Использование специальных налоговых режимов

Содержание

Введение

1. Специальные налоговые режимы в РФ

1.1. Теоретические основы применения специальных налоговых режимов

1.2. Правовые основы применения специальных налоговых режимов

2. Практика применения специальных налоговых режимов в ООО «Сатурн»

2.1. Анализ исчисления и уплаты налога за 2007-2008 гг.

2.2. Эффективность использования специального налогового режима по сравнению с обычной системой налогообложения

Выводы и  предложения

Список использованных источников

Введение

Формирование эффективной налоговой системы Российской Федерации фактически является центральной проблемой социально-экономического развития общества. В ходе реформирования налогового законодательства РФ в практику государственного регулирования экономики был внедрен своеобразный инструмент налоговой политики - специальные налоговые режимы. При их использовании налогоплательщику предоставляется возможность замены ряда обязательных для него налогов на единый платеж. Приобретение такой возможности может осуществляться на началах обязательности или в добровольном порядке. Налогоплательщикам такая замена во многих случаях облегчает положение, а государству - позволяет добиться совмещения фискального эффекта от функционирования налоговой системы с регулирующим эффектом.

Цель работы состоит в разработке оптимальной схемы налогообложения с помощью специальных режимов для ООО «Сатурн».

В соответствии с поставленной целью исследования автором сформулированы и решались следующие основные задачи:

      Систематизировать порядок установления специальных налоговых режимов.

      Дать хзарактеристику специальных налоговых режимов.

      Проанализировать внедрение на предприятии специального режима налогообложения.

В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты, инструктивно-методические документы, материалы налоговых органов, статистические данные и специальная литература. В процессе решения поставленных задач применялись следующие методы научного исследования: статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация и группировка, научная абстракция и модели в логических формах.

1. Специальные налоговые режимы в РФ

1.1. Теоретические основы применения специальных налоговых режимов

Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена одним налогом совокупности установленных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.[1]

Возможность применения специальных налоговых режимов (систем налогообложения) предусмотрена пунктом 3 статьи 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2001; далее - Закон № 2118-1).

Перечень специальных налоговых режимов приводится в статье 18 части первой НК РФ. Эта статья кодекса начнет действовать со дня признания Закона № 2118-1 утратившим силу. Возможно также, что до этого момента в нее еще будут внесены изменения.

Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ (далее - Закон № 104-ФЗ), который дополняет раздел VIII.1 Налогового кодекса РФ (посвященный специальным налоговым режимам) новыми главами. Речь идет о главе 262 "Упрощенная система налогообложения" (далее - глава 262) и главе 263 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (далее - глава 263) НК РФ.

Обе главы вводятся в действие с 1 января 2003 года и существенно меняют условия применения этих налоговых режимов.

Легальное понятие специального налогового режима содержится в ст. 18 НК РФ. Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не предполагает установление и введение в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Как видно из действующих норм о специальных налоговых режимах, законодатель практически ничем не ограничил себя в возможности вводить новые виды специальных режимов, которые в свою очередь могут полностью заменять налоги по обычной системе налогообложения.

С одной стороны, возможность свободно вводить необходимый налоговый режим, совершенно не зависящий от действующей налоговой системы, может способствовать благоприятному развитию тех предприятий (территорий, отраслей), для которых создается налоговый режим. При этом специальные нормы вполне гибко могут учесть все особенности и обеспечить развитие предпринимательской активности. Также стоит отметить, что традиционная система налогообложения, регулирующая общий налоговый режим, находится в стадии реформирования. Она является достаточно громоздкой и запутанной, а специальный налоговый режим – это всегда попытка упростить порядок взимания налогов.

С другой стороны, всякие специальные правила и режимы чреваты серьезными последствиями, искажающими налоговую систему, приводящими к предоставлению преимуществ одним хозяйствующим субъектам за счет других. Они нарушают нейтральность и прозрачность налоговой системы и зачастую приводят к результатам, прямо противоположным тем, ради достижения которых устанавливались эти налоговые режимы.

