Формирование накладных коммерческой организации

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...…3

1. Состав и особенности исчисления  накладных расходов……………...………..4

2. Распределение накладных расходов…………………..…………………………6

3. Особенности формирования накладных  расходов…………………………..10

Заключение…………………………………………………………………………17

Список использованной литературы……………………………………………...19

Введение

Накладные расходы - расходы, затраты, сопровождающие, сопутствующие основному производству, связанные с ним. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.).

Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, издержки ее производства и обращения.

Явными примерами накладных расходов являются компьютеры для администрации, выплата жалованья управляющим и поимущественные налоги на здания компании. Сюда же относятся и производственные накладные расходы, административные накладные расходы, накладные расходы на реализацию, и, возможно, другие.

При подсчете чистой прибыли  всего предприятия эти затраты, очевидно, должны быть учтены. Однако, принимая решение о расширении какого-либо вида производства или заключении контракта, обычно очень трудно определить распределение  накладных расходов на конкретные изделия.

Это заставляет некоторые  предприятия принимать решения  только на основе данных о прямых издержках; это можно назвать калькуляцией по переменным издержкам или калькуляцией по приростным затратам. Полное распределение  накладных расходов на изделия называется калькуляцией издержек производства с полным распределением затрат.

Цель работы: ознакомиться с особенностями формирования накладных расходов (на примере конкретной организации).

1. Состав и особенности исчисления накладных расходов

Накладные расходы относятся  к условно-постоянным расходам и  подразделяются на общехозяйственные и общепроизводственные.

Под общепроизводственными  расходами понимаются расходы, связанные  с обслуживанием основных и вспомогательных  цехов, а также затраты по эксплуатации машин и оборудования.

В общехозяйственные  расходы включаются:

- затраты на управление организацией,

- общехозяйственные сборы и отчисления,

- общезаводские расходы непроизводительного характера.

Общехозяйственные расходы  могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально:

- расходам на оплату  труда производственных рабочих;

- прямым материальным  затратам;

- сумме всех прямых  затрат;

- сумме основной заработной  платы производственных рабочих  и общепроизводственных расходов;

- объемам выпуска продукции  по плану (отчету) в фактических  ценах;

- сметным (нормативным)  ставкам;

- маржинальному доходу  на единицу продукции.

Указанным расходам, имеющим  общие характеристики, свойственны  некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы - условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема производства продукции. Кроме того, в составе общехозяйственных расходов размер многих из них регламентируется государством.

Иными словами, общехозяйственные  расходы - это расходы, обеспечивающие функционирование организации как  единой экономической системы.

Важнейшими вопросами, от верного решения которых зависит правильность формировании цен (тарифов), являются выяснение принадлежности тех или иных затрат к накладным или прямым расходам и выбор оптимального метода распределения накладных расходов.

Затраты, включаемые в  себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем организации, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также следует рассчитывать на основании установленных норм и нормативов с последующим распределением выбранным способом.

Способ распределения  накладных расходов устанавливается  в приказе об учетной политике организации на год и в течение  этого периода не может быть изменен.

На практике наиболее часто применяется способ расчета накладных расходов исходя из фактической суммы условно-постоянных затрат за предшествующий отчетный период (год, полугодие или квартал) пропорционально сумме основной заработной платы основных производственных рабочих за тот же период.

Этот способ является наиболее простым в расчетах, но в то же время имеет некоторые недостатки. Как известно, при увеличении объема производства продукции размер условно-постоянных расходов в себестоимости единицы продукции снижается.

В связи с этим необходимо корректировать расчет накладных расходов, принимая во внимание изменившееся соотношение объема производства, суммы условно-постоянных расходов и расходов на заработную плату основных производственных рабочих.

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. В этом случае организация самостоятельно устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. Эти расходы целесообразно закрепить за центрами затрат и центрами ответственности для усиления контроля за ними.

2. Распределение  накладных расходов

Существуют следующие методы распределения  накладных расходов, основанные на фактически сложившихся в предыдущем отчетном периоде суммах затрат:

1) пропорционально основной заработной  плате основных производственных  рабочих (без прогрессивно-премиальных  доплат), увеличенной на расходы  по содержанию и эксплуатации  машин и оборудования.

