Финансы предприятия бюджетной сферы

Министерство  общего и профессионального образования  Российской Федерации 

Санкт- Петербургский Государственный  Политехнический Университет 

Факультет экономики и менеджмента

Кафедра  «Финансы и денежное обращение» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Реферат 

Финансы предприятия бюджетной сферы 
 

Тема: Финансирования образований 
 
 
 
 
 
 
 

      Проект  выполнил студент 4076/10  _____________  Мамедов Р.Д.

                              группа     подпись    (ФИО) 

      Реферат принял доц.         __________  Зинченко М.В.

       подпись   (ФИО) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт- Петербург

2010

Содержание

 

     Введение

 

     Необходимость налогового планирования определена современным  налоговым законодательством, предусматривающее различные налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры налогоплательщика.

     Налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.

     Задача  налогового планирования – организация системы налоговых платежей для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах.

     Целью курсовой работы является анализ налогового бремени и расчёт налогов за три фискальных периода для предприятия согласно общей системе налогообложения и в режиме упрощенной системы налогообложения. Для достижения этой цели необходимо определить налоговую базу и произвести расчет сумм налогов к уплате в рамках целостной финансовой модели предприятия, а именно:

  • НДС
  • Налог на прибыль
  • Единый социальный налог
  • Налог на имущество организаций
  • Транспортный налог и
  • НДФЛ.

     В результате выполнения курсовой работы осваиваются основные методы расчёта  налоговых обязательств предприятия, а также оценивается эффективность использования УСН и общей налоговой системы для данного предприятия и для государства.

     Выполнение  курсовой работы даёт возможность ознакомиться с основными элементами юридического состава налога применительно к условиям задачи и с соответствующими нормативными правовыми документами.

       Курсовая  работа содержит два задания. Первое задание – это раскрытие теоретического вопроса, второе задание – сравнительный  анализ налогового бремени предприятия при общей и упрощенной системах налогообложении. Курсовая работа включает расчет налогов за отчетный период для предприятия с заполнением и составлением агрегированных форм финансовой отчетности и краткой пояснительной запиской. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Теоретическая часть (Налог на прибыль)
 

Таблица 1

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организации»

 

Элемент налога Характеристика Основание
Налогоплательщики
  1. Российские организации;
  2. Иностранные организации, которые
    • осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
    • получают доходы от источников в РФ.
Ст.246 НК РФ
Объект  налогообложения Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:
  1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
  2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
  3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Методы учета  доходов и расходов:

  • Метод начисления
  • Кассовый метод
Ст.247 НК РФ
Налоговая база Налоговой базой  признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.  
 
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. 
 
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке. 
 
 
 
 

Особенности определения налоговой  базы:

  1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
  2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
  3. участников договора доверительного управления имуществом
  4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
  5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
  6. при уступке (переуступке) права требования
  7. по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета. 
 
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. 
 
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. 
 
Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.
Ст.274, 313 НК РФ
Налоговая ставка Налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. 
 
При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ):
  • часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;
  • часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в  бюджеты субъектов РФ, законами субъектов  может быть понижена для отдельных  категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Ст.284 НК РФ
Налоговый (отчетный) период Налоговым периодом признается календарный год. 
 
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 
 
Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. 		Ст.285 НК РФ
 
 
Исчисление  и уплата налога Налог определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы. 
 
По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.  
 
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:
  • в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
  • во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
  • в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
  • в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. 
 
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.  
 
Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают:

  • организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем    3 000 000 рублей за каждый квартал,
  • бюджетные учреждения,
  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
  • участники простых товариществ,
  • инвесторы соглашений о разделе продукции.
 Ст.286, 287 НК РФ
Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года. 
 
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. 
 
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. 
 
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. 
 
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. 
 
Особенности исчисления и уплаты налога:
  • организациями, имеющими обособленные подразделения
  • резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области
Отчетность  по налогу Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. 
 
По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.  
 
Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. 
 
Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. 		Ст.289 НК РФ

     Расчетная часть

 

       Таблица 1

       Исходные  данные

  Показатели Объем производства Цена (руб./усл.ед.) Примечание
1 Мощность предприятия (проекта, участка) 350 000  3,54 С учетом НДС
2 Сырье руб./усл.ед 1,06 С учетом НДС
3 Электроэнергия, коммунальные расходы руб./усл.ед 0,35 С учетом НДС
4 Заработная  плата (штат 30 сотрудников) руб./усл.ед 0,20  
5 Арендная плата  за землю руб./усл.ед 0,10 С учетом НДС
6 Логистика, сбыт руб./усл.ед 0,24 С учетом НДС
7 Страховка имущества 0,03% в  год * стоимость недвижимого имущества
8 Проценты по депозиту (полученные) 12% от  свободного остатка денежных  средств предшествующего периода
9 Лизинговые  платежи за используемое оборудование. Срок лизинга 3 года. Сумма указана за три года руб./ в год (на весь выпуск) 8 000  С учетом НДС
10 Здание Руб. 400 000  С учетом НДС, ввод в экспл. в январе, срок экспл. 32 года + 1 мес.
11 Производственное  оборудование Руб. 20 060  С учетом НДС, ввод в экспл. в январе, срок экспл. 7 лет + 1 мес.
12 Лицензия на срок 2 года Руб. 27 000   
13 Транспортное  средство, 152 л.с. Руб. 65 000  С учетом НДС, ввод в экспл. в январе, срок экспл. 8 лет + 1 мес.
14 Вклад в Уставный капитал Руб. 50 000   
15 Долгосрочный  кредит банка (на 5 лет, под 20,50% годовых, погашение со второго года) Руб. 45 000  - 
16 Краткосрочный кредит, срок до 1 года, 11% (сумма определяется дефицитом денежных средств) Руб. - - 
17 Дивиденты в  размере 10% от чистой прибыли Руб. - - 
 

 

        Таблица 3

       Структура доходов и прямых расходов руб./на 1 тонну

  Показатели Мощность тонн/год Цена с учетом НДС руб. за тонну НДС (18%) Цена без  НДС руб. за тонну
      118% 18% 100%
1 Мощность завода (проекта, участка) 350 000 - - -
2 Цена реализации - 3,54 0,54 3,00
3 Сырье - 1,06 0,16 0,90
4 Электроэнергия, коммунальные расходы - 0,35 0,05 0,30
5 Заработная  плата - 0,20 - 0,20
6 ЕСН (26% от заработной платы) - 0,05 - 0,05
7 Арендная плата  за землю - 0,10 0,02 0,08
8 Логистика, сбыт - 0,24 0,04 0,20
9 Представительские расходы (до 4% от ЗП без ЕСН) - - - -

    2.1. Определение амортизации, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов

 

     Предприятие имеет здания и сооружения, которые  относятся к 10 группе амортизации, поэтому  будет применяться линейный метод  начисления амортизации.

     Сумма амортизации по каждому объекту  за год будет рассчитываться: 

       

,     (1) 

     где Амгод – амортизация за год, руб.; Аммес - сумма амортизационных отчислений за месяц, руб. Первоначальная стоимость основного средства, без учета НДС, рассчитывается по формуле: 

       

,    (2) 

     где - первоначальная стоимость основного средства, без учета НДС, руб.; ПС – первоначальная стоимость основного средства, указанная в исходных данных, руб.

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации, в отношении объекта амортизируемого имущества, определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

       При применении линейного метода, норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле: 

       

,     (3) 

     где K - норма амортизации к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

     Тэксп*12 - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах, в курсовой работе используется годовой срок (12 мес).

     Сумма амортизационных отчислений за месяц  (Аммес) рассчитывается по формуле: 

       

    ( 4) 

     Амортизация по каждому объекту начисляется  по каждому объекту основных средств  ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяце после ввода в эксплуатацию основного средства (после подписания акта о вводе в эксплуатацию).

       Все расчёты по амортизации основных средств сведены в таблице 4. 

