Финансовая отчетность. 2

Тема: Финансовая отчетность (БФО)

ПЛАН

Введение

Актуальность  темы. В системе информационного обеспечения бухгалтерская отчетность занимает важнейшее место, так как она является источником информации для принятия управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями.

Наиболее важной информационной системой организации является система  бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данная система позволяет  получить основную экономическую информацию об организации, доступную для пользователей. В настоящее время на территории Кыргызстана установлено, что все организации должны составлять бухгалтерскую отчетность.

Под отчётностью в  широком смысле подразумевается  совокупность всех учётных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчётность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности её деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имуще6ственном и финансовом  положении организации  и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на определенную отчетную дату.

Перед каждой организацией минимум один раз в год встаёт задача формирования полной и достоверной  информации о своей финансово-хозяйственной деятельности, необходимой внутренним и внешним пользователям. Тщательное изучение бухгалтерской отчетности позволяет вскрыть причины достигнутых успехов либо недостатков в работе, наметить путь совершенствования деятельности организации

В кыргызской экономике происходят кардинальные изменения, связанные с формированием рыночной экономики, внедрением международных стандартов бухгалтерского учета и аудита, совершенствованием отчетности и его центрального звена - бухгалтерского баланса.

Все вышеперечисленные факторы и обусловили актуальность нашего исследования.

Цель работы – изучить содержание финансовой отчетности и порядок ее составления.

В соответствии с целью  в курсовой работе поставлены следующие задачи:

1. Дать общую характеристику элементов финансовой отчетности.
2. Раскрыть баланс как основную форму бухгалтерской отчетности (понятие и виды бухгалтерского баланса).
3. Показать требования предъявления к финансовой отчетности (информация с МСФО).
4. Показать порядок составления и представления финансовой отчетности.
5. Изучить технику составления финансовой отчетности.
6. Провести анализ финансовой отчетности ООО «Шатура».

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения и списка литературы.

Глава 1.  Теоретические основы финансовой отчетности

 в Кыргызской Республике

1.1.Общая характеристика элементов финансовой отчетности

Финансовая отчетность является финансовой отчетностью общего назначения, которая представляется всем пользователям, имеющим право, установленное законодательством или договором, на получение информации  о финансовом положении,  финансовых  результатах  деятельности  и движении денежных средств  организации¹.

Единой методологической основой ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, применяемой бюджетными учреждениями на территории Кыргызской Республики, являются Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (далее - МСФО ОС), разрабатываемые Советом по МСФО ОС при Международной федерации бухгалтеров². 

Цель финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО, состоит в представлении информации  о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении субъектов, полезной широкому кругу пользователей финансовой отчетности.

Финансовое положение зависит  от имеющихся у нее экономических  ресурсов,  ее финансовой структуры, ликвидности, платежеспособности, способности  адаптироваться к изменениям окружающей среды. Информация о финансовой структуре  нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах, и того как будущие потоки и денежные средства и их эквиваленты в будущем принесет экономическую выгоду. Информация о результатах деятельности компании,  в частности о ее прибыльности,  требуется для  оценки  потенциальных изменений в экономических ресурсах,  которые она будет контролировать в будущем. Информация относительно изменений в финансовом  положении субъектов полезна для оценки инвестиционной,  финансовой и операционной деятельности в течение отчетного  периода.  Эта информация  обеспечивает основу для оценки способности создавать денежные средства и их эквиваленты и потребности  компании  в  использовании этих потоков денежных средств.

Составление финансовой отчетности по стандартам финансовой  отчетности предполагает соблюдение основополагающих правил,  которые определяют общий подход к  подготовке  и  представлению  финансовых  отчетов.

Представление  финансовой  отчетности  обеспечивает базу для достижения сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью предприятия  за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. Применение МСФО базируется на основных основополагающих принципах: непрерывности деятельности и метода начисления.

Принцип непрерывности  деятельности -  при составлении  финансовой отчетности руководство должно оценивать способность компании продолжать свою деятельность.  Финансовая отчетность должна готовиться  на  основе предположения о непрерывности деятельности,  если только руководство не намеревается ликвидировать предприятие  или  ликвидировать  предприятие либо прекратить коммерческую деятельность.

Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что субъект функционирует и будет вести операции в обозримом будущем. Таким образом, непрерывность деятельности предполагает, что субъект действует и  будет  продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере в течение 1 года), отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности.

