Формирование и оптимизация налогового бремени в РФ

Федеральное агентство по образованию

Федеральное государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Национальный исследовательский технологический  университет 

  филиал 

Кафедра гуманитарных и социально-экономических наук 
 
 
 
 
 
 

     Реферат по дисциплине «Налоговая система»

     На  тему : «Формирование и оптимизация налогового бремени в РФ» 
 
 
 

                                                                           Выполнил:.

                                                                           Студент 45 гр. ЭиУ

                                                                           Проверил:  
 
 
 
 

Новотроицк 2010г. 

     Содержание 

Введение...................................................................................................................3

1  Налоговый  механизм в РФ и этапы его  становления.......................................4

1. Организация налогов и сборов и её реформирование...............................4
2. Классификация налогов и сборов...............................................................6
3. Структура и элементы налогов .................................................................11
2. Оптимизация налогового бремени в России.................................................14
1. Понятие, расчёт и методы оптимизации налогового бремени............. 14

Заключение.....................................................................................................21

Список  литературы........................................................................................23 

      Введение 

     Оптимально  построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами  потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика  к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному  поиску путей повышения эффективности  хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой  нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем  качества налоговой системы. Иными  словами, эффективная налоговая  система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у  налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

     В настоящее время, тема оптимизации  налоговой нагрузки на налогоплательщика  особенно актуальна, так как  играет особую роль в построении и совершенствовании  налоговой системы любого государства  – как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

     Исходя  из актуальности данной проблемы, целью  написания этой работы, является рассмотрение проблем снижения налогового бремени и наиболее эффективных методов его оптимизации.

     Основными задачами работы, является рассмотрение ряда вопросов о налоговом механизме в РФ и его становление, организации налогов и сборов и её реформирование, видах и структуре налогов и сборов в РФ, оптимизации налогового бремени в России.

      1 Налоговый механизм в РФ и этапы его становления 

     1.1 Организация налогов и сборов  и её реформирование 

     Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых  на территории государства в соответствии с Налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия сторон, участвующих  в налоговых правоотношениях, а  также имуществом.

     Введённая в действие с 1 января 1992 г. налоговая система РФ была сформирована буквально в течении нескольких месяцев фактически путём копирования западных налоговых систем. Созданная таким образом налоговая система России была направлена в первую очередь на обеспечение фискальных интересов государства. Поэтому при её формировании исходили из политики максимальных налогов. Это обеспечивалось за счёт высоких ставок налога, введения большого числа налогов, установление штрафных санкций и т. д .

     При этом созданная система налогообложения  не смогла обеспечить требуемый уровень  поступления налогов, что обуславливало  постоянное сокращение даже минимальных  государственных расходов.

     Налоговые отношения в результате недостаточной  правовой проработки законов регулировалась не столько ими, сколько подзаконными актами. Налоговая система стала  громоздкой, сложной и запутанной.

     Всё это потребовало кардинального  изменения действовавшей налоговой  системы России.

     В 1998 г. была принята и с1 января 1999 г. вступила в действие первая часть налогового кодекса РФ. Принятие первой части Кодекса явилось историческим моментом в развитии экономических реформ в России.

     Однако  принятие первой части НК РФ не обеспечило решения принципиальных вопросов конкретного  применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй частью Налогового кодекса РФ, которая была принята в 2000 г., и вступили в действие с 1 января 2001 г. ещё четыре важнейшие главы кодекса. Процесс реформирования налоговой системы Росси продолжился и в 20002, приняты ещё три новые главы, а начиная с 2004 г., приняты четыре новые главы Налогового кодекса РФ.

     В 2004 г. наступила определённая ясность с налоговой системой страны: были приняты ст. 13, 14 и 15 части первой НК РФ, устанавливающие перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Всего было установлено 15 налогов и сборов. В связи с отменой с 2006 г. федерального налога на наследование или дарение налоговая система России включает в себя 14 налогов и сборов, в том числе 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных.

     Кодекс  и только Кодекс будет регулировать практически все вопросы налогообложения  в России: от взаимоотношений государственных  органов налогового контроля и налогоплательщиков и до порядка расчёта и уплаты всех установленных в нём налогов.

     Принятие  налогового кодекса прежде всего обеспечивает создание единой в рамках РФ налоговой системы, включая формирование единой правовой базы налогообложения. Налоговый кодекс является гарантией обеспечения стабильности налоговой системы, что выражается относительно долгосрочной предсказуемостью в комплексе взаимоотношений между налогоплательщиками и государственными органами налогового контроля.