       Таблица 4

       Определение амортизации, остаточной стоимости  имущества

   Наименование  ОС и НМА   Первоначальная  стоимость с НДС руб.   Первоначальная  стоимость без учета НДС    Группа амортизации   Срок эксплуатации   Амортизация за год  Амортизация  за мес. 
1 Здания, сооружения 400 000 338 983 10 32 10 593 883
2 Оборудование (новое, 10%) 15 000 12 712 5 15 1 271 -
            763 64
            1 970  
3 НМА 27 000 22 881 - 2 11 441 953
4 Транспортное  средство 152 л.с. (2,4 л.с.) 65 000 55 085 4 8 6 886 574
  ИТОГО 507 000 429 661        
  НДС входящий к  вычету 77 339          

 

     2.2. Расчет налога на имущество организаций

 

     Таблица 5 «Расчет налога на имущество» представлена в приложении 1. 

Таблица 6

Итоговые  данные из таблицы 5

    года 2009 2010 2011
1 Остаточная  стоимость ОС 429 661 401 245 371 563 341 880
2 Амортизация в  год - 28 416 29 682 29 682
3 Налог на имущество - 9 102 8 446 7 813
 

     Сумма налога на имущество определяется по формуле:

          ,   (5)

где НИt – сумма налога на имущества  на t-отчетный налоговый период, руб.;

ОСjt  – остаточная стоимость j-основных средств на t-отчетный период, руб.;

2,2% - ставка  налога на имущество. 

  • Расчет  транспортного налога
    •  

          Расчет  транспортного налога представлен в таблице:  

    Таблица 7

    Расчет  транспортного налога

    1 Объем двигателя  транспортного средства 2.4 л
    2 Мощность двигателя, л.с. 152
    3 Налоговая ставка  (руб./л.с.) 50
    4 Сумма налога на 1 а/м  (руб.) 7 600
     

               

            (6) 

    Где ТрНj – сумма транспортного налога по j – транспортному средству, руб.;

    Мощj – мощность в лошадиных силах по j – транспортному средству, л.с;

    Ст(ТрНj) – соответствующая ставка транспортного налога по j-виду – транспортного средства, руб./л.с.

  • Определение долговой нагрузки по долгосрочному кредиту
    •  

         Расчет  процентов и задолженности по долгосрочному кредиту ведется  в таблице 8 

           Таблица 8.

    Расчет  процентов и задолженности по долгосрочному кредиту

      дни 305 365 365
    Привлечение долгосрочного кредита, руб. 45 000 45 000 - -
    Погашение долгосрочного кредита, руб. - - 11 250 11 250
    Ставка  по долгосрочному кредиту 16,00% - - -
    Остаток задолженности по долгосрочному  кредиту, руб. - 45 000 33 750 22 500
    Сумма процентов по долгосрочному кредиту, руб. - 6 016 5 400 3 610
    Критерий отнесения на внереализационные расходы Ставка рефинансирования (9% на 25 ноября 2009 г. ×1,1 раза (это 9,9%))
    Величина  критерия, руб. 11,28% 4 242 3 807 2 545
    За  счет прибыли (корректировка), руб. - 1 775 1 593 1 065

  • Определение суммы страхового взноса
    •  

         По  условию данной работы нам нужно  застраховать недвижимое имущество  и рассчитать сумму страхового взноса:

    ,     (6)

         где СВ – страховой взнос, руб.;

    ПС –  страховая стоимость недвижимого  имущества (равна первоначальной стоимости  с НДС), руб.;

    ТС –  тариф страхования, %.

    Расчет  представлен в таблице 9 «Расходы на страхование». 

    Таблица 9

    Расходы на страхование

      Тариф страхования Страховая сумма Страховой взнос
    Здания 0,03% 400 000 120

         2.6. Исчисление налога на доходы физических лиц

     

    Таблица 10

    Исчисление  налога с дивидендов

      Ставка НДФЛ Доля в акционерном  капитале 2009 2010 2011
    Дивиденды - - 31 102 30 293 33 292
    Акционер  физ.лицо, резидент 9% 80% 2 239 2 181 2 397
    Акционер  физ.лицо, нерезидент 30% 20% 1 866 1 818 1 998

      2.7. Формирование отчета о прибылях и убытках и расчет налога на прибыль

     

