История и перспективы развития экономического анализа. 4

История и перспективы  развития экономического анализа

Введение

Организация производства как одна из функций управления хозяйством немыслима без использования  экономического анализа. Без экономического анализа того, что уже сделано, что делается и что намечается к использованию, невозможно правильно  организовать производство и управлять  им. Экономический анализ позволяет  оценить достижения предприятия, подразделений  или рабочих. Чтобы преодолеть хозяйственные  недостатки, направить работу в нужное русло, также необходим экономический  анализ. Глубокого анализа требует  и такой важный принцип хозяйственного расчета, как режим экономии.

Кроме функциональной зависимости между экономическими показателями может быть и вероятная  зависимость, характерная тем, что  помимо изучаемых основных факторов на данный показатель оказывают влияние  и побочные факторы, выделить и измерить действие которых методологически  не всегда возможно. Такие связи  изучаются с помощью корреляционного  и регрессионного анализа, опирающегося на математику. В экономическом анализе  нередко применяют экономико-математическое моделирование.

Важное место занимает анализ в развитии научной теории управления, которая отличается многосложностью  функций и элементов. Всякий непосредственный общественный или совместный труд нуждается  в большей или меньшей степени  в управлении, которое устанавливает  согласованность между индивидуальными  работами и выполняет общие функции, возникающие из движения всего производственного  организма. Все управленческие решения  вне зависимости от сроков должны быть обоснованными, мотивированными, оптимальными, и большую помощь здесь  должен оказать экономический анализ, который связан со слагаемыми системы  управления (планированием, организацией, регулированием) и основными его  принципами (демократический подход, единогласие, индивидуальная ответственность и др.).

С переходом к рыночным отношениям роль, содержание и сущность слагаемых системы и принципа в управлении возросли и проявляются  в той или иной степени при  использовании форм и методов  экономического анализа.

Управление экономикой и ее организация невозможны без  обоснованной программы маркетинга, а разработка и реализация таких  программ связана с аналитическими расчетами:

- анализом состояния  рынка;

- анализом влияния  на экономику предприятия внешней  и внутренней среды;

- анализом рыночных  цен;

- анализом коммерческих  возможностей предприятия.

Связи экономического анализа с другими дисциплинами носят локальный характер. Так, связь  экономического характера с финансами  проявляется при анализе баланса доходов и расходов, использовании банковских кредитов. В этих случаях экономический анализ строится с учетом знания основных положений курса "Финансы и кредит". При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами возникает связь с курсом "Право", так как необходимо использовать основы законодательства по договорным обязательствам.

Таким образом, экономический  анализ, занимая обособленное место  в системе экономических наук, неразрывно связан с другими смежными дисциплинами, опирается на них, дополняется  и обогащается знаниями, полученными  при их изучении.

1. Истоки экономического  анализа

Теория, методология, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно. Аналитико-синтетический  процесс, касающийся общественных явлений, явлений производства и обмена, социально-экономического устройства общества привел человеческую мысль к тому, что само производство подчинены каким то могущественным общественным факторам и глубинным законам общественного развития.

История экономической  науки уходит в древние века (учение мыслителей Древнего Востока - Конфуций и др.; Древней Греции - Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима - Варрон, Сенека и др.)

В средние века появилось  само понятие "политэкономия". Эта  дифиниция была введена в научный оборот французом Антуаном Монкретьеном де Ваттевилем в его книге "Трактат по политической экономиии" (1615 г.)

Далее развитие политическая экономия получила в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др.

Возникновение бухгалтерского учета уже в то время, требующее  солидных профессиональных знаний, свидетельствовало  о достаточно высоком практическом уровне развития прикладного экономического анализа. Это порождает необходимость  создания контрольных органов, осуществляющий "надзор" за правильностью ведения  бухгалтерского учета, за правильностью  составления баланса, отчета о финансовых результатах и анализа этих результатов. Данные контрольные функции выполняются  специальной аудиторской службой.

Аудит трактуется по свей сути, назначению и содержанию как анализ финансово-хозяйственного состояния. Возникновение аудита относят к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных научных знаний. Свидетельство об этом содержится в труде итальянца Луки Пачиоли (1445-1515) "Трактате о счетах и записях".

