- Формы бухгалтерского учета
Ответственность за организацию
бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства несет
руководитель. В зависимости от объема
учетной работы руководитель может:
1) учредить бухгалтерскую
службу, как отдельное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат
должность бухгалтера;
3) передать на договорных
началах ведение бухгалтерского
учета специализированной организации
или бухгалтеру-специалисту;
4) вести бухгалтерский
учет лично.
Основные функции, выполняемые
бухгалтерией:
- учет материально-технических
ценностей (основных средств,
материалов);
- учет расчетов по
оплате труда;
- учет затрат на
производство;
- учет финансовой деятельности
(реализации продукции, прибыли,
фондов и резервов;
- учет денежных операций
(денежных средств в кассе,
на расчетном счете, расчетов
с поставщиками, прочими кредиторами,
расчетов с бюджетом и т.п.);
- составление бухгалтерской
отчетности.
Под формой бухучета понимается
процесс обработки учетной информации
при различном сочетании регистров
аналитического и синтетического учета,
их взаимосвязь и последовательность
записи в них.
Существующие формы бухгалтерского
учета отличаются именно набором
учетных регистров и системой
их взаимодействия. Объединяет формы
бухгалтерского учета то, что все
хозяйственные операции подтверждаются
первичными учетными документами и
отражаются в учетных регистрах
методом двойной записи на счетах
бухгалтерского учета в соответствии
с Планом счетов.
Выбор формы бухгалтерского
учета зависит от различных условий,
в том числе от масштабов деятельности
предприятия и от степени автоматизации
учетного процесса, и должен быть закреплен
в приказе по учетной политике
предприятия.
Различают следующие формы
бухгалтерского учета:
- «журнал-главная»;
- мемориально-ордерную;
- журнально-ордерную;
- упрощенную;
- автоматизированную.
Наиболее простой формой
является «журнал-главная»,
так как любая операция по первичному
документу (или группа однородных операций)
записывается в книгу «Журнал-главная»,
в которой совмещается регистрационный
журнал хозяйственных операций (хронологическая
запись) и синтетические счета (систематическая
запись). Книга «Журнал-главная» выглядит
следующим образом (таблица 1.1).
Таблица 1.1
Книга «Журнал-главная»
В эту книгу сначала
записываются остатки по счетам на
начало отчетного периода, затем
– все операции по документам, после
чего определяется оборот за отчетный
период (при этом производится проверка
правильности записи: сумма оборота
за отчетный период должна быть равна
сумме оборотов по дебету всех счетов
и сумме оборотов по кредиту всех
счетов) и выявляются остатки по
счетам на конец отчетного периода.
По данным остатков на счетах составляется
заключительный баланс.
Эта форма находит применение
на предприятиях с небольшой численностью
работающих и с небольшим количеством
операций. Книгу может вести один бухгалтер.
Схема учета «журнал-главная» выглядит
следующим образом (рис.1.1).
Рис.1.1. Схема учета по
форме «Журнал-главная»
Вариантом этой формы является
рекомендованная Министерством
финансов для малых предприятий
простая форма учета, в которой
журнал-главная называется книгой хозяйственных
операций и отдельно ведется ведомость
заработной платы.
Мемориально-ордерная форма ведения бухучета возникла
в 1928-1930 годах. Она основана на раздельном
ведении хронологических и систематических
записей. Оформление бухгалтерских проводок
производится специальными документами
– мемориальными ордерами, которые составляются
на основе первичных документов. Мемориальные
ордера регистрируются в специальном
журнале (хронологическая запись) и на
их основе производятся записи на счетах
главной книги (систематическая запись).
Однородные документы
группируют в накопительных ведомостях,
на их основании составляют мемориальные
ордера, в которых указывается
корреспонденция счетов по данным операциям.
Мемориальные ордера подписываются
главным бухгалтером либо его
заместителем, а также исполнителем.