    Таблица 11

    Отчет о  прибылях и убытках

    П.П. Наименование 2009 2010 2011
    1.1 Объем выпуска, тонны/год 350 000 350 000 350 000
    1.2 Цена без  учета НДС руб. за тонну 3,00 3,00 3,00
    1. Выручка от реализации (без  НДС) 1 050 000 1 050 000 1 050 000
    Минус прямые производственные расходы
    2.1 Сырье 314 407 314 407 314 407
    2.2 Электроэнергия, коммунальные расходы 103 814 103 814 103 814
    2.3 Заработная  плата 70 000 70 000 70 000
    2.4 ЕСН (26% от заработной платы) 18 200 25 200 25 200
    2.5 Амортизация 28 416 29 682 29 682
    2.6 Страховка 120 120 120
    2.7 Транспорный налог 7600 7600 7600
    Минус косвенные производственные расходы
    2.9 Аренда земли 29 661 29 661 29 661
      Прочие расходы 25 000 - -
    2.10 Логистика, сбыт 71 186 71 186    71 186  
    2.11 Налог на имущество 9 102 8 446     7 813  
    2. Итого расходов 652 506 660 116 659 483
    3. Прибыль от реализации 397 494 389 884 390 517
    Плюс  доходы, не связанные  с реализацией
    4.1 Ставка по депозиту - 12% 12%
    4.2 Проценты по депозиту - -   3 159,3 31 769,4
    Минус расходы, не связанные  с реализацией
    5 Лизинговые  платежи (без НДС) 2 260 2 260 2 260
    6 Проценты по кредиту 6 016 5 400 3 610
    7. Прибыль/Убыток от  внереализационных  операций - 8 276 -  10 819 25 900
    8 Корректировка налоговой базы по НП 1 775 1 593 1 065
    9 Налогооблагаемая  база по НП 390 993 380 657 417 482
    10 То  же накопленным итогом 390 993 771 650 1 189 132
    11 Налог на прибыль с учетом убытков 78 199 76 131 83 496
    12 Чистая  прибыль 311 019 302 933 332 920
    13 Процентные  отчисления на дивиденды 0 0 0
    14 Дивиденды акционерам 31 102 30 293 33 292
    15 Нераспределенная  прибыль 279 918 272 640 299 628
    16 То  же, нарастающим итогом 279 918 552 557 852 186

      2.8. Формирование отчета о движении денежных средств и расчет НДС

         2.8.1. Расчет налога на добавленную стоимость

     

         В случае:

          - если  «исходящий» НДС = «входящему» НДС, то долг организации бюджету равен нулю;

          - если «исходящий» НДС > «входящего» НДС, то долг организации бюджету равен разнице между указанными величинами и предприятие должно произвести уплату НДС в бюджет и отразить данную операцию в отчете о движении денежных средств;

          - если «исходящий» НДС < «входящего» НДС, то долг бюджета организации равен разнице между указанными величинами, возможна ситуация возврата НДС из бюджета, и указанная разница отражается в активе баланса.

     

    Таблица 12

    Расчет  налога на добавленную стоимость

      Наименование 2009 2010 2011
    НДС с выручки (исходящий  НДС к уплате) 189 000 189 000 189 000
      тоже накопленным итогом 189 000 378 000 567 000
    Минус НДС с затрат (входящий НДС к вычету)      
      с сырья 56 593 56 593 56 593
      с э/э 18 686 18 686 18 686
      с представит. 5 339 5 339 5 339
      с аренды земли 12 814 12 814 12 814
      с логистики 407 407 407
      с лизинговых платежей 77 339 - -
      с инвестиций 171 178 93 839 93 839
      итого НДС (входящий к зачету) 171 178 265 017 358 856
      То же накопленным  тогом 56 593 56 593 56 593
    =НДС  к уплате в бюджет (возмещению  из бюджета)      
      Разница -17 822 - 112 983 -  208 144
      Дебиторская задолженность  по НДС подлежит возмещению из бюджета (сальдо 19 счета) - - -
    Фактическая выплата налога в  бюджет -17 822 - 95 161 - 95 161

    Финансы предприятия бюджетной сферы 📙 Реферат → 🆔 296478

    Финансы предприятия бюджетной сферы 📙 Реферат → 🆔 296478

    Финансы предприятия бюджетной сферы