Финансовая отчетность. 5

1 ФИНАНСОВАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ 

1.  Понятие и цель финансовой отчетности

     Финансовая  отчетность – это отчетность, предназначенная  для удовлетворения потребностей тех  пользователей, которые не имеют  возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

     Финансовая  отчетность включает отчеты, которые  представляются отдельно или в составе  иного официального документа, такого, как годовой отчет или проспект эмиссии.

     Финансовая  отчетность является структурированным  представлением информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации, которая будет полезна для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации.

     Указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки  возникновения и степень определенности денежных потоков.

     Финансовая  отчетность представляет информацию о  следующих показателях организации:

- активах;

- обязательствах;

- собственном  капитале;

- доходах и расходах, включая прочие доходы и убытки;

- движении  денежных средств. 

2.  Достоверное  представление и соответствие Международным стандартам финансовой отчетности

     Финансовая  отчетность организации должна беспристрастно и достоверно представлять финансовое положение организации, результаты деятельности, движение денежных средств  организации. Достоверное представление финансовой отчетности требует:

     - точное представление влияния  операций, других событий и условий  в соответствии с определениями  и критериями оценок согласно  МСФО;

     - выбор и применение учетной политики в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»;

     - представление информации, включая учетную политику, обеспечивая уместность, надежность, сопоставимость и понятность информации;

     - представление дополнительных раскрытий  в тех случаях, когда требования  МСФО недостаточны для определения влияния конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

     Достоверность финансовой отчетности достигается  в том случае, если отчетность составлена в соответствии со всеми международными стандартами. Ясное и четкое утверждение о таком соответствии МСФО должно быть отражено в примечаниях. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого стандарта и применяемым интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям.

     Несоответствующий порядок учета не может быть исправлен  ни раскрытием применяемой учетной  политики, ни примечаниями, ни иными  пояснительными материалами.

     Крайне  редко при решении руководства, что соответствие МСФО или интерпретациям Постоянного комитета по интерпретациям вводит в заблуждение или противоречит достоверности финансовой отчетности и отступления от какого-то требования необходимо для достижения объективного представления, то организация раскрывает, что:

- руководством  сделан вывод о том, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств;

- финансовая отчетность находится в соответствии с применяемыми стандартами и интерпретациями во всех существенных аспектах, кроме тех, от которых было сделано отступление для достижения объективного представления.

В чрезвычайном случае, когда руководство организации  приходит к заключению о том, что  при выполнении определенного требования стандарта отчетность вводит в заблуждение в такой степени, что это противоречит задаче финансовой отчетности, но соответствующая нормативная база запрещает отступать от данного требования, то организация обязана раскрыть:

- наименование  стандарта, характер требования  и причины, по которым руководство пришло к заключению, что при выполнении данного требования отчетность будет вводит в заблуждение в такой степени, что это будет противоречить задачи финансовой отчетности;

- для  каждого представляемого отчетного  периода по каждой статье – корректировку, которая, по мнению руководства, необходима для обеспечения достоверного представления. 
 
 
 
 
 
 
 

2. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

1.  Цель  и сфера применения консолидированной  финансовой отчетности

     Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единого хозяйствующего субъекта.

     Согласно  МСФО (IAS) 27 материнское предприятие должно представлять консолидированную финансовую отчетность. Консолидированная финансовая отчетность должна включать все дочерние предприятия материнского предприятия.

     Материнское предприятие – предприятие, имеющее  одно или несколько дочерних предприятий. Дочернее предприятие – предприятие, в том числе неакционерное  предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

     Материнское предприятие осуществляет контроль над деятельностью дочерних предприятий.

     Контроль  означает право определять финансовую и операционную политику предприятия или виды коммерческой деятельности для получения выгод от их деятельности. Считается, что объединяющееся предприятие получает контроль над другим объединяющемся предприятием в случае приобретения им более половины права голоса последнего. Даже если одно из объединяющихся предприятий не приобретает более половины прав голоса другого объединяющегося предприятия, оно может добиться контроля над ним, если в результате объединения оно получает:

- право распоряжаться более чем половиной прав голоса другого предприятия на основании соглашения с другими инвесторами;

- право  определять финансовую и операционную  политику другого предприятия  согласно уставу или соглашению;

- право  назначать или смещать большинство  членов совета директоров или  аналогичного органа управления  другого предприятия;

- право  представлять большинство голосов  на собраниях совета директоров  или аналогичного органа управления  данного предприятия.  