Этот метод является наиболее подходящим для организаций, у которых в различных подразделениях имеет место разный уровень механизации и автоматизации (особенно для организаций машиностроения и металлообработки), поскольку позволяет полнее учесть как трудоемкость изготовления различных видов продукции, так и степень механизации и автоматизации производственного процесса;

2) пропорционально основной заработной  плате основных производственных  рабочих (без прогрессивно-премиальных  доплат).

Данный метод может использоваться организациями, у которых различные подразделения имеют примерно одинаковый уровень механизации и автоматизации производства. Например, в:

- швейных,

- обувных,

- кожевенных,

- консервных организациях.

3) пропорционально количеству (массе)  изготовленной или добытой продукции. Например:

- металлургия,

- производство строительных материалов,

- горнодобывающая промышленность);

4) пропорционально стоимости материальных  ресурсов. Такой способ распределения  применяется в случаях, когда  материальные затраты составляют  значительную долю в себестоимости продукции;

5) пропорционально полной (производственной) себестоимости. Указанный метод  иногда применяется в целях  обеспечения более удобного планирования, а также анализа состава затрат.

Проблема метода распределения  накладных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих с учетом премиальных доплат и надбавок.

При применении метода распределения  накладных расходов пропорционально  фонду оплаты труда основных производственных рабочих (или же пропорционально  заработной плате основных производственных рабочих с учетом прогрессивно-премиальных доплат и надбавок) следует учитывать один немаловажный фактор.

К основной заработной плате  относится заработная плата (прочие начисления) за отработанное в организации время.

В нее включаются:

- выплаты за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

- выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.

Дополнительная заработная плата - это начисления за неотработанное время, куда входят:

- оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, исполнением государственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; 
вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данной организации);

- оплата согласно действующему законодательству учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также лицам, поступающим в аспирантуру.

Экономисты организаций при исчислении основной заработной платы для включения ее в себестоимость продукции к сдельным расценкам прибавляют сумму планируемых затрат на премирование в размере 30 % от установленной расценки.

Размер накладных расходов, включаемых в цену продукции, определяется исходя из рассчитанной таким образом  основной заработной платы. При этом если сумма фактически начисленных  премий в целом по организации  окажется ниже 30 % сдельных расценок, тарифных ставок (должностных окладов) в расчете на одного работника, то цена продукции окажется необоснованно завышенной.

Например:

- сумма накладных расходов по организации - 2 000 тыс.руб.,

- сумма начислений по сдельным расценкам основных производственных рабочих в целом по организации - 700 тыс.руб.,

- сумма премий, начисленных основным производственным рабочим, - 150 тыс.руб.,

- сдельная расценка за изготовление 1 детали - 100 руб.

В случае применения метода распределения накладных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих с включением прогрессивно-премиальных доплат сумма накладных расходов в цене продукции составит:

2 000 000 х 130 % х 100 / (700 000 + 150 000) = 306 (руб.).

При расчете накладных  расходов пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без включения прогрессивно-премиальных доплат) сумма накладных расходов в цене продукции составит:

2 000 000 х 100 / 700 000 = 286 (руб.).

Данный пример показывает, что применение таких методов распределения, как распределение накладных расходов пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих или же пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, в которую включены прогрессивно-премиальные доплаты, может привести к необоснованному завышению цены, а, следовательно, и к применению штрафных санкций.

Из вышеизложенного  следует, что целесообразнее применять  метод распределения накладных  расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих без прогрессивно-премиальных доплат.

3. Особенности формирования накладных расходов

Ознакомимся с особенностями  формирования накладных расходов на примере организации ООО «Русский сувенир».

ООО «Русский сувенир» - организация по  производству деревянных статуэток и украшений из дерева, мозаики и инкрустированного дерева, шкатулок, футляров для ювелирных изделий или ножей

Накладные расходы в ООО «Русский сувенир» включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, дополнительных материалов и другие косвенные расходы.