Сумма мемориального ордера
записывается в книгу «Журнал-Главная»
в графу «Сумма по ордеру», а затем
в дебет и кредит соответствующих
счетов. Проводки из мемориальных ордеров
разносятся по счетам Главной книги.
Аналитический учет ведется в
карточках, записи в которые делаются
на основании первичных или сводных
учетных документов.
За каждым мемориальным ордером
закрепляют постоянный номер, что дает
возможность составлять на каждую группу
однородных операций (кассовых, по расчетным
счетам, заработной плате и так
далее) лишь один ордер в месяц. По
операциям, не поддающимся систематизации,
и по сторнировочным операциям составляются
мемориальные ордера, которые нумеруются
за каждый месяц в отдельности.
Главная книга является основой
для составления оборотной ведомости
по счетам синтетического учета. При
этом структура Главной книги
облегчает составление шахматной
оборотной ведомости, последняя
непосредственно заполняется итогами
каждого счета.
Форма счетов главной книги
строится с разбивкой дебета и
кредита по каждому корреспондирующему
счету и выглядит следующим образом
(табл.1.2).
Таблица 1.2
Главную книгу при этой
форме также называют контрольно-шахматной
ведомостью.
На счетах главной книги
учитываются только текущие обороты
за отчетный период. Поэтому по данным
счетов главной книги составляется
оборотная ведомость по счетам синтетического
учета (при этом производится проверка
полноты и правильности записи хозяйственных
операций; итог оборотов по дебету и
кредиту счетов сверяется с итогом
по регистрационному журналу). В ней
определяются и остатки по счетам
на конец отчетного периода, по которым
составляется новый баланс.
Таблица 1.3
По сравнению с журналом-главной
мемориально-ордерная форма не ограничивает
числа учитываемых операций, конкретизирует
изменения в средствах на счетах,
расширяет возможности разделения
труда между работниками бухгалтерии
и автоматизации учета.
Схема данной формы учета
имеет следующий вид (рис.1.2).
Рис.1.2. Схема мемориально-ордерной
формы учета
Существует упрощенный вариант
данной формы для малых предприятий
– с использованием ведомостей учета:
основных средств, начисленных амортизационных
отчислений (износа); производственных
запасов и готовой продукции;
затрат на производство; денежных средств
и фондов; расчетов и прочих операций;
расчетов с поставщиками; заработной
платы.
Ведомость представляет собой
счет бухгалтерского учета, в котором
отражаются начальный остаток, обороты
за отчетный период по дебету и кредиту
на основании документов с разбивкой
по корреспондирующим счетам, остаток
на конец отчетного периода.
Данные ведомостей обобщаются
в шахматной ведомости, на основании
которой составляется оборотная
ведомость. По данным оборотной ведомости
составляется баланс.
Достоинствами мемориально-ордерной
формы учета являются:
- строгая последовательность
учетного процесса;
- простота и доступность
учетной техники;
- широкое использование
стандартных форм аналитических
регистров;
- возможность разделения
учетной работы между квалифицированными
и менее квалифицированными работниками.
Недостатки мемориально-ордерной
формы:
а) многократность записей
и трудоемкость учета;
б) отрыв аналитического
учета от синтетического;
в) сложность приемов выявления
ошибочных записей.
Журнально-ордерная основана на использовании
шахматного принципа регистрации операций
и их накапливании за каждый месяц. Записи
при журнально-ордерной форме ведутся
в бухучете по схеме: «документ – регистр
– форма отчетности».
При журнально-ордерной форме
учета на основании первичных
документов составляются накопительные
ведомости и разработочные таблицы.
При этом однородные операции, относящиеся
к определенному счету, записываются
в журналы в хронологическом
порядке по корреспондирующим счетам.
В конце месяца в каждом журнале
подсчитывается итог оборотов по корреспондирующим
счетам. Эти итоги представляют собой
бухгалтерские проводки для записи
на счетах главной книги.
Накопительные журналы называются
журналы-ордера. Журналы-ордера строятся
по кредитовому признаку, т.е. записи
операций производятся по кредиту конкретного
счета в корреспонденции с дебетом
разных счетов.
