Финансовый контроль. 9

15

ВВЕДЕНИЕ

Экономическое развитие общества – это многофакторный и противоречивый процесс, в основе которого заложена эволюция производительных сил и производственных отношений, происходящая, как правило, на основе расширенного воспроизводства. На процесс общественного воспроизводства влияет множество факторов: количество и качество финансовых, материальных и трудовых ресурсов, предпринимательские способности субъектов хозяйствования, ускорение научно-технического прогресса, степень развития рыночных отношений и др.. С другой стороны, этот процесс представляет собой конфликтное взаимодействие и противоборство различных сил природного и общественного характера, что создаёт возможность для возникновения непредвиденных ситуаций, нарушающих условия функционирования и развития экономики и отдельных субъектов хозяйствования. А это влияет на финансовые показатели их деятельности и обуславливает необходимость регулирования финансовых отношений между ними. В целях поддержания стабильности финансового положения государства, финансовой устойчивости субъектов хозяйствования используются различные инструменты регулирования финансово-хозяйственной деятельности организаций, распределения и перераспределения средств между уровнями бюджетной системы государства.

Органы государственной власти и местного самоуправления и субъекты хозяйствования применяют и различные инструменты хозяйственного механизма для воздействия на финансовые отношения с целью сохранения стабильности финансово-хозяйственной деятельности в складывающихся условиях. То есть управляют финансовыми потоками как на макроуровне, так и в рамках отдельной организации. Непременной составляющей управленческого процесса является контроль. Он обеспечивает обратную связь в этом процессе, дает информацию о его состоянии, позволяет устранять и предупреждать нарушения. Финансовый контроль имеет важнейшее значение для управления финансами на любом уровне, обеспечивая надёжное функционирование всей системы, реализацию осуществляемой государством финансовой политики, содействует обеспечению финансовой безопасности.

1.     СОДЕРЖАНИЕ И ЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Понятие финансового контроля. Его цель и задачи.

Финансовый контроль необходим в любом обществе, которое основано на товарно-денежных отношениях.

Под финансовым контролем понимают совокупность действий и операций, осуществляемых специально уполномоченными органами, с целью контроля за соблюдением субъектами хозяйствования и органами государственной власти и местного самоуправления норм права в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов для своевременного получения полной и достоверной информации о ходе реализации принятых управленческих финансовых решений. 

Финансовый контроль – есть важнейшее средство обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности. Помогая формировать полную и объективную картину  о финансовых потоках и финансово-хозяйственной деятельности, он предупреждает бесхозяйственность и расточительность, выявляет факты злоупотреблений и хищений материальных ценностей и денежных средств.

Содержание финансового контроля раскрывается через его цель и задачи.

Цель финансового контроля заключается в своевременном получении всей информации о ходе процесса управления финансами на микро- и макроуровне, выявленных нарушениях для принятия адекватных управленческих решений. Это реализуется в выполняемых им задачах.

Основные задачи финансового контроля:

-                           обеспечение финансовой безопасности государства и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования;

-                           выполнение субъектами хозяйствования своих финансовых обязательств, в том числе перед органами государственной власти и перед органами самоуправления;

-                           рост финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях финансовой системы, обеспечение их рационального, эффективного и законного использования;

-                           соблюдение финансовых интересов всех субъектов хозяйствования, усиление их ответственности за результаты своей деятельности;

-                           повышение эффективности финансовой политики государства.

Основные элементы финансового контроля: объект и субъект; информационное, правовое и методическое  обеспечение; механизм; принципы; меры ответственности всех участников процесса контроля. Система финансового контроля – это совокупность взаимосвязанных элементов, взаимодействующих друг с другом и образующих целостное единство в процессе достижения целей контроля.

Объектом финансового контроля выступают распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе и в форме централизованных фондов денежных средств.

Субъектами финансового контроля являются специально уполномоченные органы (государственные контрольные органы; структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования и органах государственной власти и местного самоуправления; негосударственные специализированные организации), а так же квалифицированные специалисты, осуществляющие свою контрольную деятельность в соответствии с нормами права. Субъекты контроля являются наиболее важным элементом в системе финансового контроля, так как именно они осуществляют контроль, основываясь на действующем законодательстве, и несут ответственность за свои действия.

При формировании и в деятельности системы финансового контроля соблюдаются некоторые общие принципы, без следования которым результативность финансового контроля невозможна. Эти принципы выработаны многолетней мировой практикой. Принципы финансового контроля, которые легли в основу организации прежде всего государственного финансового контроля Российской Федерации, были приняты 9 Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 году в городе Лиме (Франция) и нашли своё отражение в Лимской декларации руководящих принципов контроля.