2.  Составление  консолидированной финансовой отчетности

     В  соответствии   с   международными   стандартами   консолидированная отчетность  должна  базироваться  на  определенных   принципах   и   методах (отвечать определенным требованиям):

- принцип  полноты - все  активы,  обязательства,  расходы   будущих периодов, доходы будущих периодов  консолидированной  группы  принимаются в полном объеме  независимо  отдели  материнской  компании.  Доля  меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком;

- принцип собственного капитала - поскольку  материнская  компания  и дочерние  предприятия  рассматриваются  как  единая  экономическая  единица, собственный   капитал   определяется   по   балансовой    стоимости    акций консолидируемых предприятий, а  также  финансовых  результатов  деятельности этих предприятий и резервов;

- принцип  справедливой  и  достоверной  оценки – консолидированная  отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме  и давать правдивую и достоверную картину  активов,  обязательств,  финансового положения,  прибылей  и   убытков   предприятий,   входящих   в   группу   и  рассматриваемых как единое целое;

- принцип постоянства использования методов консолидации и  оценки  и

принцип   функционирующего   предприятия - методы    консолидации    должны применяться продолжительное время при условии,  что предприятие является функционирующим,  то есть  не  намеревается  прекращать  свою  деятельность   в обозримом будущем. Отклонения допустимы  в  исключительных  случаях,  причем они должны быть  раскрыты  в  приложениях  к  отчетности  с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так  и  на  методы  составления консолидированной отчетности;

- принцип  существенности - тот  принцип  предусматривает  раскрытие  таких статей, величина которых  может  повлиять  на  принятие  или  перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;

- единые методы оценки. Активы, пассивы,  расходы  будущих  периодов, прибыли и затраты консолидированной компании  должны  быть  учтены  во  всей полноте.  Не  имеет значения,  как они представлены  в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу,  поскольку  материнская  компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные  подходы.  Важно, чтобы при консолидации активы и  пассивы  материнской  компании  и  дочерних предприятий были оценены  по  единой  методологии,  применяемой  материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает  материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности;

- единая  дата  составления - консолидированная  отчетность   должна составляться на дату баланса  материнской  компании.  Показатели  отчетности дочерних   предприятий   также   должны    быть    пересчитаны    на    дату консолидированной отчетности.

     Большая  часть  рассмотренных  выше  принципов,  на  которых  строится консолидированная отчетность, в соответствии  с  международными  стандартами  нашла  отражение  и  в  российских  нормативных   документах,   регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

     В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и  пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ  путем  построчного суммирования   соответствующих    данных    по   правилам,  установленным методическими  рекомендациями  по составлению   и   представлению   сводной  бухгалтерской отчетности.

     При составлении сводной бухгалтерской  отчетности головной организацией  и дочерними обществами должна быть использована единая  учетная  политика  в отношении оценки аналогичных статей  имущества  и  обязательств,  доходов  и расходов.

     Если  учетная  политика  какого-либо  дочернего  общества  отлична  от используемой  для  составления  сводной  бухгалтерской  отчетности,  то   до объединения  такой  бухгалтерской  отчетности  с  бухгалтерской  отчетностью головной организации она приводится  в  соответствие  с  учетной  политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

     В  сводную   бухгалтерскую   отчетность   объединяется   бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за  один  и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

     По  окончанию отчетного периода  хозяйствующие субъекты составляют финансовую отчетность. При наличии  у хозяйствующего субъекта дочерних или зависимых предприятий, находящихся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами, наряду с собственной финансовой отчетностью, составляется и консолидированная отчетность, объединяющая данные предприятий.

     Предприятие признается дочерним, если другое предприятие в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором имеет возможность определять решения.

     Предприятие признается зависимым, если другое предприятие  имеет более 20% его голосующих акций или доли участия.

     Материнская организация должна представить  консолидированные финансовые отчеты, в которых она консолидирует  свои инвестиции в дочерние организации. Консолидированные финансовые отчеты должны включать все дочерние организации материнской организации.

     Консолидированные финансовые отчеты представляют финансовые отчеты о группе, как о едином хозяйствующем субъекте. При составлении  консолидированных финансовых отчетов  субъект должен:

- объединить  финансовую отчетность материнской организации и ее дочерних организаций постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов;

- исключить  балансовую стоимость инвестиций  материнской организации в каждую  дочернюю организацию и ту  часть капитала каждой дочерней организации, которая принадлежит материнской организации;

- измерить  и представить долю меньшинства  в прибыли или убытке консолидированных  дочерних организаций за отчетный  период отдельно от доли материнской  организации;

- измерить  и представить доли меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организациях отдельно от долей капитала акционеров материнской организации в них.

     В случае, когда существуют потенциальные  права голоса, то соотношения прибыли  или убытка и изменений в капитале, распределенных на материнскую организацию и доли меньшинства, определяются на основе существующих долей собственности и не отражают возможное исполнение или конвертацию потенциальных прав голоса.

     Внутригрупповые остатки и операции, в том числе  доходы, расходы и дивиденды должны исключаться полностью. Прибыли и убытки, возникающие вследствии внутрегрупповых операций, признанные в активах, таких, как запасы и основные средства, поностью исключаются. Убытки внутри группы могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности.

     Финансовая  отчетность материнской организации  и ее дочерних организаций, используемая для подготовки консолидированных  финансовых отчетов, должна составляться на одну и ту же отчетную дату, за исключением случаев, когда такое является практически невозможно.

     Консолидированные финансовые отчеты должны быть подготовлены с использованием одинаковой учетной  политики для аналогичных операций и прочих событий в сходных  обстоятельствах. Если член группы использует учетную политику, отличную от учетной политики, принятой в консолидированных финансовых отчетах для аналогичных операций и событий в сходных обстоятельствах, то его финансовые отчеты соответствующим образом корректируются при подготовке консолидированной финансовой отчетности.