Журналы-ордера являются основными
регистрами бухгалтерского учета, вспомогательные
ведомости применяются в тех
случаях, когда необходимо сгруппировать
аналитические данные первичных
документов. Итоги ведомостей переносят
в журналы-ордера.
В основу построения единой
журнально-ордерной формы положены
следующие принципы:
- записи в журналах-ордерах
производятся в порядке регистрации
операций только по кредиту
счета в корреспонденции с
дебетом счетов;
- совмещение в единой
системе записей синтетического
и аналитического учета;
- отражение в учете
хозяйственных операций в разрезе
показателей, необходимых для
контроля и составления периодической
и годовой отчетности;
- применение журналов-ордеров
по сетам, связанных друг с
другом экономически;
- применение регистров
с заранее указанной корреспонденцией
счетов, номенклатурой статей аналитического
учета, показателями, необходимыми
для составления отчетности;
- применение месячных
журналов-ордеров.
Итоговые данные журналов-ордеров
в конце месяца переносятся в
Главную книгу, по данным которой
составляется сальдовый баланс с
использованием в необходимых случаях
отдельных показателей из учетных регистров.
Главная книга имеет следующую
форму (табл.1.4).
Таблица 1.4
Кредитовый оборот переносится
на счет главной книги одной итоговой
суммой за месяц, так как в развернутом
виде он содержится в журнале-ордере.
Дебетовый оборот на счете главной
книги учитывается в корреспонденции
с другими счетами. В счете
главной книги дебетовый оборот
собирается по мере разноски данных из
разных журналов-ордеров. По завершении
разноски оборотов из журналов-ордеров
на счета главной книги производится
подсчет итогов по дебету каждого счета,
определение сальдо на конец месяца и
составление баланса.
Журнально-ордерная форма
учета может быть представлена в
следующем виде (рис.1.3).
Рис.1.3. Схема журнально-ордерной
формы учета
Преимущества журнально-ордерной
формы учета:
а) объединение синтетического
и аналитического учета (по большинству
счетов аналитический учет объединен
с синтетическим), исключается необходимость
применения промежуточных регистров;
б) сокращение количества записей
(рациональное построение учетных регистров
и Главной книги, совмещение синтетического
и аналитического учета в одном
регистре, в результате чего ускоряется
документооборот;
в) подчинение регистров
требованиям бухгалтерской отчетности,
контроля и анализа (в регистрах
предусмотрено накапливание данных
в разрезах, необходимых для составления
отчетности), при этом исключается
выборка данных в конце отчетного
периода;
г) рациональное распределение
обязанностей между счетными работниками,
соблюдение графика работы, улучшение
техники и организации ведения
бухучета.
Журнально-ордерная форма
учета не имеет перспектив, так
как в основном рассчитана на ручной
труд.
Упрощенная форма используется для субъектов
малого предпринимательства.
Упрощенная форма бухгалтерского
учета, предусматривающая две формы
учета:
а) простая форма, без использования
учетных регистров имущества
малого предприятия, применяемая в
том случае, когда на малом предприятии
совершается незначительное количество
хозяйственных операций и содержанием
хозяйственной деятельности не является
сфера материального производства.
При этом способ двойной записи не
применяется, ведется Книга учета
доходов и расходов;
б) упрощенная форма, предусматривающая
использование ведомостей для учета
имущества предприятия. Каждая ведомость
применяется для учета операций
по одному из используемых счетов.
Схема упрощенной формы бухгалтерского
учета выглядит следующим образом
(рис.1.4).
Рис.1.4. Схема упрощенной
формы учета
Автоматизированная
форма бухгалтерского учета предусматривает
применение электронно-вычислительных
машин.
В настоящее время разработано
достаточно много компьютерных программ,
настраиваемых на конкретные потребности
пользователей и обеспечивающих
ведение бухгалтерского учета в
организациях. Бухгалтерские программы
содержат план счетов, экранные формы
первичных документов, журналы, отчеты,
а также средства, позволяющие
изменить конфигурацию программы для
нужд конкретного пользователя, независимо
от масштабов его деятельности.