В большинстве развитых стран (США, Англия, Голландия, Швеция) отсутствуют какие-то особые налоговые режимы для малых и средних предприятий. Все зарегистрированные предприятия обязаны вести полный бухгалтерский учет, который используется при расчете прибыли для целей налогообложения.

Однако в законах о подоходном налоге имеется ряд специальных положений о малых предприятиях, которые позволяют упростить процедуру учета и отчетности, тем самым стимулируя и облегчая инвестиции в малый бизнес.

К таким специальным положениям относятся: пониженные ставки налогов, отсутствие обязанности предприятий малого бизнеса производить авансовые платежи по налогам, использовать кассовый метод учета, вычеты расходов на инвестиции, менее строгие требования к отчетности.

Особенностью налоговой системы России и ряда других постсоветских государств (Украина, Литва, Казахстан и т.д.) является существование таких видов специального налогового режима, которые направлены не только на введение особых условий налогообложения на определенной территории, но и обращены к определенному кругу предпринимателей или отдельным отраслям. Упрощенная система налогообложения является одним из таких видов специального налогового режима. Основная идея этой системы в том, что предпринимателю достаточно будет знать условия своего режима, не утруждая себя изучением всего порядка налогообложения.

По данным Минфина, за 2002-2007 годы количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы увеличилось с 2,0 миллиона до 3,7 миллиона (из них один миллион - организации) или в 1,8 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих режимов выросли в 3,3 раза.[2]

"Так, повсеместно налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения", - указывает Минфин.

Реальность такова, что крупные на специальные налоговые режимы в настоящее время переходят совершенно спокойно, а малые предприятия с этими режимами мучаются из-за необходимости вести бухгалтерский учет, констатирует Минфин. Происходит это из-за недостаточной определенности в отношении возможностей применения спецрежимов.

"Необходимо уточнить критерии по идентификации субъектов предпринимательской деятельности для предоставления права применения специальных налоговых режимов таким образом, чтобы выгоды от использования таких режимов действительно получали представители малого предпринимательства", - констатирует Минфин.

В частности, в системе ЕНВД, по мнению Минфина, можно, например, установить ограничения на количество работающих. Не реже чем раз в три года Минфин предлагает корректировать показатель базовой доходности с учетом отраслевых исследований.

В части упрощенной системы налогообложения предлагается регламентировать применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Кроме того, плательщикам в упрощенной системе налогообложения Минфин предлагает отменить поквартальные отчеты и предусмотреть обязательство предприятий представлять декларации только по итогам года.

"Это позволит сократить количество отчетности для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в четыре раза, для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога - в два раза, за счет отмены обязанности представления деклараций по итогам отчетных периодов", - резюмирует Минфин.

1.2. Правовые основы применения специальных налоговых режимов

Упрощенная система налогообложения ориентирована на малый бизнес. Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой. Выбор осуществляется добровольно налогоплательщиками.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.[3]

Организация может перейти на упрощенную систему налогообложения, если ее доходы за 9 мес. не превысили 15 млн руб. Эта сумма подлежит индексации ежегодно. Коэффициент-дефлятор устанавливается Правительством РФ.

Некоторые предприятия и организации, даже будучи малыми, права перейти на упрощенную систему не имеют. Так, не могут применить упрощенную систему налогообложения:[4]

• банки;

• страховые компании;

• инвестиционные фонды;

• негосударственные пенсионные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• частнопрактикующие нотариусы и адвокаты;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых или игорным бизнесом;

• организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный ДОХОД или единого сельскохозяйственного налога, организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;

• организации, средняя численность которых превышает 100 человек;

• организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ.

Объектом налогообложения при упрощенной системе по желанию налогоплательщика может выступать или доход, или доход, уменьшенный на величину расходов.

При этом организации учитывают свои доходы от реализации товаров, работ и услуг; от реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.

