоговой базы, получаемой в результате уменьшения суммы активов на величину имеющихся у налогоплательщика обязательств и установленных законом налоговых вычетов.

Современные принципы налогообложения  имущества в США.

    Имущественные налоги  в США приносят до 30% всех поступлений в местные бюджеты. Объектами имущественных налогов являются: недвижимое имущество и движимое имущество. Это местный налог. Объект налога – земельно-имущественный комплекс. Переоценка недвижимости на основе рыночных цен в целях налогообложения проводится ежегодно. Земельный участок и строения на нем оцениваются по отдельности. В СЩА налог на недвижимость уплачивается в течение года двумя равными долями. Уплаченная сумма принимается к зачету при расчете налоговой базы подоходного налога с физических лиц. Льготы по налогу на недвижимость применяются в виде освобождения от уплаты налога определенных категорий налогоплательщиков: религиозных организаций, образовательных учреждений, постоянных резидентов, нуждающихся в соц. защите и имеющих особые заслуги перед государством.

    На территории г.Нью-Йорка  налогом на недвижимость облагаются  все объекты недвижимости. В целях  налогообложения недвижимость разделена  на отдельные категории. Для  каждой категории характерны  однотипные строения и земельные  участки. Департамент финансов города присваивает каждой категории недвижимости определенный налоговый класс. Размер ставок налога устанавливается законодательным органом ежегодно отдельно для каждого класса. Недвижимость оценивается на основе рыночных цен. Порядок и сроки уплаты налога зависят от оценки недвижимости. При сумме не более 40 тыс.долл.США налог уплачивается в течение финансового года 4 равными долями не позднее 01.07; 01.10; 01.01; 01.04. Если сумма больше 40 тыс.долл.США налог уплачивается 2 равными частями, не позднее 01.07 и 01.01.

    За неуплату налога  законодательство предусматривает  изъятие недвижимости из собственности  налогоплательщика. Новым собственником  становится г.Нью-Йорк. В отношении  жилых домов просрочка может  составлять не более 3 лет, по  остальным видам имущества – 1 год.

    В штате Флорида ежегодная  оценка и взимание налога на  недвижимость регулируются на  уровне графств штата. Аккумулированные  налоговые поступления из бюджета  графства распределяются далее  между нижестоящими бюджетами.  Налогооблагаемая стоимость представляет собой стоимость имущества за минусом вычетов. Под недвижимостью в штате Флорида понимаются земельные участки, здания и все другие постоянные строения на земле.

    Орган графства по  оценке собственности не позднее  1 июля каждого года оценивает недвижимость, находящуюся на территории графства, и официально публикует результаты. При определении стоимости недвижимости принимаются во внимание текущая стоимость, способ использования, местонахождения, площадь, износ, доход от использования и др. Извещения об уплате налога рассылаются не позднее 1 ноября текущего года. Уплата налога должна быть произведена к 1 апреля следующего года. Законодательство предусматривает уменьшение суммы налога на определенный процент (до 4%) за досрочную уплату налога, так и начисление пени за пропуск сроков уплаты налога. Ставка налога на недвижимость, чуть больше 2%. При расчете налога налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Во Флориде применяются следующие виды налоговых вычетов:

1. 25 тыс.долл.США для жилых домов;
2. 500 долл.США для вдов и вдовцов;
3. 500 долл.США при постоянной инвалидности налогоплательщика;
4. 500дол..США для слепых граждан;
5. ветераны войны в отставке с постоянной инвалидностью, полученной в ходе военной службы, имеют право на полное освобождение от налогообложения недвижимости, находящейся в собственности и используемой для проживания.

Современные принципы налогообложения  имущества в странах СНГ и  других зарубежных странах.

    На Филиппинах с налогоплательщиков ежегодно взимается местный налог на недвижимость, обязанность по уплате которого установлена на общегосударственном уровне. Плательщиками этого налога признаются собственники недвижимого имущества. В объект налога включаются земельные участки, здания и другие улучшения земельного участка. От налога освобождено имущество фактически используемое в образовательных, религиозных и благотворительных целях, независимо от вида деятельности. В целях налогообложения недвижимость разделена на три основные категории: жилая, коммерческая и сельскохозяйственная. Для земельных участков шкала налога дифференцирована по трем вышеуказанным категориям с пропорциональными ставками для каждой категории, а для зданий и сооружений еще установлена прогрессия.