При автоматизированной форме
бухгалтерский учет осуществляется
путем внесения корреспонденций
счетов непосредственно в журнал
хозяйственных операций либо заполнением
первичных учетных документов. При
проведении заполненных первичных
учетных документов происходит автоматическое
формирование корреспонденции счетов.
Также реализована возможность получения
печатной формы созданного документа.
Существует возможность формирования
проводок путем введения так называемых
«типовых операций», в основу которых
положена типовая корреспонденция счетов.
Квалифицированный пользователь может
значительно расширить список типовых
операций путем добавления в него новых
типовых операций, созданных им самим.
Бухгалтерские программы, как
правило, содержат большой объем
нормативно-справочной информации, которая
включает в себя документы по организации
бухгалтерского учета, схемы и календари
уплаты налогов и другие данные,
позволяют организовать многоуровневый
аналитический и синтетический
учет, работать с несколькими планами
счетов и несколькими базами данных.
Автоматизированная форма
учета позволяет проводить большое
число различных операции, в частности
начисление амортизации, заработной платы,
отчислений на социальные нужды, распределение
затрат, закрытие месяца и другие операции.
Основными достоинствами
данной формы учета является однократное
введение первичной информации, быстрота
обеспечения пользователей необходимой
информацией.
Основными принципами автоматизированной
формы бухгалтерского учета являются:
- однократный ввод
учетных данных;
- автоматическое создание
регистров аналитического и синтетического
учета;
- автоматическое поучение
информации об отклонениях от
установленных нормативов и норм;
- автоматическое формирование
всех учетных регистров и форм
бухгалтерской и налоговой отчетности.
Преимущества использования
автоматизированной формы ведения
бухгалтерского учета:
а) применение вычислительной
техники для сбора, регистрации
и обработки информации;
б) возможность диалогового
режима работы с ЭВМ;
в) возможность выдачи информации
по запросу;
г) освобождение времени
учетного персонала для контрольно-аналитических
функций.
1. Нормативное регулирование
аудита в РК. Порядок аттестации
и лицензирования аудиторской
деят-ти в РК. Под аттестацией
понимается определение Квалификационной
комиссией квалификационного уровня
кандидатов в аудиторы посредством
проведения экзаменов на основе
квалификационных требований, утверждаемых
уполномоченным органом. К аттестации
допускаются лица, имеющие высшее
образование и трудовой стаж
не менее 3 лет из последних
5 в экономической, финансовой, контрольно-ревизионной,
правовой сферах или в области
научно-преподавательской деят-ти
по БУ и аудиту в высших
учебных заведениях. Лица прошедшие
аттестацию, получают квалификационное
свидетельство о присвоении квалификации
"аудитор" и личную печать
аудитора с указанием номера
квалификационного свидетельства,
фамилии, имени. Решение о присвоении
квалификации "аудитор" публикуется
на гос. и рус. языках в
периодических печатных изданиях,
определяемых Квалификационной
комиссией. Лица не прошедшие
аттестацию, допускаются к ее
повторному прохождению в порядке,
установленном Квалификационной
комиссией. Аудиторская деят-ть
подлежит лицензированию в порядке,
установленном законодательством
РК. Лицензии аудиторам и аудиторским
организациям выдаются уполномоченным
гос. органом, определяемым Правительством
РК, которым является МИН ФИН
РК. Аудиторам, работающим в составе
аудиторской организации, лицензии
не требуются. Лицензия на осуществление
аудиторской деятельности является
постоянной и действует на
всей терр-ии РК. Основанием для
приостановления действия лицензии
являются: препятствие, уклонение,
непредоставление соот-щих условий
для ведения внешнего контроля
качества; несоблюдение требований
наст Закона и иных нормативных
правовых актов в области аудиторской
деятельности; аннулирование квалификационного
свидетельства "аудитор" у
руководителя аудиторской организации;
исключение из профессиональной
организации; письменное заявление
лицензиата. Уполномоченный орган
в соот-ии с законодат-ом РК
вправе приостановить действие
лицензии на срок до 6 месяцев
с указанием причины приостановления.
