Финансовая отчетность банка второго уровня

      РЕФЕРАТ

      на  тему: 

«Финансовая отчетность банка второго уровня» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                    Выполнила: Ануарбекова Айжан Фин 09Р 
 
 

      Алматы 2011г. 
 

Глава I Понятие финансовой отчётности и МСФО 

1. Финансовая  отчетность. Её  принципы и цели.

   Финансовая отчетность  банка -  важный способ периодического представления экономической информации о деятельности банка пользователям, собранной и обработанной в бухгалтерском учёте. Она должна поддерживать доверие в кредитно-финансовой системе со стороны хозяйствующих субъектах и населения, и прежде всего к Центральному банку.

         Подготовка финансовой отчётности должна происходить в соответствии с основополагающими принципами Международных стандартов финансовой отчётности. Они определяют концепции, заложенные в основе подготовки и представления финансовой отчётности. Принципы имеют непосредственное отношение к основным задачам финансовых, отчётов к качественным характеристикам финансовых отчётов, к их элементам, а также к концепциям и поддержанию капитала.

       Финансовая отчётность  базируется на  следующих принципах,  либо, как иногда  пишут, допущениях:

          - начисления – результаты операций  и других событий признаются  непосредственно после того, как  они произошли (а не после  поступления денежных средств). Запись  таких событий и их представление  в финансовых отчётах происходит  в те периоды времени, к которым  они имеют отношение;

         - допущение о непрерывности деятельности, при котором предполагается, что  компания будет продолжать действовать  в обозримом будущем. 

     Цели  финансовой отчётности

        Основной целью финансовой отчётности является представление информации, полезной для принятия экономических оправданных решений, а также:

       - представление информации, понятной настоящим и потенциальным инвесторам и кредиторам;

       - под представлением информации  настоящим, потенциальным инвесторам  и кредиторам лучше понимать  особые условия, в особенности  платежеспособность и ликвидность  банка, а также относительную  степень риска по тем или  иным видам деятельности;

       - представление информации о  ресурсах банка, его обязательствах, составе средств и источников, а также их изменениях.

     Международные стандарты финансовой отчетности

        Фундаментальные изменения в мировой экономике, связанные с ее глобализацией, возрастание роли международной интеграции потребовали унификации бухгалтерского учета, достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчетности, особенно, в части формирования и исчисления прибыли, учета и отражения инвестируемых средств. Учет, отчетность, аудит должны основываться на единых принципах и давать пользователям такую информацию об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, которая понятна, сравнима, значима, существенна и надежна, т.е. обладает полнотой и базируется на экономических подходах.

        Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок в отрыве от международного нормально развиваться не сможет, поэтому процесс выработки единых мировых стандартов невозможно остановить. Также невозможно нашей стране остаться вне их рамок, потому что в основе международных стандартов лежит обобщение мировой практики в области учета, отчетности и аудита, простота восприятия финансовой информации, четкая экономическая логика. Международные стандарты нужно рассматривать, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход к формированию финансовой информации.

        Вместе с тем переход на международные стандарты не должен быть самоцелью. В действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует их полностью как национальные стандарты. Поэтому переход России на международные стандарты учета, отчетности и аудита следует рассматривать как отправную точку реформы и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике, которые обеспечили бы общую сопоставимость финансовой отчетности российских и западных компаний.

        Основной целью финансовой отчетности является реальное и достоверное представление финансового положения компании, финансовых результатов ее деятельности, движения денежных средства компании.

     Финансовая  отчетность состоит из отчетного  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета о движении собственного капитала и распределении чистой прибыли, а также приложений, пояснений  и примечаний.

        Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, в соответствии с основными экономическими параметрами объединяется в общие категории, которые называют элементами финансовой отчетности.

        Элементы, составляющие отчетный бухгалтерский баланс и отражающие меру финансового положения организации, включают активы, обязательства и капитал.

        Отчетный бухгалтерский баланс характеризует финансовое состояние компании на определенный момент времени. Каждый элемент финансовой отчетности может состоять из нескольких единиц информации, что заставляет структурировать элементы отчетности, выделять субэлементы классифицировать показатели в подклассы, подгруппы с целью представить более детальную и правдивую информацию, удовлетворяющую потребности разных пользователей.

     1.2 Элементы финансовой отчётности 

     Элементы  финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Любой элемент финансовой отчётности должен признаваться, если существует вероятность, то любое  экономическое поступление в будущем, имеющее отношение к данному элементу, поступит в компанию или выйдет из неё, и он обладает стоимостью или ценностью, и его оценка может быть сделана с достаточной надёжностью. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности:  

1. Активы первый элемент финансовой отчетности, характеризующий финансовое положение предприятия. Активы – это средства или ресурсы, контролируемые банком и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным. Активы структурно состоят из имущества в материально-вещественной форме, либо связаны с юридическими правами, включая право собственности. Однако право собственности не всегда принимается во внимание при решении вопроса об активах. Например, арендуемое имущество, не являясь собственностью банка, может быть включено в его активы, если банк контролирует прибыль, ожидаемую от этого имущества.