Экономический анализ как наука сформировался сравнительно недавно. В этом отношении он отличается от статистики и бухгалтерского учета, которые имеют многовековую историю. По истории развития бухгалтерского учета и статистики имеется достаточно солидная литература дореволюционного и послереволюционного периода, тогда как по анализу хозяйственной  деятельности нет фундаментальных  трудов вплоть до 20-30-х годов ХХ века. Однако, в дореволюционной России имелись отдельные аналитические разработки, которые относились ко времени зарождения капиталистических отношений.

Историю развития экономического анализа у нас можно было бы периодизовать так: состояние анализа в царской России, его развитие в послереволюционный период, в период перехода к рыночным отношениям.

2. Экономический анализ  в условиях царской  России

Как и в других капиталистических  странах, анализ в дореволюционной  России был направлен в первую очередь на оценку финансового состояния  предприятия и изыскание средств  получения максимальной прибыли. Он использовался как инструмент управления частнокапиталистическими предприятиями  и в интересах предпринимателей. Анализировались финансовые возможности  предприятий, изыскивались средства борьбы с конкурентами. Такой анализ основывался  на доступных данных внутри отдельных  предприятий, результаты были доступны ограниченному кругу особо доверенных лиц. Показатели и выводы такого внутреннего  анализа строго засекречивались  и не могли быть объектом научных  обобщений. В этом отношении примечательно  высказывание С.О. Загорского - исследователя  трестов и синдикатов: "Официальные  исследования и официальная статистика у нас отсутствуют, деятели же синдикатов и трестов придерживаются традиционного отрицательного отношения  предпринимателя к научным исследованиям  относительно их деятельности и не любят допускать нескромные взоры  исследователей к своим материалам".

Анализ хозяйственной  деятельности частнокапиталистических  предприятий и их монопольных  объединений сводился преимущественно  к анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива. Но здесь возникали существенные трудности в связи с тем, что  некоторые отрасли промышленности России действовали совместно с  иностранным капиталом. Бухгалтерский  учет и отчетность велись не только по образцам немецких, английских и  французских предприятий, но и зачастую на немецком, английском и французском  языках. Как правило, балансы не всегда отражали настоящее положение дел. Подлинные балансы составлялись в правлениях в Берлине, Лондоне  и Париже.

Иначе обстоит дело с анализом деятельности в государственном, частном и кооперативном секторах царской России.

Типичным образцом государственной промышленности и  торговли являлась спиртоводочная отрасль, которая была монополизирована. Этот повышенный интерес к "питейному  делу" объяснялся просто - введение винной монополии увеличивало прежние  доходы царской казны более чем  на 50% (акцизные и патентные сборы).

Методику анализа  государственной промышленности и  торговли, ее важнейшие черты можно  охарактеризовать таким образом:

1. Доходы и расходы  анализировались в целом и  в подразделении на статьи; доходы  разбивались на 9 статей, расходы  - на 32. Чистая прибыль показывалась 5 позициями.

2. Статьи расходов  объединялись а 4 группы, которые, в свою очередь, входили в 2 раздела: расходов, не зависящих от хозяйства и распоряжений местных управлений, и расходов, более или менее зависящих от них.

3. Доходы, расходы  и чистая прибыль выражались  в абсолютных и относительных  величинах.

4. Абсолютные и  относительные показатели о доходах,  расходах и чистой прибыли  (в постатейном разрезе) изучались  в динамике (за три смежных  года).

5. За отчетный год  абсолютные и относительные показатели  расходов по (статьям) давались  по каждой губернии. Кроме того, расходы анализировались по 9 группам  губерний в зависимости от  очереди установления в них  монополий на торговлю.

6. В текстовых пояснениях  содержались выводные и дополнительные  таблицы.

Достаточно высоким  для того времени уровнем отличался  и анализ деятельности в потребительской  кооперации дореволюционной России. Кстати, заметим, что эта форма  кооперативной деятельности была в  тогдашней экономике весьма заметной. Так, только в Московской губернии в 1912 г. действовало494 кооператива (городские всесословные, фабрично-заводские, железнодорожные, сельские, рабочие - независимые). К тому же численность их постоянно возрастала, что было засвидетельствовано в ежегодниках Московского союза потребительских обществ.*

Необходимость анализа, естественная потребность в нем  обусловливались самой формой кооперативной  собственности (регулярная отчетность перед членами кооператива о  результатах своей хозяйственно-финансовой деятельности).