Отзыв лицензии осущ-ся уполномоченным
органом в случаях, установленных
законодат-ом РК, а также: представления
аудируемому субъекту заведомо
недостоверного аудиторского отчета,
несоблюдение требований наст
закона. Лицензия прекращает свое
действие, только в случаях предусмотренных
законодат-ми актами РК. В случае
отзыва или прекращения действия
лицензии аудиторские организации
в течение 10 календарных дней
со дня принятия решения об
отзыве или прекращении лицензии
обязаны возвратить в уполномоченный
орган лицензию.
2. Закон РК "Об аудиторской
деят-ти" от 17 мая 2006г. Настоящий
закон регулирует отношения, возникающие
между гос органами, физ лицами
и юр лицами, аудиторами и аудиторскими
организациями в процессе осуществления
аудиторской деят-ти в РК. Законодательство
РК об аудиторской деят-ти основывается
на Конституции РК и состоит
из Настоящего Закона и иных
нормативных правовых актов РК.
Если международным договором,
ратифицированным РК, установлены
иные правила, чем те, кот содержит
законодат-во РК об аудиторской
деят-ти, то применяются правила
международного договора.
3. Сущность, цель и виды
аудита. Принципы аудиторской деят-ти.
Аудит - это независимая экспертиза
и анализ фин-хоз деят-ти п/п-ия,
оценка состояния внутреннего
контроля, проверка соот-вия документации
действующим нормативным законодательным
актам, инструкциям, положениям,
а также оказание консультационных
и иных услуг по вопросам
интересующим клиентов. Цель аудита:
выявление и формулировка рекомендаций
по корректировке возможных ошибок
или подтверждение их отсутствия,
указание на пути улучшения
финансового положения клиента
и прочей консультационной помощи.
Аудит бывает обязательный и
инициативный. Обязательный аудит
проводится в порядке и случаях,
предусмотренных законодательными
актами РК. Инициативный аудит
проводится по инициативе аудируемого
субъекта либо его участника
с учетом конкретных задач,
сроков и объемов аудита, предусмотренных
договором на проведение аудита
между инициатором и аудиторской
организацией. Принципы аудиторской
деят-ти:
1. принцип независимости
- заключается в том, что как
бы не был компетентен аудитор,
его мнение о качестве отчетности
может быть оспорено, если он
окажется в той или иной
форме зависим от клиента. Поэтому
аудитор и аудиторская фирма
не должны иметь имущественных
и иных интересов в проверяемом
п/п-ии, родственных связей с клиентом
и т.д.2. принцип объективности
- заключается в применении непредвзятого,
беспристрастного и самостоятельного
подхода к рассмотрению любых
профессиональных вопросов и
формированию суждений, выводов
и заключений.3. принцип профессиональной
компетентности - заключается в том,
что аудит должен быть выполнен
лицами, имеющими соот-ую профессиональную
подготовку и опыт.4. принцип конфиденциальности
- заключается в том, что аудитор
и аудиторская организация обязаны
хранить тайну об операциях аудируемых
организаций и субъектов, кот оказывались
сопутствующие аудиту услуги. Они обязаны
обеспечивать сохранность сведений и
документов, получаемых и составляемых
ими при осуществлении аудиторской деят-ти,
и не в праве передавать эти документы
третьим лицам. Честность - как принцип
аудита состоит в приверженности профессиональному
долгу, а также следование общим принципам
морали. Профессиональное поведение -
это соблюдение приоритета общественных
интересов, поддержка высокой репутации
профессии.