     Активы  состоят: из недвижимости, оборудования и других объектов основных средств, включая недостроенные; имущества, полученного по договору финансовой аренды; инвестиций в дочерние и  другие организации; долгосрочный займов и других финансовых вложений, включая  долгосрочную дебиторскую задолженность; прав, патентов, товарных знаков, иных нематериальных активов; товарно-материальных запасов и авансированных расходов будущих периодов, включая заделы незавершенного производства; ликвидных ценных бумаг и текущей дебиторской задолженности; денежной наличности, включая средства на банковских счетах. Активы, составляющие имущество банка, обычно приобретаются за деньги или в обмен на другие активы либо производятся в самом банке. Это наиболее часто встречающиеся пути поступления активов, которыми не исчерпываются все возможные случаи. Активы могут поступать против увеличения обязательств банка, которые потребуют погашения в будущем, либо вообще безвозмездно (например, субсидии из бюджет). Следовательно, между возникающими расходами и поступающими активами существует тесная, но не абсолютная связь. Расходы, понесенные банком, еще не означают приобретения актива. Нужна еще обоснованная уверенность в получении экономической выгоды от него, иначе такие расходы должны быть отнесены к затратам. Расходы могут являться фактором получения прибыли в будущем, но это еще не значит, что возник объект, который можно отнести к активам. Текущие эксплуатационные расходы являются средством получения дохода и прибыли, но относятся к активам только в том случае, если получение дохода переносится на будущие отчетные периоды. С другой стороны, отсутствие расходов не мешает возникновению актива в определенных условиях, например при получении субсидии от правительства или муниципалитета. 

2. Второй  элемент финансовой отчетности, которая  характеризует финансовое положение  банка, - это обязательства.

     Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов банка. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена. Погашение обязательств производится обычно путем передачи определенным активов кредитору или иными способами. В частности, обязательства могут быть урегулированы путем выплаты стоимости обязательства денежными средствами или передачи в счет погашения других активов адекватной ценности; предоставлением услуг или выполнением работ на сумму, равную обязательству; замены одного обязательства другим обязательством; включением обязательств в капитал организации с предоставлением акций или иных прав участия в управлении и прибылях на сумму, равную погашенным обязательствам по взаимной договоренности. Одной из форм погашения обязательства является снятие кредитором своих требований или утрата им права требования.

     К обязательствам относятся: долгосрочные займы и иные долговые обязательства; краткосрочные займы и банковские кредиты; кредиторская задолженность  поставщикам, различным физическим и юридическим лицам по всевозможным операциям; резервы предполагаемых ассигнований; планируемые пенсионные выплаты и иные аналогичные финансовые обязательства. 

3. Собственный капитал – Капитал представляет собой стоимость активов, не обремененных обязательствами, то есть это стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирование обязательств. Эта сумма, как правило, отличается от совокупной стоимости акций организации на фондовом рынке или от продажной стоимости организации как целостного действующего предприятия либо продажной стоимости его активов, реализуемых по частям. В отчетном бухгалтерском балансе элемент капитала может быть разделен на составные подэлементы, представляющие интерес для пользователей. Например, в корпоративном (акционерном) предприятии капитал подразделяется, по крайней мере, на три статьи: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, представляющие выделение нераспределенной прибыли, и отдельно, корректировки, обеспечивающие поддержание капитала. К первым относятся резервы, образуемые в соответствии с уставом или законодательством представляющие дополнительные гарантии от возможных убытков или образуемые в соответствии с налоговым законодательством с целью получения освобождения от налогообложения либо снижения суммы налогов. Ко вторым относятся резервы, связанные с переоценкой стоимости активов в результате инфляционного снижения стоимости валюты, применяемой при составлении отчетности, дотационные и иные аналогичные суммы.

     В общем капитал организации можно разбить на капитал, который она получила от акционеров и от своих собственных усилий, в результате капитализации нераспределенной прибыли и образования соответствующих резервов. Капитал, внесенный акционерами, в отчетных бухгалтерских балансах, обычно подразделяется на две статьи: сумма номинальной стоимости акций и премии (эмиссионный доход) на акции, внесенные акционерами при первичной эмиссии сверх номинальной стоимости.

           ·   Когда учредители принимают  решение об увеличении капитала            компании за счет распределения  прибыли, это целесообразно отразить  как индивидуальные взносы каждого  из учредителей для удобства  дальнейших расчетов между учредителями. Размеры таких взносов определяются  соглашением между учредителями  и могут не соответствовать  их долям в компании.

