Исследование операций по заработной плате

Исследование  операций по заработной плате 

     Задачей судебно-бухгалтерской экспертизы при исследовании операций по труду  и заработной плате является активизация  усилий хозяйственных органов по рациональному использованию трудовых ресурсов, материальному стимулированию работников в соответствии с результатами их труда. В ходе экспертного исследования устанавливается, каким образом нарушение трудового законодательства и других нормативных актов по труду и его стимулированию отрицательно влияет на его результаты, когда оплата труда опережает производительность труда работников. Судебно-бухгалтерская экспертиза определяет размер ущерба от правонарушений в организации труда, использовании трудовых ресурсов системы оплаты труда, а также разрабатывает предложения по профилактике названных отрицательных явлений.

     При исследовании судебно-бухгалтерской  экспертизой операций по труду и  заработной плате  объектами экспертиз  являются:

     трудовые  ресурсы, их планирование и использование - изучается влияние нарушения  законодательства по труду на результат трудовой деятельности. Так, например, непредставление ежегодного отпуска материально ответственным работникам и замена их денежной компенсацией является не только нарушением трудового законодательства, но и отрицательно влияет на состояние здоровья, приводит к перерасходу заработной платы, а в ряде случаев создает условия для сокрытия недостач и хищения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

     системы оплаты труда и премирования и  их применение - экспертиза изучает, в  какой мере нарушения нормативных актов по оплате труда являются средством причинения ущерба предприятию действиями служебных лиц. Очень часто такие действия допускаются при оплате нештатных работников за те же работы, которые по разным причинам не выполняются штатными работниками (оформление праздничных колонн, витрин магазинов и т.п.). При этом исследуется, составлены ли договоры с такими работниками на выполнение конкретных работ и по каким расценкам предусмотрена их оплата; наличие документов, подтверждающих действительное выполнение работ по качеству и количеству (акт приемки работ, наряды и т.п.). Необходимо иметь в виду, что выплата частным лицам за составление проектов и смет на строительство и капитальный ремонт по нормативным документам не разрешается;

     состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового  законодательства - изучается состояние  учета и использования рабочего времени работниками и соблюдение продолжительности рабочего дня (смены), использование выходных дней с целью  выявления причин недостатков в хозяйственной деятельности и размера причиненного ущерба. Так, нарушение трудового законодательства в части продолжительности рабочего дня водителя автомобиля нередко приводит к аварии, дорожно-транспортным происшествиям с определенным материальным ущербом. Назначение на должность работников с полной материальной ответственностью и допуск к работе (заведующих магазинами, кладовщиков, продавцов) без оформления договорами иногда обезличивает ответственность за недостачу, порчу, хищение ценностей;

     средства социального страхования и их использование принимаются в качестве объектов исследования экспертизой в том случае, когда допущены правонарушения в их расходовании. Это в большинстве случаев завышенная оплата листков нетрудоспособности ввиду неправильно установленного стажа работы, неправильного определения среднемесячной оплаты декретных отпусков женщинам, отсутствие решения профсоюзного органа;

     расчеты по оплате труда изучаются при  установлении размера ущерба, причиненного от нарушения нормативных актов или умышленного злоупотребления должностных лиц с целью присвоения средств. Так, отсутствие подписи работников отдела кадров о том, что все лица, указанные в расчетно-платежных ведомостях, оформлены приказами о зачислении на работу, может быть использовано нечестными работниками для выплаты средств так называемым "мертвым душам". Умышленное искажение кода работника может создать условия для начисления ЭВМ и перевода на личный счет в Сбербанке средств лицам, которым они не принадлежат (операторам, программистам, бухгалтерам). Отсутствие надлежащего контроля за образованием депонентов по заработной плате в условиях АСОМ позволяет нечестным работникам вычислительных центров и бухгалтерии заниматься расхищением денежных средств;

     первичная документация по учету труда и заработной платы исследуется с целью установления ее доброкачественности для использования при обосновании размера причиненного ущерба;

     бухгалтерский учет труда и отчетность изучаются  с целью выявления приписок невыполненных  работ, умышленного завышения заработной платы отдельным лицам и выявления других правонарушений;

     причиненный ущерб от правонарушений в оплате труда, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные лица определяются по результатам проверки и устанавливается  размер причинённого ущерба и конкретные материально ответственные лица.

     Источниками информации для исследования операций по труду и заработной плате являются трудовое законодательство, законодательство о предприятиях и предпринимательстве, регламентирующие организацию трудовых отношений, права и обязанности граждан, планово-нормативная и нормативно-договорная информация.