Доходы могут быть уменьшены на следующие расходы:

• расходы на приобретение основных средств;

• расходы на приобретение нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств;

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

• суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности;

• расходы на содержание служебного транспорта;

• расходы на командировки;

• плата за нотариальное оформление документов;

• расходы на аудиторские услуги, на публикации бухгалтерской отчетности;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на оплату услуг связи;

• расходы на приобретение и обновление программ для персональных компьютеров и баз данных;

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Помимо этого в расходы включаются: суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России; уплаченные суммы налогов и сборов; расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и некоторые другие.

Нетрудно увидеть, что расходы для целей налогообложения принимаются применительно к порядку, предусмотренному главой 25 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Ограничивать свои доходы «упрощенцы» вынуждены по ряду причин. Во-первых, для того, чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 миллионов рублей, фирма обязана будет вернуться на общий режим налогообложения. Во-вторых, ограничение или, лучше сказать, легальное занижение дохода, позволит «упрощенцу» сэкономить на едином налоге.

Занизить доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:[5]

- «упрощенец» выступает в роли комисссионера;

- «упрощенец» выступает в роли заемщика;

- «упрощенец» выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.

Уплата единого налога на вмененный ДОХОД (ЕНВД) относится к специальным налоговым режимам, предусмотренным гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. Однако данный налоговый режим имеет существенную специфику. В отличие от упрощенной системы налогообложения или системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые применяются в отношении всех видов деятельности хозяйствующего субъекта, данный режим в виде ЕНВД распространяет свое действие только на указанные в законе виды деятельности.

Характерной отличительной чертой единого налога на вмененный доход является использование в качестве объекта обложения показателя вмененного дохода, объявленного заранее. Кроме того, в налогообложении ЕНВД используются характерные термины и понятия, более не используемые ни в одном налоговом режиме (см. Глоссарий):· вмененный доход; базовая доходность; корректирующие коэффициенты базовой доходности: К1 и К2 (с 1.01.2009 года отменен); розничная торговля (к данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6-10 п. 1 СТ. 181 НК РФ, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания); стационарная торговая сеть (стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски); нестационарная торговая сеть; площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей); открытая площадка; магазин; павильон; киоск; палатка; торговое место; бытовые услуги; количество работников.

Основными особенностями специального налогового режима в форме единого налога на вмененный доход являются следующие.[6]

1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный ДОХОД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения - Москвы и Санкт-Петербурга.

2. Поправка внесена Федеральным законом от 29 июля 2004 г. NQ 95 и вступает в силу с 1 января 2006 г.

2. Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является обязательным.

3. Уплата единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности заменяет обязанность по уплате с этих видов деятельности некоторых основных налогов. Все прочие налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке.

4. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

5. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

6. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ .

7. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством РФ.

8. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, применяют действующий порядок ведения кассовых операций и порядок применения контрольно- кассовой техники.

9. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, обязаны выполнять требования законодательства о бухгалтерском учете в общем порядке. В отношении индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица это требование не распространяется.

Крупнейшие налогоплательщики не будут платить ЕНВД, даже если они ведут деятельность, попадающую под этот налог. Не попадает под ЕНВД посылочная торговля, торговля по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, торговля через магазины и Интернет и передача лекарств по бесплатным рецептам.[7]

Освоение месторождений минерального сырья на условиях раздела продукции является одним из методов привлечения крупных долгосрочных иностранных и отечественных инвестиций в минерально-сырьевой комплекс. Нормы и правила, необходимые для функционирования соглашения о разделе продукции (далее  СРП), определяются Федеральным законом от 30.12.1995 г. NQ 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» с учетом изменений и дополнений. Согласно этому закону, СРП - ЭТО договор, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее - инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ. При этом инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск СРП определяет все необходимые условия, связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с положениями федерального закона.