Принцип начисления - исходит из того, что доходы и расходы субъекта отражаются по мере их возникновения,  а не мере их фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов, результаты сделок и  прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или выплате денежных средств и их эквивалентов) и учитываются в том  отчетном периоде и отражаются в финансовых отчетах тех отчетных периодов,  в которых они произошли.

Финансовые отчеты, подготовленные на основе метода начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках,  включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях  денежных  ресурсов.  Компания должна составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, согласно методу начисления.

Существуют также качественные критерии информации,  содержащихся в финансовых отчетах,  которые призваны делать  информацию  полезной  для пользователей:  прозрачность, значимость, достоверность, сопоставимость и т.д³.

Финансовая отчетность - это представление информации о  финансовом положении субъекта,  результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъекта. Составление финансовой отчетности общего назначения регламентируется   Международными   стандартами  финансовой  отчетности (МСФО),  которые устанавливают общие принципы составления и представления финансовой отчетности,  рекомендации по ее структуре,  минимальные требования по ее содержанию.

В состав годовой финансовой отчетности включаются⁴:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет о движении денежных средств;

- Отчет об изменениях в капитале;

- Пояснительная записка.

В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются⁵:

- активы;

- обязательства;

- капитал;

- доходы;

- расходы.

Элементами, непосредственно  связанными с измерением финансового  положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями  результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются  доходы и расходы.

Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового  равенства выглядит следующим образом:

АКТИВЫ — ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫИ КАПИТАЛ

Балансовое равенство  объединяет три составные части бухгалтерского баланса, являясь, таким образом, основой для определения капитала как разницы между активами и обязательствами.

Основное бухгалтерское  равенство дает возможность в  общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия, и их отражения в финансовой отчетности.

В финансовой отчетности используется ряд различных методов:

Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой стоимости встречного предоставления при их приобретении (при сделках обмена).

Текущая (восстановительная) стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов в настоящий момент.

Возможная стоимость  продажи (исполнения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях.

Дисконтированная стоимость. Активы отражаются в текущей оценке дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств в ходе нормальной деятельности.

При применении всех перечисленных  способов оценки, за исключением дисконтированной стоимости, обязательства учитываются по сумме поступлений в обмен на обязательство или по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел. Способ дисконтированной стоимости предполагает отражение обязательств по дисконтированной стоимости будущих чистых платежей денежных средств, которые, требуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

Наиболее широко принятой компаниями основой оценки является фактическая стоимость. Обычно она  используется в комбинации с другими  методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, а пенсионные обязательства — по их дисконтированной  стоимости.

1.2. Баланс как основная  форма бухгалтер ской отчетности (понятие и виды бухгалтерского баланса)

Имущество организации и ее обязательства  непрерывно участвуют в сфере  производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс –  важнейший источник информации о  финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

 Бухгалтерский баланс, в соответствии с МСФО⁶ - должен включать такие показатели,  как: основные средства,  нематериальные активы, денежные средства и их эквиваленты, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые активы, инвестиции,  налог на прибыль и обязательства, капитал и резервы. Составление бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источниках в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в  сопоставлении  данных за отчетный период с данными за предшествующий период.  Дополнительные материалы, раскрывающие содержание статей, приводятся в бухгалтерском балансе и в приложениях к финансовой отчетности в соответствии с требованиями стандарта.

Элементами непосредственно  связанными с измерением финансового  положения, являются активы, обязательства  и капитал⁷.

Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов,  от которых предприятие  ожидает  экономической выгоды в будущем.  Активы могут классифицировать по ликвидности на оборотные и внеоборотные.

Обязательства - это задолженность предприятия,  возникающая из событий прошлых периодов,  урегулирование которых приведет  к  оттоку  из предприятия  ресурсов,  содержащих экономическую выгоду.  Обязательства могут подразделяться по срокам погашения на краткосрочные и  долгосрочные.

Капитал - это доля в активах предприятия,  остающаяся после вычета всех ее обязательств.  Сумма капитала,  показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств.

 Отчет о  прибылях  и  убытках - должен включать в себя информацию, как выручку, результаты от операционной деятельности, затраты по финансированию,  долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности,  учитываемых по методу участия,  расходы, по налогам, прибыль  или  убыток  от обычной деятельности,  результаты чрезвычайных обстоятельств,  доля меньшинства,  чистую прибыль или убыток за период.

Составление  Отчета  о прибылях и убытках состоит в корректировке  полученной в отчетном периоде выручки  путем  прибавления  суммы  полученных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный  период.  Дополнительная  информация, раскрывающая содержание статей,  приводится в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности.