1.2    Общие принципы финансового контроля

К общим принципам финансового контроля, способствующим решению его задач, относятся:

-         законность;

-         объективность;

-         независимость;

-         разграничение функций и полномочий между различными органами финансового контроля;

-         гласности;

-         ответственности.

Эти принципы являются выражением объективности происхождения и действия финансового контроля, а в более широком смысле контроля как обязательной функции управления.

1. Законность

Основывается на том, что полномочия контрольных органов устанавливаются законом и конкретизируются правовыми актами. Органы контроля не могут самостоятельно превышать или ограничивать свои полномочия. И документы, которые создаются органами финансового контроля, по результатам проверок имеют юридическое значение для всех участников финансовых отношений.

2. Объективность

Принцип объективности предполагает, что финансовый контроль строится строго на фактической и документальной основе, имеет дело с отчётными данными о финансовой деятельности объекта контроля, составленными и утверждёнными в установленном порядке, оценивает их всесторонне и беспристрастно. Проверяющим запрещается вмешиваться в оперативную деятельность проверяемого объекта.

3. Независимость

Этот принцип гарантируется Конституцией и соответствующими законами. Независимость состоит в том, что органы контроля, их руководители и работники должны быть максимально ограждены от возможного влияния на результаты их деятельности со стороны проверяемых.

4. Разграничение функций и полномочий.

В развитых странах задачи финансового контроля решают обычно несколько органов. Поэтому важно. Чтобы они не дублировали друг друга и не загружали проверками одни и те же объекты.

5. Гласность.

Предполагает, что результаты финансового контроля должны быть общедоступны. Если речь идёт о государственных средствах, то доступность обеспечивается обычно двумя способами:

-                           представление докладов контрольных органов соответствующим структурам для обсуждения и принятия мер по устранению нарушений;

-                           публикация результатов ревизий и проверок в открытой печати.

В отношении частных средств, охраняемых коммерческой тайной, применяется публичное подтверждение законности их образования и использования, если такое подтверждение получено проверкой.

6. Ответственность.

Предполагает добросовестное отношение сотрудников органов финансового контроля к своим должностным обязанностям.

2. ОСНОВНЫЕ ВИДЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Финансовый контроль осуществляется в различных видах и формах с применением различных методов его осуществления.

Для определения видов финансового контроля, как правило исходят  из таких наиболее существенных признаков классификации, как объект и субъект контроля.

Основные виды финансового контроля

2.1 Государственный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль помогает обеспечить проведение в стране единой финансовой и денежной политики, защиту финансовых интересов государства и его граждан. Он представляет собой контроль за:

-                           образованием и использованием всех финансовых средств, независимо от того, в какой форме они существуют – бюджетной или иной;

-                           деятельностью органов власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной и денежной налоговой и валютной политики;

-                           законностью привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными и иными организациями, которым государством предоставлено такое право.

Государственный финансовый контроль охватывает не только государственный сектор экономики, но и распространяется на субъекты хозяйствования всех форм собственности, главным образом путём проверки соблюдения ими налогового законодательства, выполнения государственных и муниципальных заказов, целевого использования субсидий, дотаций, бюджетных кредитов, а также эффективности предоставления и законности использования налоговых льгот.

Внутри государственного финансового контроля можно выделить следующие виды:

1.      По отношению к ветвям государственной власти:

-                           контроль, осуществляемый законодательными (представительными) органами государственной власти, как непосредственно ( парламентский контроль), так и через специально созданные ими органы независимого контроля;

-                           контроль, осуществляемый Президентом;

-                           контроль, осуществляемый органами исполнительной власти.

Парламентский контроль включает: рассмотрение и утверждение бюджета, отчёта о его выполнении; контрольную деятельность постоянных комиссий и комиссий по расследованию финансовых нарушений и др. Основной функцией Главного контрольно-финансового управления как главного органа, контролирующего исполнение бюджета, является контроль за правительственными расходами. В Российской Федерации парламентский контроль, в том числе в финансовой сфере, осуществляют палаты Федерального Собрания, которые образуют комитеты и комиссии. Органами независимого государственного контроля в РФ является Счетная палата РФ и контрольно-счётные органы субъектов РФ. Система контрольных органов в рамках исполнительной власти в РФ формируется Правительством  в соответствии с Бюджетным кодексом РФ. Президентский контроль в Российской Федерации осуществляется органами, уполномоченными Президентом РФ в соответствии с законодательством.

