Введение 

     В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие – самостоятельный  элемент экономической системы  – взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных  уровней, собственниками капитала и  другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость  финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования  финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники  их формирования, и отношения, складывающиеся  в процессе формирования и использования  финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих  между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

     Базой для принятия управленческих решений  на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс  принятия решений можно разделить  на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения  принимает не только администрация  организации, но и другие – внешние  – пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся  за пределами фирмы и нуждающиеся  в информации для принятия решений  в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют  учетной информацией, внешние  –  данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются  в процессе бухгалтерского учета  предприятия.

     Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем  можно определить как оценку:

• платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
• рентабельности;
• степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

     В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную  и обобщенную информацию, а также  основой объективной оценки хозяйственной  деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным  инструментом для принятия управленческих решений.

     Основная  цель данной курсовой работы состоит в изучении особенностей финансовой отчетности предприятия.

     Предметом курсовой работы являются экономические отношения, возникающие по поводу составления и анализа финансовой отчетности предприятия.

     В качестве объекта курсовой работы выступает финансовая отчетность предприятия.

     Для осуществления цели поставлены следующие  задачи:

1. идентификация финансового положения
2. выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно- временном разрезе
3. прогноз основных тенденции в финансовом положении

1. Сущность и формы финансовой отчетности предприятия

1.1 Сущность финансовой отчетности предприятия

     Согласно  Закону Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности» финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах  деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя  или организации.

     Финансовая (бухгалтерская) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе  показателей, используется для анализа  имущественного состояния хозяйственных  процессов, обязательств и финансовых результатов.

     Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным уполномоченным органом. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам и по всему  народному хозяйству в целом.

     Элементами  финансовой отчетности, связанными с  оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и  капитал.

     Активы - ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение  будущих экономических выгод.

     Обязательство - существующая обязанность индивидуального  предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к  выбытию ресурсов, содержащих экономические  выгоды.

     Капитал - доля в активах индивидуального  предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.

     Элементами, непосредственно связанными с измерениями  результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

     Доходы - увеличение экономических выгод  в течение отчетного периода  в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в  капитале.

     Расходы - уменьшение экономических выгод  в течение отчетного периода  в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим  в капитале.

     Другие  органы, осуществляющие регулирование  бухгалтерского учета, утверждают в  пределах своей компетенции формы  бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Национального Банка Республики Казахстан.

     Данные  отчетности представляют интерес для  поставщиков, конкурентов, настоящих  и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредита, оценки будущих денежных потоков  оценки ресурсов и обязательств предприятия  и деятельности его руководящих  органов.

       Правительство и его органы  используют информацию отчетности  для разработки экономической  политики, в отношении предприятий  включая налоговые меры. Им также  необходимы данные, чтобы регулировать  деятельность субъектов, осуществлять  политику налогообложения и в  качестве основы для оприходования  дохода и различных статистических  данных.

       На основании финансовой отчетности  можно своевременно определить  намечающиеся тенденции к ухудшению  финансового положения субъекта  и предупредить негативные явления  в его хозяйственной деятельности, а также выявить внутренние  резервы с целью получения  прибыли посредством мобилизации и эффективного использования. Нормальный ход финансовой деятельности предприятия создает необходимые условия для достижения поставленных целей, запланированных показателей, обеспечивает бесперебойность производственной деятельности и нормальную устойчивость финансового положения предприятия, которое в свою очередь, гарантирует его платежеспособность.

       Однако, несмотря на различие  интересов пользователей финансовой  отчетности субъектов, основным  условием существования субъекта  является достаточность капитала  для его деятельности. Поэтому  собственники капитала и другие  инвесторы должны быть удовлетворены  информацией, которую они получают  из отчетности. Это положение  считается общей чертой в информационных  запросах всех пользователей.  Финансовая отчетность, которая  отвечает этим требованиям, называется  отчетностью общего назначения, она адресована всем пользователям,  для которых финансовая отчетность  служит основным источником информации  о хозяйствующем субъекте. Некоторые  пользователи, например кредитодатели,  могут потребовать дополнительную  информацию. Однако в целом концепция  отчетности относится к общим  потребностям внешних пользователей  и направлена, прежде всего, на  защиту интересов тех, кто предоставил  свой капитал в распоряжение  субъекта.

     Организации представляют финансовую отчетность:

     1) учредителям (участникам) в соответствии  с учредительными документами;

     2) уполномоченному органу в области  государственной статистики по  месту государственной регистрации;

     3) органам государственного контроля  и надзора Республики Казахстан  в соответствии с их компетенцией.