Элементами, связанными с измерением результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках являются доходы и расходы.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящего в форме притока или увеличения активов, или уменьшения  обязательств,  что приводит к увеличению капитала.  Вклады собственников предприятия,  увеличивающее ее капитал,  к элементу доход не относятся.  Доход включает в себя выручку,  полученную в результате основной (уставной) деятельности организации,  и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

Расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств,  что приводит к уменьшению капитала.  Отток  денежных средств  или других активов,  связанный с распределением капитала между собственниками предприятия.  Расходы включают в себя затраты и  убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Разница между доходами и расходами,  представляющая собой чистую прибыль  (чистый  убыток), увеличивает (уменьшает) собственный капитал.

Отчет о движении денежных средств - включает информацию отраженную в стандарте МСФО 7 Отчет о движении денежных средств. Содержание Отчета о движении денежных средств предусматривает представление в отчете  потоков  денежных  средств  от операционной деятельности двумя методами - прямой и косвенный.  Оба этих метода разрешены,  согласно МСФО,  однако использование прямого метода считается предпочтительным.

Элементы отчета о  движении денежных средств  отражает  воздействие операционной,  инвестиционной  и финансовой деятельности предприятия на состояние его денежных средств за определенный отчетный период,  позволяет объяснить изменения денежных средств за этот период.

Отчет об изменениях в капитале - содержит  информацию  по  каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал,  дополнительная эмиссия,  резерв по переоценке ценностей,  резерв по курсовым разницам), и возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения в результате переоценки основных средств и инвестиций и др.). Показываются  данные о чистой прибыли за отчетный период,  которая является составной частью собственного капитала информирует  итоговые  данные  о капитале компании.

Составление Отчета о  движении капитала состоит в  последовательной корректировке  остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вычитания начисленных дивидендов и  результата  переоценки  инвестиций  и прибавления  результата переоценки основных средств,  чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии,  что дает  величину  капитала компании на конец отчетного года.

Элементы данного отчета включает собственный капитал и  нераспределенную прибыль.  Собственный  капитал представляет остаточную долю после вычитания из активов и обязательств.

Пояснительная записка  отражает основные методологические принципы составления финансовой отчетности, принятые в данной организации. Руководство  предприятия должно выбирать и применять учетную политику таким образом,  чтобы финансовая отчетность соответствовала требованиям МСФО, самостоятельно  формировало  свою  учетную  политику,  исходя  из своей структуры,  отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Пояснительная записка к финансовой отчетности должна:

- представлять информацию  об основе подготовки  финансовой  отчетности  и  конкретной учетной политике,  выбранной и примененной для существенных операций и событий;

- раскрывать информацию,  требуемую МСФО,  которая не  представлена где-либо в финансовой отчетности;

- обеспечивать дополнительную информацию,  которая не представлена в самой финансовой отчетности, но не необходима для объективного представления.

Формирование финансовой отчетности  устанавливает  общие  принципы составления и представления финансовой отчетности, предполагает раскрытие учетной политики субъекта, и соответствующие дополнительные показатели и пояснения,  показывающих существенные моменты деятельности субъектов и являющихся частью финансовых отчетов.

1.3. Требование предъявления к финансовой отчетности

В соответствии с МСФО, организация должна в обязательном порядке четко обозначать каждый компонент финансовой отчетности.

В финансовой отчетности должна быть четко выделена и при  необходимости повторяться следующая  информация,  где адресная часть  форм отчетности заполняется⁸:

- «Предприятие  (объединение)»  -  указывается полное наименование предприятия (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- «Отрасль (вид деятельности)» - указывается вид деятельности согласно классификатору «Отрасли народного хозяйства»;

- «Орган управления» - указывается наименование органа, на который возложены  координация и регулирование деятельности предприятия и которому направляется финансовая отчетность;

- «Форма собственности» - форма собственности субъекта;

  - «Единица измерения» - составление отчета производится  в национальной валюте - сом (в тыс.сом);

- «ИНН» - регистрационный идентификационный номер налогоплательщика, присваиваемый каждому субъекту;

  - «Адрес» - полный юридический адрес предприятия;

- «Ф.И.О., номер телефона главного бухгалтера».

 Отчетным годом  считается период с 1 января  по 31  декабря  включительно. Первый  отчетный год для вновь созданного  предприятия начинается с момента государственной регистрации по 31 декабря отчетного года. Для предприятий, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего  года.