4. Аудиторский риск и
его компоненты. Аудиторский риск
- это вероятность того, что финансовая
отчетность организации может
содержать невыявленные существенные
искажения после подтверждения
аудитором ее достоверности или
признания, что она не достоверна,
когда на самом деле существенные
искажения отсутствуют. Т.е. аудиторский
риск заключается в возможной
выдаче неправильного аудиторского
отчета. Аудитор подтверждает достоверность
фин. отчетности с определенным
допустимым или желательным уровнем
аудиторского иска. Аудиторский
риск может быть измерен либо
по качественной шкале (высокий,
средний, низкий) либо по количественной
шкале путем вероятной оценки
от 0 до 100%. Любое значение аудиторского
риска есть результат субъективной
оценки аудитором риска для
проверяемого случая по сравнению
с риском исходного варианта ("нулевой
риск"). Чаще всего используют
качественную шкалу оценки риска.
При проведении аудита аудитор
должен предпринять необходимые
меры для того, чтобы снизить
аудиторский риск до разумного
низкого уровня. Аудиторский риск
состоит из 3 компонентов:
1. неотъемлемый риск - вероятность
появления существенных искажений
в данном бух счете, статье
отчетности до того, как такие
искажения будут выявлены средствами
системы внутреннего контроля.2.
риск контроля - заключается в
вероятности того, что существующие
на п/п-ии и регулярно применяемые
средства системы БУ и системы
внутреннего контроля не будут
своевременно обнаруживать и
исправлять существенные искажения.3.
риск необнаружения - субъективно
определяемая аудитором вероятность
того, что применяемые аудитором
в ходе проверки аудиторские
процедуры не позволят обнаружить
существующие искажения, имеющие
существенный характер.
5. Аудиторские доказательства
и их виды. Источники получения
аудиторских доказательств. Информация,
собранная и проанализированная
аудитором в ходе аудиторской проверки,
кот служит для формулирования выводов
аудитором, наз. аудиторскими доказательствами.
Виды аудиторских доказательств: внутренние,
внешние, смешанные. Внутренние доказательства
- представляют собой информацию, полученную
в устном или письменном виде от аудируемой
организации. Внешние док-ва - информация,
взятая у 3 лиц(в письменном виде обычно
по письменному запросу аудиторских организаций).
Смешанные доказательства - информация,
полученная от аудируемой организации
в пис или устном виде и подтвержденная
3-ей стороной в письменном виде. Источники
получения аудиторских доказ-в: ФО, регистры
БУ, первичные документы аудируемой организации
и 3 лиц, стат. отчетность, уставные документы,
договора, приказы, результаты анализа
фин-хоз деят-ти, результаты инвентаризации,
сопоставление одних документов организации
с другими, устные высказывания сотрудников,
обращение к руководству.
6. Ошибки и мошенничество.
Оценка их существенности. Мошенничество
- это преднамеренное действие
одного или неск-их лиц среди
руководящего состава, сотрудников
или 3 сторон, кот приводит к
неправильному представлению фин.
отчетности. В результате возникают
искажения. Ошибка - непреднамеренное
искажение в фин. отчетности. Причина
ошибки - неправильное понимание
бухгалтером правил учета, налогообложения,
составления отчетности, а также
невнимательность бухгалтерии. Искажение
ФО может быть существенным (влияющим
на достоверность ФО) или несущественным.
Существенность фин. инф-ии - это
качественная мера и свойство
инф-ии, кот делают ее способной
влиять на эк решения пользователя.
Аудитор обязан принимать во
внимание 2 стороны существенности:
кач. и кол-ую. Кач сторона сущ-ти
- это профессиональное суждение
аудитора о характере отмеченных
в ходе проверки отклонений
порядка совершенных организацией
операций от требований норм
актов, действующих в РК. Кол
сторона - это оценка превышения
по отдельности и в сумме
обнаруженных отклонений от величины
намеченного критерия - уровня сущ-ти.
