Финансовые вложения. 2

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………...3

  1. Понятие финансовых вложений, их виды…………………………………………4
  2. Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений…………………5

  1. Последующая оценка финансовых вложений……………………………………...7

  1. Доходы и расходы по финансовым вложениям……………………………………9

  1. Обесценение финансовых вложений………………………………………………10

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………….11

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………….12

 

ВВЕДЕНИЕ

 

За короткое время на российском рынке появилось громадное количество ценных бумаг: акции приватизированных  государственных предприятий и  вновь возникших акционерных  обществ, приватизационные чеки, векселя  и государственные облигации. Принят целый ряд нормативных актов, регулирующих выпуск и обращение  ценных бумаг, а также «правила поведения» участников фондового рынка. Однако, несмотря на это, многие вопросы функционирования рынка ценных бумаг остаются еще не отрегулированными, что создает благоприятную почву для спекуляции на рынке ценных бумаг.

Классификация, оценка и  порядок учета финансовых вложений производятся в соответствии с правилами, установленными нормативными документами.

 

  1. Понятие финансовых вложений, их виды

 

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций,  депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, а также в виде предоставленных другим организациям займам.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

  1. По назначению:
    • Приобретенные с целью получения дохода по ним
    • Приобретенные для целей перепродажи
  2. В зависимости от срока, на который приобретены
    • Долгосрочные (более 1 года)
    • Краткосрочные
  3. По связи с уставным капиталом
    • Финансовые вложения с целью образования уставного капитала
    • Вложения в долговые ценные бумаги

Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

 

Виды финансовых вложений представлены в таблице:

К финансовым вложениям  относятся:

К финансовым вложениям  не относятся:

  1. государственные и муниципальные ценные бумаги,
  2. ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя;
  3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  4. предоставленные другим организациям займы,
  5. депозитные вклады в кредитных организациях,
  6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

  1. собственные акции, выкупленные у акционеров;
  2. векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги;
  3. вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода;
  4. драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.


 

 

  1. Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений

 

Финансовые вложения могут  быть приобретены на первичном или  вторичном рынках, получены безвозмездно или от учредителей, получены от контрагентов.

Единица бухгалтерского учета  финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Ею может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Способ поступления  в организацию:

Первоначальная  стоимость:

Приобретение за плату

Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением  НДС и иных возмещаемых налогов.

В качестве вклада в уставный (складочный) капитал

Денежная оценка, согласованная  учредителями (участниками).

Безвозмездное поступление

Текущая рыночная стоимость - если ее можно определить. 
 
Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым не рассчитывается рыночная цена.

Приобретение по договорам, предусматривающим оплату неденежными  средствами (обмен)

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов.

В качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества

Денежная оценка, согласованная  товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие  организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора

В оценке, предусмотренной  в договоре..


  1. Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Поэтому для  целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

  1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (акции и облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг).
  2. финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется (акции и облигации, которые не обращаются на орцб, долговые ценные бумаги, предоставленные займы и др).

Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/02).

Порядок учета финансовых вложений представлен в таблице:

 

Финансовые вложения, 
по которым можно определить текущую рыночную стоимость

Финансовые вложения, 
по которым их текущая рыночная стоимость не определяется

Отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем  корректировки оценки на предыдущую отчетную дату.  
 
Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. 
 
В бухгалтерском учете разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов на счете 91) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». 
 
В налоговом учете доход в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.п. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Отражаются в бухгалтерском  учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. 
 
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по дохода, относить на финансовые результаты (в составе операционных доходов или расходов).  
 
В налоговом учете разница между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг не включается в состав доходов при расчете налога на прибыль.

Пример 
ООО «Ромашка» 10 августа приобрело 10 акций ОАО «Лютик» по цене 5000 руб. за акцию. Акции ОАО «Лютик» обращаются на рынке ценных бумаг. На 30 сентября цена одной акции равна 5100 руб. ООО «Ромашка» ежеквартально корректирует стоимость финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная цена.  
 
Проводки: 
10 августа: 
Д 76 К51 - 50 000 руб. (5000 руб. * 10 шт.) - оплачены купленные акции; 
Д 58-1, К76 - 50 000 руб. - учтены акции в составе финансовых вложений; 
 
30 сентября: 
Д 58-1 К 91-1 - 1000 руб. [(5100 руб. - 5000 руб.) * 10 шт.] - произведена корректировка первоначальной стоимости акций. 
В налоговом учете разница в сумме 1000 руб. учету не подлежит, из-за чего в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02 возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив, что отражается записью: 
Д 68 К 99 - 240 руб. (1000 руб.* 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

Пример 
ООО «Ландыш» 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). ООО «Ландыш» доводит первоначальную стоимость до номинальной равномерно в течение года (срок обращения).  
 
Проводки: 
10 августа: 
Д 76 К51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные облигации; 
Д 58-2, К76 - 150 000 руб. - облигации учтены в составе финансовых вложений;  
 
30 сентября: 
Д76 К91-1 - 12 500 руб. (5 000 руб.. * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал; 
Д 58-2, К 91-1 - 25 000 руб. [((5 000 руб. - 3000 руб.) * 50 шт.) / 4] - учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций. Такая запись делается каждый квартал в течение года. В итоге на счете 58-2 облигации будут учтены по номинальной стоимости. 
 
В налоговом учете разница 100 000 руб. [(5000 - 3000) * 50 шт.] не признается, возникает постоянная разница и постоянный налоговый актив: 
Д 68 К 99 - 100 000 руб.- отражен постоянный налоговый актив.