     Финансовая  отчетность юридического лица является открытой для заинтересованных пользователей. Она может обеспечить общественность информацией о направлениях развития и о последних достижениях субъекта в улучшении экономической и социальной обстановки региона.

     Финансовая  отчетность подписывается руководством и главным бухгалтером организации, индивидуальным предпринимателем.

     Финансовая  отчетность организации, в которой  бухгалтерский учет ведется бухгалтерской  организацией или профессиональным бухгалтером, подписывается руководством, а также руководителем бухгалтерской  организации или профессиональным бухгалтером.

     Таким образом, финансовая отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     Сущность  анализа финансовой отчётности состоит  в получении небольшого числа ключевых (наиболее емких) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. Аналитика может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его изменение на ближайшую или более отдаленную перспективу, то есть ожидаемые параметры финансового состояния. Исходя из этого определяются задачи проведения анализа финансового состояния. Но не только временные границы определяют задачи анализа, они зависят также то целей конкретных пользователей финансовой информации  (субъектов финансового анализа). 

     1.2.   Формы финансовой  отчетности 

     Финансовая  отчетность, согласно статьи 15 Закона РК  от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности»  за исключением отчетности государственных  учреждений, включает в себя:

     1) бухгалтерский баланс;

     2) отчет о прибылях и убытках; 

     3) отчет о движении денежных  средств; 

     4) отчет об изменениях в капитале;

     5) пояснительную записку. 

     Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней  устанавливаются в соответствии с международными стандартами и  требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете  и финансовой отчетности.

     Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчётности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчётную дату.

     Имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона  — активы, то есть требования и вложения; вторая — пассивы, то есть обязательства  и капитал.

     Основное  свойство отчёта в том, что суммарные  активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при  отражении операций на счетах в балансе  соблюдается принцип двойной  записи.

     Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования  данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным  формам, расчёты по налогам с бюджетом, с внебюджетными фондами.

     В бухгалтерском балансе не допускается  никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие  отчёт, с указанием даты исправления.

     Одним из непременных требований к бухгалтерской  отчётности в рыночной экономике  являются её открытость для всех заинтересованных пользователей.

     Бухгалтерский баланс - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим  итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

     Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим  итогом с начала года до отчетной даты.

     В отчете отражается величина балансовой прибыли или убытка и отдельные слагаемые этого показателя:

• прибыль/убытки от реализации продукции;
• операционные доходы и расходы (положительные и отрицательные курсовые разницы);
• доходы и расходы от прочей внереализационной деятельности (штрафы, безнадежные долги);
• затраты предприятия на производство реализованной продукции по полной или производственной стоимости,
• коммерческие расходы, управленческие расходы,
• выручка нетто от реализации продукции,
• сумма налога на прибыль, отложенные налоговые обязательства, активы и постоянные налоговые обязательства (активы) ,
• чистая прибыль.

     При составлении отчета расчет выручки  и других доходов, а также расходов, производится по методу начисления, т.е. выручка начисляется тогда, когда  у потребителей возникают обязательства  по оплате продукции или услуг  предприятия. Чаще всего это происходит в момент отгрузки потребителю продукции  или предоставления услуг, и сопровождается предъявлением покупателем (заказчиком) соответствующих расчетных документов.

     Отчёт об изменениях капитала — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

     Перечень информации, подлежащей раскрытию в Отчете об изменениях в капитале:

• доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в Отчете о прибылях и убытках) с учетом доли меньшинства;
• доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в собственном капитале (результаты переоценки основных средств, курсовые разницы, гудвилл);
• воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменение в бухгалтерских расчетах и ошибки".

     Отчёт о движении денежных средств —  отчёт компании об источниках денежных средств и их использовании в  данном временном периоде. Этот отчёт  прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и его денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение  периода. Отчёт даёт общую картину  производственных результатов, краткосрочной  ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью  провести финансовый анализ компании.

     Этот  отчет необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его результатам могут  увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:

• Объём и источники получения денежных средств и направления их использования.
• Способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами.
• Состояние компании выполнять свои обязательства.
• Информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности.
• Степень самомстоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счет внутренних источников.
• Причины разности между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.

     На  сегодняшний день все национальные и международные разработчики стандартов финансовой отчетности пришли к выводу о важности раскрытия информации об источниках поступления и направлениях использования компаниями денежных средств, отчёт о движении денежных средств стал частью пакета финансовой отчетности.

     В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

     Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. 
 