Уровень сущ-ти - это качественная
мера и предельное значение
искажения отчетности, начиная с
ко пользователь этой отчетности
с большей степенью вероятности
не сможет на ее основе сделать
правильные выводы и принимать
обоснованные эк решения. Согласно
принятой практике каждая аудиторская
организация устанавливает уровень
сущ-ти для каждого клиента
исходя из собственного опыта
и профессионального суждения. Примерная
методика оценки сущ-ти состоит
из 2 этапов:
1. выбор базовых показателей
фин. отчт., для кот будет установлен
уровень сущ-ти.
2. установление уровня
сущ-ти для каждого из выбранных
базовых показателей. На первом
этапе аудитор должен выбрать
наиболее важные базовые показатели,
хар-щие достоверность фин отчт
организации. На втором этапе
- аудиторская организация устанавливает
допустимую долю % отклонений для
базовых показателей.
9. Аудит учета движения
О.С. Целью аудита движения
основных средств является проверка
соответствия применяемого организацией
порядка учета и налогообложения,
наличия, движения и использования
ОС требованиям нормативных актов,
действовавших в проверяемом
периоде с целью выражения
мнения о достоверности объекта
аудита во всех существенных
аспектах. Объектом аудита является
информация отчетности, относящаяся
к основным средствам. Источниками
информации для аудита будут:
1. Договоры, используемые
для покупки, продажи, ремонта,
лизинга, аренды ОС.2. Приказ по
учетной политике, приказ по формированию
постоянно действующей комиссии,
утверждающей операции приобретения
и списания ОС.3. Первичные документы.4.
Отчетность - помимо бухгалтерской
также налоговая отчетность.
7. Подготовка и планирование
аудиторской проверки. Планирование
- это разработка стратегии и
подхода к ожидаемому характеру,
срокам и объему аудита. Планирование
аудиторской проверки производится
в три этапа: 1 этап - аудитор проводит
предварительное планирование, кот
производится на стадии выбора
клиента. По результатам этой
работы аудиторская фирма вообще
может отказаться от проведения
аудита, если обнаружится высокий
уровень неотъемлемого риска.2 этап
- разрабатывается общий план
аудита с указанием ожидаемого
объема, графиков и сроков проведения
аудиторской проверки.3 этап - составляется
аудиторская программа, определяющая
объем, виды и последовательность
осуществления аудиторских процедур.
При предварительном планировании
аудиторская фирма осуществляет
принятие решения о согласии
начать и продолжить аудит
для клиента, установление причин,
по кот клиент обосновывает
свой заказ на аудит, составление
письменного соглашения. Предварительное
планирование включает в себя:
сбор общих сведений, сбор информации
о правовых обязательствах клиента,
оценка существенности и аудиторского
риска. При планировании аудита
должны быть соблюдены его общие принципы:
комплексность, непрерывность, оптимальность.
Комплексность - обеспечение взаимной
увязки и согласованности всех этапов
планирования. Непрерывность - установление
сопряженных заданий группе аудиторов
и увязка этапов планирования со сроками.
Оптимальность - возможность выбора оптимального
варианта общего плана и программы аудита
на основании критериев, определенных
самой аудиторской фирмой. Общий план
аудита является руководством для аудиторской
группы в осуществлении программы аудита.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
численность и квалификацию аудиторов
в аудиторской группе, распределение аудиторов
по конкретным участкам аудита, инструктирование
всех членов команды об их конкретных
обязанностях, и т.д. В процессе проверки
план может корректироваться. Программа
аудита является развитием общего плана
аудита, и представляет собой детальный
перечень аудиторских процедур, необходимых
для практической реализации плана аудита.
Программа аудита является одновременно
инструкцией ассистентам аудитора и средством
контроля качества работы. В программе
обязательно должны содержаться тесты
для проверки функционирования системы
внутреннего контроля и выявления недостатков
в ней. При составлении программы аудита
необходимо выявить наиболее значимые
участки проверки, имеющие определяющее
значение для фин-хоз деят-ти фирмы и для
формирования результатов ее деят-ти.
Продолжительность аудиторской проверки
может быть различной. Программа аудиторской
проверки представляется руководству
проверяемой организации для ознакомления
и согласования содержания объектов и
этапов проверки.