     Если  за счет нераспределенной прибыли пополняются  прочие фонды предприятия (фонды  накопления, развития и материального  поощрения) это также приводит к  увеличению собственного капитала.  

     При формировании капитала в качестве взноса могут приниматься:  

     ·   денежные средства в наличной и безналичной  форме,

     ·   ликвидные активы (ценные бумаги и  драгоценные металлы),

     ·   основные средства и материалы,

     ·   нематериальные активы.

     Оценка  вносимых не денежных активов осуществляется только по соглашению учредителей. В  качестве основы для оценки можно  использовать рыночную или восстановительную  стоимость. 

     Доходы, расходы

     Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.  

     Выделяют  доходы двух типов: выручку  и выигрыши.

     К первому относятся регулярные доходы от основной деятельности: от продажи  товаров, работ и услуг; проценты и вознаграждения, дивиденды. Ко второму  — нерегулярные, иногда случайные  доходы, возникающие от реализации основных средств и неликвидов.

     Доходы  возникают в виде увеличения различных  активов, включая дебиторскую задолженность, а также в результате урегулирования обязательств. Во всех случаях признание  дохода отражается в бухгалтерском  учете и отчетности одновременно с отражением увеличения активов  или уменьшения обязательств. Доход  начисляется в учете и отражается в отчетности в момент, когда требования, предъявляемые к исполнению сделки, удовлетворены, а большая часть  прав и ответственности по сделке передана покупателю, а также имеется  достаточная уверенность в получении  денежных средств по предъявленным  счетам-фактурам.

     В таком случае доход отражается против дебиторской задолженности в  отчетном балансе организации. Определенная часть дебиторской задолженности  может вызвать сомнения в возможности  ее инкассации, но это не повод для  уменьшения начисленного дохода. Обоснованные сомнения в получении долгов от некоторых  дебиторов отражаются в отчетности путем начисления расходов на суммы  таких сомнительных долгов. Кроме  сомнений в вопросе о реальности дебиторской задолженности при  отражении доходов возникают  затруднения, связанные с невозможностью точно определить сумму дохода от продажи. 

     Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

     Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

     К таким затратам относятся затраты  на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т.п. Убытки могут  возникать в результате стихийных  бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (например, изменений валютных курсов, переоценки активов и т.п.).

     Нельзя  отделять друг от друга такие элементы финансовой отчётности, как доходы и расходы, поэтому при  анализе  работы банка в целом, эти элементы рассматриваются в совокупности.

     Анализ  доходов и расходов банка дает возможность изучения результатов  деятельности коммерческого банка, а следовательно, и оценки эффективности его как коммерческого предприятия. Анализ результативности банковской деятельности начинается с анализа доходов и расходов, а заканчивается исследованием прибыли. Анализ финансовой деятельности банка производится одновременно с анализом ликвидности баланса банка, и на основании полученных результатов делаются выводы относительно надежности банка в целом. 

     1.3 Прочие виды финансовой отчётности

     В банках, как и в других хозяйствующих  субъектах составляется следующие основные виды финансовой отчетности:

     - бухгалтерский баланс банка;

     - отчёт о доходах и расходах;

     - отчёт о движении денег;

     - отчёт об изменениях в собственном  капитале;

     - информация об учётной политике  и пояснительная записка.

     Следует отметить, что банки используют отличные от других хозяйствующих субъектов  методы для признания и оценки статей финансовых отчётов и в  связи с этим возникает необходимость  раскрытия следующих статей:

     - методы признания доходов и  расходов;

     - оценка ценных бумаг, предназначенных  для продажи, годных для продажи  и удерживаемых до погашения;

     - разграничение между операциями  и прочими событиями хозяйственной  деятельности, в результате которых  признаются активы и обязательства  в балансовом отчёте; операциями  и прочими событиями хозяйственной  деятельности, в результате которых  признаются условные и возможные  обязательства;

     - основа для определения убытков  от банковской деятельности, порядок  списания безнадежных к взысканию  долгов и сомнительной задолженности;

     - основа для определения расходов  на общие банковские риски  и методика учёта таких расходов;

     - методы переоценки основных средств,  иностранной валюты, ценных бумаг;

     - методы отнесения на затраты  прочих материальных активов.

        Ответственность за достоверность  данных, представленных в финансовой  отчётности, несёт Совет директоров  или другой управляющий орган,  отвечающий за подготовку и  представление финансовой отчётности. 

     Согласно  Международным стандартам финансовой отчётности к ней предъявляются  следующие требования: финансовая отчётность должна отличаться от другой информации, каждый компонент четко идентифицирован, должны быть ясно указаны следующие  данные:

     - наименование отчитывающегося банка;

     - отчёт самого банка;

     - отчётная дата или отчётный  период;

     - валюта отчётности;

     - уровень точности.