2.      По отношению к уровню государственной власти:

-                           федеральные органы государственного финансового контроля (в РФ – Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ и его федеральные службы и др.);

-                           региональные органы государственного финансового контроля (контрольно-счётные органы субъектов РФ, контрольные органы администрации субъектов РФ).

3.      По характеру компетенции:

-                           органы общей компетенции (Счётная палата РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ и др.);

-                           органы отраслевой компетенции (Федеральная служба страхового надзора);

-                           органы межотраслевой компетенции (Федеральная налоговая , Федеральная таможенная служба).

2.2 Аудиторский контроль

Аудиторский контроль – сравнительно новое направление финансового контроля в России. Он представляет собой деятельность, осуществляемую аудиторскими организациями либо аудиторами, по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей. Эта разновидность финансового контроля рождена потребностями рыночной экономики и осуществляется в интересах участников рыночных отношений.

Основная цель аудиторской деятельности – установление достоверности финансовой отчётности экономических субъектов, подлежащих аудиту, и соответствие совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с российским законодательством уполномоченными органами государственной власти.

В нашей стране аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и нормативно-правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

В документах, образующих правовые основы аудита, в практической деятельности отечественных аудиторов широко используется богатый опыт других стран, где аудит давно сформировался как развитый институт правовой экономики и гражданского общества. Этот опыт отражён в частности, в Международных стандартах аудита. Их разрабатывает Комитет по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров.

Становление аудита в нашей стране началось ещё в годы советской власти. Это диктовалось либерализацией экономики, появлением экономических субъектов, функционирующих вне государственной собственности (кооперативы, индивидуальное предпринимательство), созданием совместных предприятий с участием иностранного капитала.

Сейчас в России аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские организации ( фирмы) независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Ограничениями является то, что аудиторская фирма не может быть акционерным обществом открытого типа; фирмы и индивидуальные аудиторы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и оказания сопутствующих аудиту услуг. 

Заниматься аудиторской деятельностью может гражданин, получивший в установленном порядке квалификационный аттестат аудитора. Фирма и индивидуальный предприниматель, чтобы начать работу, должны получить лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Их включают в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Целью обязательного аудита является получение информации о финансовом положении организации, пользователями которой являются: исполнительный орган организации, её участники (собственники), а также органы государственной власти, осуществляющие контроль как в определённых сферах финансовых отношений, так и за процессом образования, распределения и использования государственных средств. Инициативный аудит проводится с целью получения информации о финансовом положении организации, состоянии её взаимоотношений с контрагентами, налоговыми органами и т.п., которая необходима исполнительному органу или участникам (собственникам) организации для принятия управленческих решений.

Особенности аудиторского контроля:

-                           аудит осуществляется на договорных началах;

-                           субъект хозяйствования имеет определённую самостоятельность в выборе аудиторской организации (аудитора);

-                           выявленные в ходе проверки нарушения действующего законодательства влияют на форму выражения мнения аудиторской организации о достоверности отчётности, но не влечёт за собой применения финансовых санкций.

В международной практике аудита в настоящее время выделяют:

1)     операционный аудит, представляющий собой проверку функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надёжности и полезности;

2)     аудит на соответствие, который предполагает проверку соблюдения норм законодательных актов и инструктивных материалов, предписанных персоналу администрацией;

3)     аудит финансовой отчетности, который проводится для того, чтобы определить, согласуется ли учётная и отчётная информация с общепринятыми правилами бухгалтерского учёта.

Аудиторская деятельность строится на основе правил (стандартов), которые содержат единые  требования (частично – рекомендации) к её осуществлению, оформлению документации, порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Правила делятся на федеральные и внутренние отдельно для профессиональных аудиторских объединений и аудиторских организаций. Федеральные правила (стандарты) утверждает Правительство Российской Федерации.

Внутренние правила (стандарты) в профессиональных аудиторских объединениях, , аудиторских организациях и у индивидуальных аудиторов не могут противоречить федеральным правилам. Их требования также не должны быть ниже требований федеральных правил (стандартов), а требования в организациях и у индивидуалов  – ниже, чем в профессиональных объединениях.

Закон «Об аудиторской деятельности» предусматривает обязательный контроль за качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. За допущенные нарушения аудиторы и аудиторские организации могут быть привлечены к ответственности.