Накладными являются те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам. Накладные расходы относятся  на себестоимость продукции пропорционально  определенному фактору затрат. Для этого определяют коэффициент накладных расходов путем деления суммы накладных расходов за отчетный период на фактор затрат.

Единый коэффициент (ставку) распределения накладных расходов можно использовать только тогда, когда на все работы во всех участках расходуется примерно одинаковое время. Если на изготовление продукции в разных участках затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения расходов по каждому участку, т.е. участковые коэффициенты накладных расходов.

В ООО «Русский сувенир» на первом этапе накладные расходы распределяют по участкам пропорционально определенному базису. Например, расходы на отопление и освещение могут быть распределены между участками пропорционально площади каждого подразделения. На этом этапе накладные расходы распределяются всеми участками: производственными и непроизводственными.

На втором этапе расходы  обслуживающих подразделений перераспределяются на производственные пропорционально  объему услуг, которые они оказывают  производственным участкам.

Например, при распределении  накладных расходов, приходящихся на склад, базой распределения может быть стоимость отпущенных каждому участку материалов.

На третьем этапе  рассчитываются коэффициенты (ставки) распределения накладных расходов. При расчете коэффициентов используют различные факторы затрат.

ООО «Русский сувенир» производит матрешки двух типов: «Маша» и «Даша». Производственные подразделения состоят 4-х из основных участков:

Участок 1 – изготовление деревянных заготовок;

Участок 2 – раскрашивание;

Участок 3 – лакировка;

Участок 4 – сушка.

Также на предприятии имеется собственный склад. В состав администрации предприятия кроме директора входит бухгалтерия и коммерческий отдел, отвечающий за закупку сырья и реализацию готовой продукции.

Участок 1 производит деревянные заготовки, которые могут использоваться для дальнейшей обработки на предприятии или продаваться на сторону. В таблице 1 дано краткое описание производственных процессов и выпускаемой продукции.

Таблица 1. Описание производственных процессов ООО «Русский сувенир»

На предприятии существуют следующие виды накладных расходов, подлежащие распределению:

- амортизация и страхование  оборудования;

- страхование здания;

- расходы на электропитание  оборудования;

- расходы на отопление  и освещение; 

- расходы по обслуживанию  оборудования (услуги сторонних  организаций).

Рассмотрим, каким образом  перечисленные выше накладные расходы  можно распределить на себестоимость  готовой продукции.

Во-первых, определим  на какие места возникновения затрат будут распределены эти расходы и какую базу распределения можно использовать для каждого вида накладных расходов.

Таблица 2. Определение базы распределения и мест возникновения затрат в ООО «Русский сувенир»

Выполнив распределение  накладных расходов по приведенной схеме, мы получим группировку накладных расходов по местам возникновения затрат.

Далее необходимо определить способ распределения затрат непроизводственных подразделений на производственные участки или готовую продукцию.

Затраты на содержание склада и оплату труда персонала могут быть распределены как на производственные участки, так и на готовую продукцию. Выберем второй вариант распределения. В качестве базы распределения можно определить количество произведенной товарной продукции. Таким образом, складские расходы будут распределяться на себестоимость:

- заготовки типа «Маша»;

- матрешки «Маша»;

- матрешки «Даша».

Отметим, что при таком  распределении себестоимость нереализованной  готовой продукции, хранящейся на складе, также будет увеличена.

Расходы на администрацию  предприятия тоже будут распределяться на готовую продукцию, но в отличие  от складских расходов, только на реализованную, что не увеличивает себестоимость  запасов готовой продукции. Таким  образом, база для распределения административных расходов – количество реализованной продукции.

Оба распределения, описанные  выше, будут выполняться в последнюю  очередь при выполнении процедуры  расчета себестоимости.

Теперь определим, каким  способом затраты, отнесенные на места  возникновения затрат (производственные участки), будут распределены на готовую продукцию.

Из описания производственных процессов видно, что операции на разных участках имеют разный характер. Изготовление деревянных заготовок  требует применения оборудования и  ограниченного участия оператора. При раскрашивании оборудование вообще не применяется, используется только ручной труд. Лакировка и сушка – полностью автоматические процессы.