Пример методики анализа  торговых расходов, судя по ежегодникам  МСПО за 1914-1916 гг. сводится к следующему:

1. Относительный уровень  торговых расходов выражался  в процентах к розничному обороту.

2. Анализ издержек  производился по статьям и  по группам. В качестве групп  выделялись: а) содержание администрации  (включая жалованье всех торговых  работников); б) содержание помещений;  в) расходы на погашение и  ремонт; г) упаковочный материал, товарные потери и проценты  по займам и залогам.

3. Торговые расходы  группировались в зависимости  от размера торгового оборота  и специального характера потребительских  обществ (городские всесословные, фабрично-заводские, железнодорожные,  сельские и рабочие - независимые).

4. Изучался структурный  состав издержек обращения (в  целом и по специальным группам  обществ).

5. Производилось сопоставление  отчетных данных со сметой (по  валовым доходам, издержкам и  прибыли).

Из вышеизложенного  следует, что основное внимание в  процессе анализа обращалось на показатели, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности, что  вполне понятно. В экономном ведении  дела предприниматели справедливо  усматривали источник увеличения чистой прибыли.

Некоторые аналитические  разработки в дореволюционной России проводились в основном на базе "казенных" предприятий и в потребительской  кооперации. Эти разработки имели  серьезные недостатки, а именно:

1. обобщения по  результатам анализа проводились  без достаточного творческого  подхода;

2. не было единой  методики анализа и общих принципов  в подходе к изучению одних  и тех же показателей;

3. при изучении  динамики показателей не применялись  единые сопоставимые цены, а показатели, взятые в разной оценке, как  известно, не могут дать объективных  выводов;

4. не издавалась  специальная литература по вопросам  экономического анализа.

3. Экономический анализ  в послеоктябрьский  период

Экономический анализ в виде научной системы знаний сформировался в условиях послереволюционного (советского) периода. Его формирование - довольно сложный путь развития, сопряженный  со всеми этапами становления  экономики. Основой для экономического анализа становились такие мероприятия, как отмена коммерческой тайны, гласность  учета и ряд постановлений  на государственном уросне. Уже в 1918 году были утверждены Положения о государственной статистике. Основные положения по государственному счетоводству и отчетности, положившие основу единых методологических принципов не только учета, но и экономического анализа. В 1918 году издается первое инструктивное указание по экономическому анализу "Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий". Появляются публикации по анализу: "Анализ баланса" П.Н. Худякова (1920 г.), монография "Счетоводство и ревизия" Р.Я. Вейцмана (1922 г.) "К анализу балансов" П.Н. Худякова (1925 г.) и ряд других работ. Во всех этих работах указывалась необходимость анализа деятельности предприятий, рассматривались более подробно методы анализа показателей. Уже тогда был выдвинут ряд требований, созвучных с теми, которые предъявляются к анализу в настоящее время. Отмечалась необходимость нормирования расхода материалов, рекомендаций по анализу фонда заработной платы, использования оборудования, отчетных калькуляций себестоимости продукции и т.д.

В 1926 году вышла в  свет книга А.Я. Усачева "экономический  анализ баланса", где впервые появляется словосочетание "экономический анализ" вне связи с учетом и контролем.

Более полно и всесторонне  в 20-е годы разрабатывались принципы и методы экономического анализа  в кооперативных предприятиях. Этому  способствовали использование опыта, имевшегося в дореволюционной России. Наиболее значительным исследованием того периода является работа Н.Р. Вейцмана "Счетный анализ (методы исследования по данным бухгалтерии)". В ней заложены исходные данные, развитые в более поздних работах. В 20-е годы на русский язык переводятся работы по экономическому анализу зарубежных авторов: Иоганна Шерра (Швейцария), Пауля Геретнера (Англия), Джеймса Блисса (США) и др.