В случаях  предусмотренных  стандартами   финансовой   отчетности, предприятия  должны  составлять  сводную (консолидированную) финансовую отчетность.  Финансовая отчетность предприятий, имеющих филиалы, представительства и иные дочерние и зависимые предприятия должна быть консолидирована в соответствии с МСФО 27 «Сводная  финансовая  отчетность  и учет инвестиций в дочерние предприятия»⁹.

 По каждому числовому  показателю финансовой отчетности  должны  быть приведены результаты предыдущего отчетного года. Если данные за период, предшествующий отчетному,  несопоставимы с данными за отчетный  период, то  данные подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, правил и инструкций.

Финансовая отчетность предприятия должна составляться в  национальной валюте Кыргызской Республики - сом.  Субъекты, имеющие существенные объемы  оборотов,  обязательств и т.п.,  представляют финансовую отчетность в тысячах сомов (тыс. сом). На отчетную дату сальдо счета с иностранной валютой пересчитывается по учетному курсу, установленному Национальным банком КР.

Финансовая отчетность  подписывается  руководителем и главным бухгалтером (либо  лицом,  осуществляющим  ведение  бухгалтерского  учета) предприятия. Руководство предприятия несет ответственность за подготовку и представление финансовых отчетов предприятия.

Финансовая отчетность представляется субъектами Кыргызской Республики к 1 марта после отчетного года.  День представления финансовой отчетности определяется по дате ее почтового отправления или по дате фактической передачи пользователю. Если представление финансовой отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Финансовая отчетность представляется на бумажных носителях.  Копии финансовой отчетности при наличии технических возможностей и на основании соответствующего органа,  субъект может представлять на дискете или ином электронном носителе информации.

Перечень хозяйствующих  субъектов,  публикующих  финансовую отчетность,  и срок публикации финансовой отчетности устанавливается в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.  Субъекты публикуют годовую финансовую отчетность после подтверждения достоверности  представленных  в  них  сведений  независимыми  индивидуальными аудиторами и (или) аудиторскими компаниями и утверждения годового баланса и отчета о результатах  финансово-хозяйственной  деятельности,  прибылях и убытках ежегодным общим собранием акционеров в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.  Аудиторское заключение включается в состав публикуемой финансовой отчетности.

Пояснительная записка и приложения к формам отчетности заполняются и представляются в обязательном порядке.

Глава 2.  Финансовый анализ деятельности предприятия на примере ООО «Шатура»

2.1. Порядок  составления и представления  финансовой отчетности

ООО «Шатура» - это сеть мебельных магазинов, является одной из самых популярных в Бишкеке. В магазине представлен разнообразный выбор корпусной мебели для дома и офиса известной российской мебельной фабрики «Шатура», которая входит в число 50-ти самых продаваемых брендов России. Открытие магазинов «Шатура» в Кыргызстане предоставило возможность приобрести доступную и качественную мебель для спален, гостиных, детских, ванных комнат и офисов и жителям Республики¹⁰.

Юридический адрес: г. Бишкек, ул. Боконбаева, 63  Телефоны: +996 (312) 38-37-47, 38-37-48.

ООО «Шатура» – субъект предпринимательской деятельности, который на свой риск осуществляет самостоятельную деятельность, направленную на систематическое извлечение прибыли от пользования имуществом, продажи товара и оказания услуг, и который зарегистрирован в этом качестве в установленном законом порядке (администрацией Ленинского р-на г. Бишкек).

ООО «Шатура» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством КР. Общество является юридическим лицом по кыргызскому законодательству с момента его государственной регистрации. ООО «Шатура» имеет самостоятельный баланс. Для организации и ведения своей деятельности в ООО «Шатура» открыт расчетный счет в банке в установленном порядке. Имущество организации образуется из денежных и материальных средств, приобретенных в ходе хозяйственной деятельности, а так же средств, закрепленных за ним.

ООО «Шатура» осуществляет производство мебели для гостиных, спален, прихожих, детских и ванных комнат, кухонь, офисную мебель для руководителей и оперативного состава. 

В настоящее время  порядок составления и представления  бухгалтерской отчетности ООО «Шатура» регулируется Законом КР  «О бухгалтерском учете» от 28.04.2002  г.  N  76,  Постановлением  Правительства  КР  от 28.09.2001 г. N 593 «О Международных стандартах финансовой отчетности в Кыргызской Республике», «Планом счетов бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной  деятельности субъектов и Методическими рекомендациями по его применению»,  утвержденные  постановлением коллегии  ГКСФОА  от 18.11.2002 г.  N 28, Методическими рекомендациями «По переходу на ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями  МСФО». 

Бухгалтерская отчетность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются: пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.