Все участники отношений, возникающих при осуществлении аудиторской деятельности, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Ввиду важности аудиторской деятельности для состояния экономики страны осуществляется её государственное регулирование. На начальном этапе аудиторской деятельности в стране (1993 – 2000 гг.) этим занималась Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. В настоящее время регулирование возложено на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, каковым является Минфин России.

За годы становления рыночной экономики в России аудиторская деятельность получила значительное развитие. Ныне аудит представляет собой сформировавшийся сектор экономики, демонстрирующий устойчивость и динамику. После финансового кризиса 1998 г. он быстрее других подразделений рынка восстановил докризисный уровень. Аудит обладает широкими перспективами дальнейшего роста, которые определяются возможностями развития экономики.

2.3 Внутрихозяйственный и общественный контроль.

Внутрихозяйственный контроль – это контроль финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или организации. Объектом этого контроля выступают как предприятие в целом, так и отдельные его структурные подразделения.

Особенности:

-                           работники, его осуществляющие, непосредственно подчиняются руководителю;

-                           этот вид финансового контроля осуществляется постоянно, а не периодически;

-                           отсутствует единая регламентация объёма и характера процедур контроля, порядка их документирования.

Организуют такой контроль в основном на средних и крупных предприятиях.

Важнейшие функции внутрихозяйственного контроля:

-                           формирование учётной политики;

-                           ведение бухгалтерского учёта;

-                           составление в установленные сроки достоверной бухгалтерской отчётности;

-                           контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

-                           обеспечение соответствия всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций законодательству.

К видам финансового контроля традиционно относят и общественный контроль. Общественный контроль – это контроль, осуществляемый непосредственно гражданами, а также общественными организациями и объединениями, т.е. без участия специальных государственных органов.

В зависимости от объекта контроля выделяют такие виды финансового контроля, как: бюджетный, налоговый, таможенный, валютный,, контроль в страховой сфере, денежно-кредитный и др.

Одним из важнейших видов финансового контроля является бюджетный контроль. Он обеспечивает проверку правильности составления и исполнения доходов и расходов бюджета в разрезе показателей, установленных законом о бюджете на соответствующий год; выявление отклонений в ходе исполнения бюджета; выявление финансовых нарушений в бюджетной сфере, контроль за правильностью осуществления бюджетного учёта.

Налоговый и таможенный контроль рассматриваются или как самостоятельные виды контроля, или как составляющие бюджетного контроля.

4.      ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

            Совокупность контрольных действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, может быть выражена в той или иной форме, зависящей от целого ряда факторов. Исходя из этого можно выделить следующие формы финансового контроля

Основные формы финансового контроля

Финансовый контроль делится в зависимости от времени совершения контроля на формы:

-         предварительный;

-         текущий (оперативный);

-         последующий.

Предварительный финансовый контроль производится до выполнения какого-либо финансового мероприятия, например, проверка правильности и законности документов, служащих основанием для получения и расходования денежных средств. Эта форма контроля осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и перечислении бюджетных средств.

Текущий (оперативный) финансовый контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушении финансовой дисциплины в процессе деятельности предприятия. Эта форма контроля опирается на данные оперативного и бухгалтерского учёта, инвентаризаций и визуального наблюдения. Она служит предотвращению финансовых нарушений. Объектом текущего контроля прежде всего становится документация непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств, Оперативный контроль ведётся путём сопоставления затрат с действующими нормативами.

Последующий контроль является неотъемлемой составляющей внешнего (ведомственного и вневедомственного) и внутрихозяйственного (бухгалтерского контроля). Эта форма контроля сводится к проверке финансово – хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности произведённых расходов, полноты и своевременности поступления предусмотренных бюджетом средств. Осуществляется посредством анализа отчётов и балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте – на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль характеризуется углублённым изучением всех сторон хозяйственно – финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки двух других форм финансового контроля – предварительного и текущего.

Исходя  из направления воздействия субъекта контроля на объект, выделяют внешний и внутренний финансовый контроль.

Внешний контроль

-         по отношению к государственной власти – контроль, осуществляемый субъектами, которые независимы в своей деятельности от органов государственной власти;

-         по отношению к субъекту хозяйствования – контроль, осуществляемый иными внешними субъектами ( налоговыми, финансовыми органами, аудиторской организацией).

Внутренний контроль

-         по отношению к государственной власти – контроль, осуществляемый непосредственно в системе органов государственной власти ( ведомственный контроль);