Значимые особенности СРП состоят в том, что при его осуществлении применяется специфический механизм налогообложения. Это определено гл. 26.4 НК РФ «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции», которая вступила в силу 10.07.2003 г. на основе Федерального закона от 06.06.2003 г. № 65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса РФ, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ». Предусмотренный гл. 26.4 НК РФ специальный налоговый режим при выполнении СРП предусматривает замену уплаты совокупности отдельных налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. В этом заключается принципиальное отличие налогообложения при выполнении СРП от иных специальных режимов налогообложения.

Налогоплательщиками признаются организации, являющиеся инвесторами СРП, причем не только юридические лица, но и создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц. Инвестор вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, оператору (с его согласия), который осуществляет предоставленные ему полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

От условий раздела продукции зависит или уплата инвестором определенных налогов и сборов, или его освобождение от их уплаты. При этом в ряде случаев предусмотрено возмещение инвестору сумм уплаченных налогов (в том числе за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных налогов и сборов).

Главой 26.4 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по некоторым налогам, в частности по налогу на прибыль организаций, НДС и налогу на добычу полезных ископаемых.

При выполнении соглашений о разделе продукции налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору, а если в качестве инвестора выступает объединение юридических лиц, каждое из них подлежит постановке на учет по месту нахождения участка недр.[8]

Данный специальный режим налогообложения призван обеспечивать стабильность, неизменность и предсказуемость условий налогового законодательства на весь срок действия СРП, инвестиционную привлекательность СРП, уменьшение налогового бремени для инвесторов.

В заключение отметим, что система специального налогообложения имеет широкий международный опыт применения. Назначение этих режимов - дать преимущество определенным группам налогоплательщикам как по отраслевому принципу, так и для стимулирования отдельных форм предпринимательства.

Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в порядок применения специальных налоговых режимов: единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.[9]

В рамках настоящего исследования освещены наиболее значимые изменения, касающиеся упрощенной системы налогообложения.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) установлена гл. 26.1 части второй НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2002 г. Она вводится в действие на территории конкретного субъекта законом этого субъекта Российской Федерации о едином сельскохозяйственном налоге. Однако установленный правовой режим единого сельскохозяйственного налога не отвечал интересам организаций агропромышленного комплекса, не предоставляя реальных существенных послаблений налогового бремени по сравнению с общей системой налогообложения.

Рассмотрим эту систему налогообложения более подробно, особенно с учетом изменений, вступающих в силу с 1.01. 2009 г. В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями, имеющими право применять ЕСХН, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%.[10]

При расчете ЕСХН в состав расходов может быть включена стоимость оплаченных основных средств, а именно автомобиля и мобильных телефонов, при условии, что их стоимость превышает 20 000 руб. и они используются в предпринимательской деятельности.

Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, могут учитывать при налогообложении расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество (пп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Поэтому организация может учитывать при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу сумму арендных платежей за арендуемую землю, используемую для выпаса животных.

Затраты по оплате услуг сторонних организаций, в том числе по разведке воды и обустройству скважин, организованных для содержания скота, могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, так как данные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.[11]

С 2009 г. налогоплательщики ЕСХН обязаны уплатить налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и по отдельным видам долговых обязательств, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса (п. 3 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.5 НК РФ) (здесь и далее - ссылки на НК РФ в новой редакции).[12]

Статья 346.5 НК РФ определяет порядок определения и признания доходов и расходов. Согласно п. 2 данной статьи налогоплательщики при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на указанные в данном пункте расходы.

С 1 января 2009 г. налогоплательщик ЕСХН вправе при исчислении налоговой базы учитывать:[13]

- расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативным и правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

- расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ;

- расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды;

- расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в п. 3 ст. 346.2 НК РФ (новая редакция пп. 41 п. 2 ст. 346.5 НК РФ);

- суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные подобные расходы (пп. 43, внесенный Законом N 155-ФЗ).

С 1 января 2009 г. перечисленные расходы уменьшают налоговую базу при расчете ЕСХН.