 

     2. Анализ финансовой отчетности АО «КазТрансОйл»

     2.1. Анализ структуры  и динамики баланса 

     В целях соблюдения интересов Республики Казахстан в вопросах транспортировки  нефти, экспорта и импорта нефти  и нефтепродуктов, постановлением Правительства  Республики Казахстан от 2 апреля 1997 года №461 было создано закрытое акционерное  общество «Национальная компания по транспортировке нефти «КазТрансОйл» (далее – ЗАО «НКТН «КазТрансОйл») со 100-процентным участием государства  в его уставном капитале.

     В 2001 году государственный пакет акций  ЗАО «НКТН «КазТрансОйл» был  передан в уставный капитал закрытого  акционерного общества «Национальная  компания «Транспорт Нефти и Газа», созданного в соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан  от 2 мая 2001 года №591.

     Согласно  приказу Министерства энергетики и  минеральных ресурсов Республики Казахстан  от 22 июня 2001 года №159 ЗАО «НКТН «КазТрансОйл»  было переименовано в закрытое акционерное  общество «КазТрансОйл» (далее –  ЗАО «КазТрансОйл»).

     Указом  Президента Республики Казахстан от 20 февраля 2002 года №811 на базе реорганизованных путем слияния закрытых акционерных  обществ «Национальная нефтегазовая компания «Казахойл» и «Национальная  компания «Транспорт Нефти и Газа»  было образовано закрытое акционерное  общество «Национальная компания «КазМунайГаз», которое стало единственным акционером ЗАО «КазТрансОйл».

     31 мая 2004 года ЗАО «КазТрансОйл»  переименовано в АО «КазТрансОйл».

     На основе финансовой отчетности АО «КазТрансОйл» проведем анализ структуры и динамики баланса предприятия (таблица 1, таблица 2). 

     Таблица 1. Анализ структуры и динамики актива баланса АО «КазТрансОйл» за 2008-2009 гг.

     Наибольший  удельный вес в структуре активов  баланса предприятия приходится на статью «Основные средства» (75,94% и 76,25% в 2009 и 2008 годах соответственно), что является характерным для предприятия.

     В 2009 году наблюдается очень большое  увеличение нематериальных активов, а  именно на 5 608 894 тысяч тенге, что свидетельствует о мероприятиях по повышению эффективности функционирования , которые проводило предприятие. 

     Таблица 2. Анализ структуры и динамики пассива баланса  АО «КазТрансОйл» за 2008-2009 гг.

     Относительно  пассива баланса предприятия, то тут можно отметить неизменность величины уставного капитала, которая  составляет 32 916 055 тысяч тенге в 2009 году и в 2008 году.

     Также можно отметить увеличение собственного капитала предприятия на 22 288 549 тысяч тенге или на 10,11% в 2009 году по сравнению с 2008 годом, что положительно повлияет на показатели финансовой устойчивости.

     Также положительным фактором для развития предприятия является уменьшение долгосрочных и текущих обязательств на 2 042 904  тысяч тенге в 2009 году по сравнению с 2008.

     На  11,95 % уменьшилась кредиторская задолженность, но учитывая тот факт, что удельный вес кредиторской задолженности в общей структуре пассивов не велик, то сильных изменений для предприятия она не составляет.

     Согласно  бухгалтерскому балансу  АО «КазТрансОйл» за 2009 -2008 гг. можно сделать вывод о том, что предприятие ведет правильную политику в области управления финансами и в ближайшее время банкротство фирмы не прогнозируется.

2.2.Оценка платежеспособности и ликвидности предприятия

    Проведем  оценку показателей платежеспособности и ликвидности предприятия. Для  того, чтобы оценить ликвидность  АО «КазТрансОйл» необходимо рассчитать ряд специальных показателей – коэффициентов (табл. 3, таблица 4).

    Ликвидность предприятия – это достаточность  денежных и других средств для  оплаты долгов в текущий момент. Уровень ликвидности зависит  от сферы деятельности, соотношения  оборотных и внеоборотных активов, величины и срочности оплаты обязательств. Чем больше степень способности  исполнения обязательств по платежам, тем выше уровень ликвидности  предприятия.

    Предприятие является ликвидной только тогда, когда  оно имеет чистый оборотный капитал, т.е. когда текущие активы превышают  ее текущие обязательства. В АО «КазТрансОйл»  чистый оборотный капитал в 2009 году равен  17 122 332 тысяч тенге, а в 2008 году этот показатель равен 20 467 234 тысяч тенге. 

Таблица 3. Показатели ликвидности АО «КазТрансОйл»