     Важной  задачей Налогового кодекса является формирование справедливой налоговой системы является формирование справедливой налоговой системы. Прежде всего, за счёт сокращения огромного количества налоговых льгот – принцип справедливости по отношению к тем налогоплательщикам , которые не пользуются налоговыми льготами.

     Принципиальная  направленность налогового Кодекса  – снижение общего налогового бремени  путём его наиболее равномерного распределения на всех налогоплательщиков, продолжение курса на дальнейшее постепенное уменьшение ставок основных федеральных налогов, снижение налоговых ставок.

     Принятие  Налогового кодекса призвано также  обеспечить создание понятной и простой налоговой системы. Кодекс в значительной степени максимально унифицирует налоговые базы и правила исчисления  и порядка уплаты отдельных налогов как правило упрощает налогообложение.

     Кодекс  является основой формирования рациональной налоговой системы. Это достигается  посредством соблюдения финансового  равновесия между обеспечением фискальных потребностей государства и неснижением долгосрочных стимулов налогоплательщиков к предпринимательской деятельности при постоянном поиске ими путей повышения эффективности хозяйствования.

     Начатая в 1998 г. принятием части первой Налогового кодекса налоговая реформа к настоящему времени практически завершена. В 2004 г. приняты законы отменяющие действие Закона РФ « Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и установившие налоговую систему РФ. К настоящему времени абсолютное большинство налогов,  входящих в российскую налоговую систему, регулируется соответствующими главами части второй Налогового кодекса.  

     1.2 Классификация налогов в РФ 

     Классификация налогов — это система их подразделения  на группы по определенным признакам.

     В качестве признаков, характеризующих  налоги, можно выделить следующие:

     1. Иерархию уровня власти или  уровень управления и власти;

     2. объект обложения или сферу  изъятия;

     3. полнота прав использования налоговых  сумм;

     4. источник уплаты налога;

     5. субъект уплаты налога;

     6. способ изъятия дохода;

     7. метод обложения (по ставке);

     8. способ обложения;

     9. назначение (функция) налога;

     10. по порядку введения;

     11. по срокам уплаты;

     12. по способам уплаты;

     13. по степени эффективности;

     14. по специфики формирования расходов.

     По  иерархии уровня власти или принадлежности к уровню управления и власти налоги в РФ подразделяются на:

     - федеральные налоги, элементы, которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей её территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган;

     - региональные налоги, элементы, которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны и законодательными органами её субъектов;

     - местные налоги которые вводятся в соответствии с законодательством страны и местными органами власти и поступают в местные бюджеты.

     По  объекту обложения или сфере  изъятия налоги можно подразделить по признаку реализации товаров (работ, услуг), к которым можно отнести:

     - налог на доход от капитала;

     - налог на имущество;

     - налог на недвижимость;

     - налог на игорный бизнес;

     - земельный налог;

     - налог на наследование и дарение;

     - акцизы.

     По  источнику уплаты налоги на основе признака дохода, выручки или себестоимости подразделяются на следующие виды налогов:

     - НДС;

     - налог на прибыль;

     - подоходный налог с физических  лиц;

     - единый социальный налог;

     - налог на воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

     - дорожный налог и др.

     К налогам в виде сбора (пошлины) или  платы за лицензию можно отнести: государственную пошлину, таможенную пошлину, водный налог, экологический  налог, лицензионные сборы, транспортный налог, налог с рекламы.

     По  полноте прав использования налоговых сумм налоги можно подразделить на:

     - закрепленный налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен.

     - регулирующий налог — это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

     По  субъекту уплаты налога, подразделяются на налоги:

     - взимаемые с физических лиц;

     - с юридических лиц;

     - смежные налоги, уплачиваемые и  физическими и юридическими лицами.

     По  способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на:

     - прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т. д.

     Прямые  налоги можно подразделить на реальные и личные.

     Реальные  налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика.

     Личные  налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.).

     - косвенные налоги взимаются принудительно в виде надбавок к цене товара, с оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Скрытые (косвенные) налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, монопольные (фискальные) и таможенные пошлины.

     К универсальным налогам относится налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги).

     Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или обороты на определенной  стадии  воспроизводства,  например  налог  с продаж.

     Монопольные (фискальные) налоги — это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например реализация табака, спиртных напитков. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.

     Таможенные  пошлины — это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).

     По  происхождению пошлины можно  разделить на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).

     По  методу обложения (от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки.