     Отчёт о финансовом положении (Баланс)

     Он  известен как баланс, является одним  из центральных отчётов, составляемых бухгалтерами. Его можно сравнить с фотографическим снимком субъекта, изображающим, с одной стороны, его  активы, а с другой- пассивы (собственный капитал и кредиторская задолженность), фиксирующим состояние банка в определённый момент времени. Бухгалтерский баланс банка – главная форма финансовой отчётности. Балансовый отчёт (бухгалтерский баланс) показывает банк в качестве держателя ресурсов – активов, которые равны источникам – собственному капиталу и обязательствам. Таким образом, бухгалтерский баланс отражает финансовое положение банка. Он выявляет наличие у банка финансовых ресурсов, принадлежащих ему, и противопоставляет им весь капитал. Это можно представить следующим уравнением: 

     Экономические ресурсы = Источники 

     Экономические ресурсы – это активы, а источники делятся на собственные и заёмные, и отражаются в балансе, как собственный капитал и обязательства, поэтому можно вывести новое уравнение: 

     Активы = Собственный капитал + Обязательства 

     В соответствие с трактовкой западных учённых любой актив (как статья) имеет три существенные характеристики:

     1. Он воплощает вероятную будущую  выгоду, обеспечивающую способность  прямо или косвенно создавать  будущий прирост денежных средств.

     2. Благодаря нему хозяйствующая  единица может получить выгоду  или управлять им другими способами.

     3. хозяйственные операции или другие  события, обеспечивающие увеличение  прав на выгоду или контроль  над ней, уже имели место.

     Если  одна из этих характеристик отсутствует, то объект учёта не может быть признан  активом. Первая характеристика означает, что права на будущую выгоду или  потенциальные услуги должны иметь  место. Использованные права и услуги не считаются активами. Вторая характеристика при определении актива акцентирует внимание на критерии управления. Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующая единица или находятся под контролем ее, а также права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь доказательство возможности их получения.  Что касается третьей характеристики, то, по мнению этих авторов, экономическая выгода может быть результатом прошлых операций или событий. Значительность определения акта в большинстве случаев определяется завершенностью события.

     Обязательства также имеют три характеристики:

     1. Кредиторская задолженность представляет  долг или обязательство перед  лицом, которые влекут за собой  вероятную будущую передачу или  использование актив на время  совершения определённого события  или предъявления требования  сторонним лицом.

     2. возникновение ответственности  хозяйствующей единицы за эту  кредиторскую задолженность по  возможности без потерь в будущем.

     3. события, обусловившие образование  обязательства, уже имели место  в прошлом.

     Если  хотя бы одной из этих характеристик  не имеется, то объект учёта не признается как кредиторская задолженность. Первая характеристика вытекает из следующих  условий. Во-первых, кредиторская задолженность  представляет обязательство на настоящий  момент. Расходы следующего периода  не считаются кредиторской задолженностью текущего периода. Во-вторых, кредиторская задолженность является обязательством по отношению к другим субъектам. В-третьих, существует момент времени, при наступлении которого эта  задолженность должна быть погашена. Нельзя включать в её состав обязательства, погашение которых в полной мере не предусматривается. В частности, это условие не позволяет относить к кредиторской задолженности собственный  капитал.

     Вторая  характеристика рассматривает кредиторскую задолженность как обязательство, являющееся справедливым и предполагаемым, которое строится на нормах этики, морали и сложившихся традиций, хотя крайняя  позиция в вопросе состава  кредиторской задолженности сводится к тому, что к ней могут относиться юридические обязательства и  долги.

     Третьей неотъемлемой чертой кредиторской задолженности  выступает обязательное наличие  хозяйственной предварительной  операции или другого события. Если обязательство действительно имеет  место, то важно, что оно учитывается  как кредиторская задолженность  независимо от того, как оно возникло, то есть влияние обязательств на будущие  требования денежных средств более  существенно, чем прошлые хозяйственные  операции, повлекшие образование  кредиторской задолженности.

     В балансовом отчете банка статьи активов  представлены по принципу ликвидности, при этом первыми приводятся наиболее ликвидные средства. Статьи обязательств отражаются в балансе банка по принципу срочности, причем собственный капитал, как бессрочно находящийся в распоряжении, - в конце стороны пассива.

     Балансовый  отчет или консолидированный баланс банка обычно составляется на определенную отчетную дату, однако для целей оперативного управления бухгалтер должен постоянно иметь так называемый рабочий баланс. Его отличие от балансового отчета состоит в том, что в рабочем балансе бухгалтер видит каждый балансовый счет отдельно, включая счета доходов и расходов, в то время как в балансовом отчете счета доходов и расходов не отражаются, они представлены одним счетом нераспределенного дохода (непокрытый убыток). Кроме того, в балансовом отчете происходит группировка отдельных счетов по статьям и статьи обычно расположены в порядке убывания ликвидности.