Применение единой базы распределения накладных расходов вызовет существенные искажения в себестоимости готовой продукции, поэтому, для каждого участка определим собственную базу.

Таблица 3. Выбор базы распределения по участкам в ООО «Русский сувенир»

В итоге себестоимость  готовой продукции будет формироваться  так. Себестоимость заготовка типа «Маша» равна сумме прямых расходов и соответствующих долей накладных  расходов Участка 1 и склада. Себестоимость матрешек «Маша» и «Даша» – сумме прямых расходов и соответствующих долей накладных расходов Участков 1 – 4 и склада. Себестоимость реализованной продукции – сумма себестоимости готовой продукции и соответствующих долей административных расходов.

Из рассмотренного примера  видно как применение различных  баз распределения при традиционных методах учета затрат и расчета  себестоимости позволяет наиболее точно распределить накладные расходы  предприятия на себестоимость готовой  продукции.

Выгоды от такой детализации проявляются при выборе продукта для расширения или сокращения объемов производства, распределении дефицитных ресурсов или определении цены продажи. Детализированный анализ структуры себестоимости позволит управлять затратами и эффективностью производства.

Общие расходы за период в ООО «Русский сувенир», где имеются четыре производственных участка и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания), составляют:

1. Заработная плата вспомогательных рабочих в ООО «Русский сувенир»:

Участок 1  150 000 р.

Участок 2   100 000 р.

Участок 3   110 000 р.

Участок 4   100 000 р.

Склад         20 000 р.

ОТО            80 000 р.

Итого: 560 000 р.

2. Таблица 4. Затраты на вспомогательные материалы в ООО «Русский сувенир»:

3. Освещение и отопление  60 000 р.

4. Арендная плата 110 000 р.

5. Страховка оборудования 15 000 р. 

6. Амортизация 150 000 р.

7. Страховка зданий 35 000 р.

8. 3/п управленческого персонала 110 000 р.

Итого: 833 000 р.

Всего накладных расходов: 1 393 000 р.

Заключение

Накладные расходы относятся  к условно-постоянным расходам и  подразделяются на общехозяйственные и общепроизводственные.

Под общепроизводственными  расходами понимаются расходы, связанные  с обслуживанием основных и вспомогательных  цехов, а также затраты по эксплуатации машин и оборудования.

В общехозяйственные  расходы включаются:

- затраты на управление организацией,

- общехозяйственные сборы и отчисления,

- общезаводские расходы непроизводительного характера.

Затраты, включаемые в  себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), рассчитываются по нормам, утверждаемым руководителем организации, и нормативам, определяемым в установленном порядке.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также следует рассчитывать на основании установленных норм и нормативов с последующим распределением выбранным способом.

Способ распределения  накладных расходов устанавливается в приказе об учетной политике организации на год и в течение этого периода не может быть изменен. Существуют следующие методы распределения накладных расходов, основанные на фактически сложившихся в предыдущем отчетном периоде суммах затрат:

- пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат), увеличенной на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

- пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат).

- пропорционально количеству (массе) изготовленной или добытой продукции.

- пропорционально стоимости материальных ресурсов. Такой способ распределения применяется в случаях, когда материальные затраты составляют значительную долю в себестоимости продукции;

- пропорционально полной (производственной) себестоимости. Указанный метод иногда применяется в целях обеспечения более удобного планирования, а также анализа состава затрат.

Проблема метода распределения накладных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих с учетом премиальных доплат и надбавок.

Способ включения накладных  расходов исходя из фактической суммы  расходов, сложившихся в предшествующем отчетном периоде, менее трудоемок в применении. Его целесообразнее применять в организациях, которые не обязаны соблюдать предельные уровни рентабельности при формировании цен. В этом случае неточность планирования накладных расходов можно нивелировать увеличением доли прибыли в цене. 
Если же организация обязана соблюдать предельные уровни рентабельности, то более практично применять метод включения в цену накладных расходов на основе плановых смет. Этот способ позволяет покрыть все фактические затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией в целом.