     К фактографической информации относятся  прежде всего первичные документы  по учету труда и заработной платы: приказ о принятии на работу, приказ о переводе на другую работу, записка о предоставлении отпуска, приказ о прекращении трудового договора, табель (ведомость) явки на работу и использования рабочего времени, наряд на выполнение работ, маршрутная карта, сменный рапорт, расчетная и платежная ведомости, личный листок по учету заработной платы работника. Важным источником фактографической информации при учете труда и заработной платы являются регистры (ведомости, машинограммы) по счетам бухгалтерского учета "Расчеты с персоналом по оплате труда", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты с персоналом по прочим операциям", "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", "Фонды специального назначения", "Резервы предстоящих расходов и платежей" (таблица 1).

     Акты  ревизий и проверок операций по труду  и заработной плате, а также информация правоохранительных органов используются судебно-бухгалтерской экспертизой вместе с другими источниками информации для определения размера ущерба, причиненного вследствие правонарушений, и установления ответственных за него лиц.

     Методические  приемы экспертного исследования, а  также обобщения и реализации результатов исследования существенно  не отличаются от ранее рассмотренных  при проведении исследований судебно-бухгалтерской  экспертизой с денежными средствами и материальными ресурсами. Особенность состоит лишь в том, что эксперт-бухгалтер после завершения экспертизы разрабатывает не только предложения по предупреждению незаконного присвоения средств, нарушения правил бухгалтерского учета и контроля, но и рекомендации обычно в пределах его компетенции по рациональному использованию трудовых ресурсов на предприятии (таблица 2). 
 

Ревизия заработной платы 

     Ревизию заработной платы необходимо начинать с проверки обоснованности и реальности установленных плановых заданий  по труду и заработной плате. Планом по труду и заработной плате определяются следующие основные показатели: рост производительности труда, общий фонд заработной платы или норматив заработной платы на 1 руб. строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.

     Показатель производительности труда определяется в виде денежной выработки строительной и ремонтно-строительной продукции на одного работника, занятого на ремонтно-строительных работах и подсобных производствах, а задание по росту производительности труда устанавливается в процентах к достигнутому уровню (базисному периоду) и в абсолютных показателях.

     Поскольку показатель производительности труда в значительной степени зависит от характера выполняемых работ (большая или меньшая материалоемкость), то при проверке обоснованности задания по производительности труда - в целом по по отдельным участкам - необходимо учитывать изменения общего объема работ и видов работ по материалоемкости.

     Проверку  плановой численности и планового  фонда заработной платы следует  проводить по категориям работников (рабочие и остальные работники) и структурным подразделениям (основное производство, подсобное производство, непроизводственная сфера).

     Плановую  численность и плановый фонд заработной платы рабочих по основному и  подсобному производству определяют исходя из производственной программы и  производственных нормативов.

     При этом численность и фонд заработной платы определяют прямым счетом, исходя из трудоемкости каждого вида работ и затрат заработной платы на единицу работ в соответствии с производственными нормативами.

     При ревизии необходимо проверить, вносятся ли ежегодно в нормативы по трудоемкости и заработной плате на единицу  работ изменения, вытекающие из мероприятий по повышению производительности труда в части снижения трудоемкости, уменьшены ли исчисленные трудозатраты по нормативам на планируемый объем работ с учетом перевыполнения норм выработки и мероприятий по повышению производительности труда. По плановой численности и фонду заработной платы, так же как по производительности труда, необходимо учитывать изменения структуры и видов выполненных работ.

     Плановый  фонд заработной платы ИТР и служащих определяется на основе утвержденной штатной численности, должностных окладов и доплат к ним.

     При проверке обоснованности планируемого фонда заработной платы можно  применять следующий прием: к  прошлогоднему фактическому фонду  заработной платы, который уменьшается  на установленную сумму непроизводительных выплат (оплата за брак, за сверхурочные) плюсуется фонд заработной платы на рост программы работ, минусуется экономия фонда заработной платы за счет роста производительности труда и плюсуется дополнительный фонд заработной платы. Такой расчет будет достаточно точен, если в планируемом периоде существенно не меняются структура и виды выполняемых.

     В случае наличия смет по объектам строительства  и ремонта перед началом планируемого периода может быть применен прием  обсчета планового фонда заработной платы согласно данным смет.

     Проверка  обоснованности планового фонда  заработной платы производится следующим  образом: по сметам выбирают сумму заработной платы и определяют ее удельный вес  отдельно по объектам капитального строительства  и капитального ремонта; к расчетному удельному весу заработной платы по сметам добавляются 4-5% на дополнительную заработную плату; от планового объема раздельно по капитальному строительству и капитальному ремонту согласно указанным удельным весам рассчитывают фонд заработной платы; сравнивают фонд заработной платы с плановым. Если рассчитанный фонд заработной платы окажется ниже заложенного по плану, то разницу следует считать резервом в плановом фонде заработной платы.

     Выявлению фактов неправильного определения  планового фонда заработной платы и других показателей по труду способствует экономический анализ этих показателей за ряд предшествующих отчетных периодов, выполняемый в период подготовки к ревизии и в процессе ее осуществления с привлечением специалистов. При обнаружении в ходе анализа значительной и постоянной экономии фонда заработной платы, высоких темпов роста производительности труда по сравнению с планом есть основания для постановки вопроса о нереальном планировании.