     По  способу обложения налоги подразделяют на:

     - кадастровые;

     - декларационные;

     - налично-денежные;

     - безналичные.

     По  назначению налоги подразделяют на:

     - Общие налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

     - Специальные налоги, имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т. д.).

     В России организации должны платить 34 различных налога. Эти налоги делятся по иерархическому признаку на федеральные, региональные и местные.

     По  порядку введения налоговые платежи  делятся на:

     -общеобязательные  налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

     - факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание-компетенция органов местного самоуправления.

     По  срокам уплаты налоговые платежи  делятся на:

     - срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определённому нормативными актами;

     - периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежеквартальные, ежемесячные, полугодовые, годовые.

     По  способу уплаты налоги делятся на:

     - денежный;

     - неденежный (соглашение о разделе продукции).

     В зависимости от степени эффективности  имеются налоги:

     - с положительной эффективностью;

     - с нейтральной эффективностью;

     - с отрицательной эффективностью.

     В зависимости от степени участия в формировании расходов налоги делятся на:

     - условно-постоянные;

     - условно-переменные. 

     1.3 Структура и элементы налога 

     Налог – это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих  элементов, каждый из которых имеет  самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов  отраженно в части первой НК РФ. В совокупности все элементы эти  элементы образуют определённую структуру  налогов. Схематично классификация  налогов и сборов приведена в  приложении 2.

1. Существенные или обязательные элементы – те элементы, без которых налоговое обязательство и его исполнение не могут считаться определёнными:

     - объект (предмет) налогообложения — это имущество, прибыль, доход, стоимость работ или услуг, с которых в соответствии с законом с субъекта налога взимается налог (сбор, госпошлина).

     - налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта (предмета) налогообложения.

     - источник налога — доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог).

     - налоговая ставка — размер налога или величина налогового исчисления на единицу измерения налоговой базы.

     - налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого исчисляется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет.

     2. Факультативные элементы – те  элементы, отсутствие которых не  влияет на степень определённости  налогового обязательства:

     - налоговые льготы - снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога;

     - порядок и сроки уплаты налога  и сбора;

     - форма отчетности по этим налогам;

     3. Дополнительные элементы налогов  – те, которые не предусмотрены  законодательно для установления  налога, но полнее полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения:

     - предмет налогообложения, который означает признаки физического характера (а не юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога;

     - единица (масштаб) налога — единица измерения объекта (предмета) налога, принятая за основу для начисления оклада налога и выраженная в рублях, тоннах, килограммах, квадратных метрах и других единицах измерения;

     - налоговый оклад — сумма налога, исчисляемая на весь объект налога за определенный период времени, подлежащая внесению в соответствующий бюджет;

     - сумма налога — сумма налога, уплачиваемая субъектом налога с объекта (предмета) обложения.

     Элементы  налога составляют структуру налога, которая характеризуется:

     - зависимостью экономики (бюджета)  от налогов на различные виды  доходов;

     - влиянием налогов (сборов) на доходы  субъектов налога;

     - зависимостью колебания цен на  товары (продукты) от налогов (сборов);

     - зависимостью колебания самих  налогов (налоговых ставок) от  изменения параметров элементов  налога и т. д. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Оптимизация налогового  бремени в России 

     2.1 Понятие, расчёт и методы оптимизации  налогового бремени 

     Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов  на экономику страны в целом, на отдельный  хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как  доля их доходов, уплачиваемая государству  в форме налогов и платежей налогового характера.

     Основные  направления применения налогового бремени состоят в следующем:

1. данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики.
2. исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций.
3. показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства.
4. показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

       Исчисление налогового бремени  осуществляется на двух уровнях:  макроуровне и микроуровне.

       Макроуровень подразумевает исчисление тяжести налогообложения всей страны в целом или налоговой нагрузки на экономику. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства, и налоговая нагрузка всей страны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а так же исчесления налоговой нагрузки на работника.

     Налоговое бремя на экономику, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.

     Налоговое бремя на население мировая практика оценивает также на микроуровне и на макроуровне: с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, а с другой – как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ.

        Показатель уровня налогового  бремени на население можно  рассчитать по следующей формуле:

     Б_р =

     где Бр – уровень налогового бремени;

            Н – все уплаченные населением налоги, включая косвенные;

             Ч_н – численность населения страны;

              Д – сумма полученных населением  доходов.

     При оценки налогового бремени населения в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размеров оплаты труда.

     Налоговое бремя на работника фактически равно экономической ставке подоходного налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.

     Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени

     на  конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.