 

  1. Доходы и расходы по финансовым вложениям

 

Доходы по финансовым вложениям  признаются доходами от обычных видов  деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.

Расходы, связанные с предоставлением  организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием  финансовых вложений (оплата услуг  банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.,) признаются прочими расходами организации.

Пример

ООО «Ландыш» 10 августа приобрело 50 облигаций по цене 3000 руб. за штуку, со сроком обращения 1 год. Номинальная стоимость облигации - 5000 руб. Ежеквартально облигации приносят доход 5% (20% в год). Облигации хранятся в депозитарии банка, за что банк ежеквартально списывает со счета ООО «Ландыш» 1 000 рублей.

Проводки:

10 августа:

Д 76 К51 - 150 000 руб. (3000 руб. * 50 шт.) - оплачены купленные облигации;

Д 58-2, К76 - 150 000 руб. - облигации  учтены в составе финансовых вложений;

30 сентября:

Д76 К91-1 - 12 500 руб. (5 000 руб.. * 50 шт. * 5%) - учтены проценты по облигациям за 3 квартал;

Д91-1 К51 - 1000 руб. - учтены расходы  по финансовым вложениям (услуги депозитария)

  1. Обесценение финансовых вложений

Обесценение финансовых вложений- это устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от них в обычных условиях ее деятельности.

Обесценение финансовых вложений характеризуется одновременным  наличием условий:

  • на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше расчетной стоимости;
  • в течение отчетного года расчетная стоимость существенно уменьшалась в направлении ее снижения;
  • на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости финансовых вложений.

При возникновения ситуации, когда может произойти обесценение  финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий  устойчивого снижения стоимости  финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение  подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов). При  этом в бухгалтерской отчетности финансовые вложения показывается по учетной стоимости за вычетом суммы резерва.

Другими словами, финансовое вложение, реальная стоимость которого на отчетную дату превышает первоначальную стоимость, отражается в балансе  по первоначальной стоимости. Если реальная стоимость уменьшилась, то финансовое вложение отражается по реальной, сниженной  стоимости, на сумму снижения создается  резерв под обесценение финансовых вложений.

В налоговом учете создание резерва под обесценение финансовых вложений в целях налогообложения  прибыли не учитывается (п. 10 ст. 270 НК РФ).

Проверка на обесценение  производится не реже одного раза в  год по состоянию на 31 декабря  при наличии признаков обесценения.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной  стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение увеличивается  и уменьшается финансовый результат.

Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной  стоимости, то сумма резерва уменьшается, а финансовый результат увеличивается.

Если финансовое вложение более не удовлетворяет критериям  устойчивого снижения стоимости, то сумма созданного резерва относится  на финансовые результаты (в составе  прочих доходов).

Учет резерва  ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Д91 К 59 - создан резерв под  обесценение финансовых вложений

Д59 К91 - уменьшен (списан) ранее  созданный резерв под обесценение

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Во исполнение Программы  реформирования бухгалтерского учета  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства  РФ от 06.03.1998 № 283, Минфин России приказом от 10.12.2002 № 126н утвердил Положение  по бухгалтерскому учету «Учет финансовых положений» (ПБУ 19/02). Вышеуказанный приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 27.12.2002, регистрационный номер 4085. Одновременно признан утратившим силу приказ Минфина России от 15.01.1997 № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами».

ПБУ 19/02 вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, и распространяется на все  организации (за исключением кредитных  организаций и бюджетных учреждений), в том числе на профессиональных участников рынка ценных бумаг.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части первая  и вторая. – М.: Издательская группа  НОРМА – ИНФРА - М, 2005. – 560 с.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96. №129 - ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.02. №126н (в редакции приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н).

4. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.02. №114н.

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и инструкция по  его применению. Утвержден Приказом  Министерства Финансов Российской  Федерации от 31.10.2000г. №94н.

6. Реформа бухгалтерского  учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. Федеральный закон «Об официальном бухгалтерском учете» (Проект). - 19-е изд., изм. и доп. - М.: «Ось-89», 2008. - 448 с.

7. Бухгалтерский финансовый  учет: Учебное пособие / В.Г. Широбоков,  З.М. Грибанова, А.А. Грибанова. - М.: КНОРУС, 2007. - 672 с.

8. Бухгалтерский финансовый  учет: Учебное пособие для студентов,  обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 4-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007. - 591 с.

9. Бухгалтерский учет: Учебник  / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н.  Дементей т др.; под общ. ред.  И.Е. Тишкова. – Мн.: Выс. шк., 2003. – 688с.

10.   Бабаева Ю.А.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф.. – М.: Вузовский учебник –2007. - 525с.

11.   Вещунов Н.Л.. Бухгалтерский учет: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп./ - М.: Финансы и статистика, 2006. - 624 с.: ил.

12.   Козлова Е. П. «Ценные бумаги» - М.: Ценные бумаги 2006 г

13.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: «ИПБ-БИНФА», 2006. – 640 с..

14.   Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 464 с.

15.   Томило Н.Н. Комментарий к ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» / Н. Н. Томило // Бухгалтерский учет. - 2007. – 426 с..

16.   Федоров В. ПБУ 19/02: Новые правила учета финансовых вложений / Практическая бухгалтерия. - N 2. - 2006. – СПС «Гарант».

17.   Фомичева Л.П. Учет финансовых вложений ПБУ 19/02: комментарий - Система ГАРАНТ,2008.

18.   Фомина Л.Ф.. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие./ - М.: Финансы и статистика, 2008. - 544 с. ил

 

 


Финансовые вложения. 2 📙 Реферат → 🆔 295680

Финансовые вложения. 2 📙 Реферат → 🆔 295680