     По  всем показателям по труду и заработной плате необходимо проверить обоснованность их изменения по установленным срокам и комплексности.

     Достоверность отчетных данных при ревизии в  первую очередь проверяется по показателям  заработной платы и производительности труда. По данным отчетности определяют, в каком состоянии находится расходование фонда заработной платы за ревизуемый период в целом (наличие экономии или перерасхода), а также на отдельные отчетные даты (квартал, месяц). Кроме того, уточняют уровень выполнения (или недовыполнения) плана по росту производительности труда в целом и отдельным производственным участкам.

     Достоверность отчета по производительности труда  определяется на основе результатов  ревизии отчетных данных о выполненном  объеме работ собственными силами и  проверки правильности подсчета среднесписочной численности работников в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения отчетных форм по труду. Правильность отражения в отчетности среднесписочной численности работников определяется по данным табельного учета и, как правило, выборочно.

     Чтобы проверить достоверность данных отчетности о фактически израсходованном  фонде заработной платы, необходимо первоначально сопоставить данные отчетности по расходованию фонда заработной платы, данные справки по заработной плате, представляемой в учреждение банка, и данные синтетического учета по заработной плате. В случае расхождения данных по этим документам выясняются размер искажения и влияние его на соотношение планового и фактического фондов заработной платы.

     При сверке данных учета свода по заработной плате по синтетическому счету 70 «Расчеты по оплате труда» может быть обнаружено расхождение между данными отчетности, справки по заработной плате, представляемой в банк, и данными оборотов и сальдо по счету. По выяснению причин этих расхождений вскрытые факты отражаются в акте ревизии. Расхождения могут иметь место как в сторону занижения фактического расхода фонда заработной платы, так и в сторону завышения в зависимости от состояния расходования заработной платы за проверяемый отчетный период. При этом также имеют место факты искусственного регулирования фактически начисленной заработной платы путем невключения части заработной платы по нарядам в отчетный период, когда они фактически выполнялись. Такие факты выявляют путем проверки первичных документов по заработной плате по времени фактического проведения работ.

     Ревизию начисления, удержаний и выплаты  заработной платы необходимо проводить  по трем основным направлениям:

     вскрытие  возможных фактов хищений денежных средств по заработной плате;

     проверка правильности и законности проводимых начислений, удержаний и выплат;

     выявление путей снижения затрат по заработной плате и совершенствования системы  оплаты труда.

     Одним из основных методов хищения денежных средств по заработной плате является хищение через подставных лиц, осуществляемое в разных вариантах: включение в расчетную или платежную ведомость лиц, не работающих в данной сфере; включение в наряды и другие первичные документы но заработной плате вымышленных лиц («мертвые души»); фиктивное зачисление лиц, не производивших никаких работ в данной организации. Особое внимание необходимо обратить на временных рабочих и временные бригады рабочих, которые в настоящее время широко привлекаются для работы.

     Имеют место факты хищения денежных средств по заработной плате путем дописки фиктивных лиц по платежным и расчетным ведомостям с учинением фиктивных росписей за них» путем начисления заработной платы отдельным лицам в большем размере, чем значится по первичным документам на заработную плату (по нарядам); путем начисления заработной платы на лиц, уволенных или неработающих (в отпуске), с учинением фиктивных росписей за этих лиц.

     Действенными  методами вскрытия фактов хищений по заработной плате являются широкое  проведение встречных проверок (с отделом кадров ревизуемого, по месту основной работы работника, по месту жительства, по адресному бюро и др.), получение объяснений, логический анализ (невозможность выполнения указанных в наряде работ по объему, срокам, времени)., а также некоторые приемы криминалистического изучения документов (схожесть росписей).

     Источниками хищений денежных средств по заработной плате через подставных лиц и  другими методами являются приписки объемов работ и завышение  их стоимости. Поэтому необходимо отметить, что при вскрытии фактов приписок объемов работ задачей ревизоров является выяснение последствий приписок, т. с. не являются ли приписки источником дальнейших нарушений и злоупотреблений.

     Проверка  правильности начисления и выплаты  заработной платы производится по первичным  документам на заработную плату (нарядам, сменным рапортам, путевым листам), расчетным ведомостям и другим документам по начислению заработной платы.

     Первоначальным  этапом проверки правильности и законности выплаты заработной платы является проверка правильности действующей системы оплаты в целом. Действующими положениями в основном предусматриваются две формы оплаты - сдельная и повременная с выделением отдельных ее видов (прямая сдельщина, сдельно-премиальная и др.). На практике иногда смешивают две этих формы. Например, устанавливают сдельно-повременную оплату, т. е. оплата ведется повременно, а также сдельно по нарядам за выполненные работы, что, как правило, незаконно и приводит к переплатам заработной платы.