Строительство крупных  предприятий, рост потребительской  кооперации, расширение торговли, создание коллективных хозяйств на селе поставили  перед учетом, контролем и экономическим  анализом ряд принципиально новых  задач, связанных с укреплением  хозрасчета. Если до 30-х годов экономический  анализ развивался как анализ баланса, то в 30-е годы намечается комплексное  использование экономической информации для экономических разработок. Экономическому анализу стали подвергаться все  основные элементы производственного  процесса - трудовые, материальные факторы  и факторы средств труда.

Достаточно активно  в период НЭПа осуществлялись аналитические разработки деятельности предприятий и организаций потребительской кооперации.

Экономический анализ в торговле развивался поначалу несколько  быстрее чем в промышленности. Этому способствовали использование опыта аналитических разработок, имевшихся в дореволюционной потребительской кооперации, наличие достаточно опытных кадров старых кооператоров, создание городских кооперативов и значительный их рост в сельской местности, образование районных и губернских союзов, организация центросоюза и формирование во всех кооперативных союзах большой группы работников, связанных с инспектированием, инструктированием и ревизией местных кооперативов.

Инструкторы-организаторы, инструкторы-ревизоры по роду своей  деятельности должны хорошо знать бухгалтерский  и статистический учет, свободно и  экономически грамотно читать балансы  и отчеты, всесторонне анализировать  торгово-финансовую деятельность кооперативных  предприятий. Именно из инструкторского, ревизорского и бухгалтерского персонала  кооперативных организаций вышли  экономисты-аналитики и первые научные  работники в области экономического анализа.

Первые работы в  области комплексного анализа деятельности предприятия и элементов производства принадлежат А.Я. Локшину ("Анализ отчета". 1934 г.), Н.Р. Вейцману ("Счетный анализ - основные приемы анализа по данным учета". 1937 г.) и др.

Большое значение для  развития экономического анализа имели  публикации Методических указаний по проверке и анализу финорганами балансов и годовых отчетов (1938 г.) и выход сборника "Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и балансов" (1940 г.). Это сказалось не только на аналитической практике, но, главное, способствовало разработке теоретических проблем экономического анализа. В этот период экономический анализ пополнился новыми приемами и методами, что способствовало углубленному изучению экономики предприятий: началась дифференциация анализа по отраслям народного хозяйства и отраслям промышленности. Анализ приобретает строгую логическую последовательность. Итог практических разработок в области экономического анализа был подведен в книге С.К. Татура "Анализ хозяйственной деятельности" (1940 г.). Таким образом к 1940 году экономический анализ окончательно сформировался как отрасль знаний в методологическом плане и в отраслевом направлении.

В 30-40 годы экономический  анализ окончательно сформировался  в качестве самостоятельной дисциплины высших учебных заведений. Если поначалу вопросы анализа в курсе бухгалтерского учета обособлялись в виде раздела "Анализ баланса и отчета", то с начала 30-х годов учебными планами  учетно-экономических факультетов  предусматривалась самостоятельная  дисциплина "Анализ хозяйственной  деятельности, а позднее "Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности". Содержанием их стало  не только изучение финансовых показателей  по данным баланса, но и комплексное  исследование экономики предприятия  с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. С одной  стороны, это стимулировало научные  исследования и разработку учебников  в этой области, с другой - подготовка высококвалифицированных специалистов обеспечила внедрение научно обоснованной методики анализа в практику.

Научные исследования в области анализа продолжались как в части пополнения аналитического арсенала соответствующими методами и  приемами, так и в части углубления изучения экономики предприятий. Последнее  нашло отражение в последующей, довольно активной дифференциации анализа  по отраслям народного хозяйства.

Анализ хозяйственной  деятельности промышленных предприятий  приобрел строгую логическую последовательность, когда выявление условий и  факторов производственного процесса стало предшествовать анализу оборотных  средств и финансовых результатов. При этом анализировалась и обратная связь - воздействие финансового  положения на выполнение производственной программы.

Итак, в предвоенные  годы экономический анализ как отрасль  знаний окончательно не только сложилась  в общеметодологическом плане, но и  получила достаточно широкое развитие в отраслевом направлении (как по отраслям народного хозяйства, так  и в части внутриотраслевой специализации). Сложный комплекс условий и причин, определяющих хозяйственную деятельность предприятий различного производственного  профиля, органическое сочетание факторов технологического, организационного и  экономического характера обусловили появление комплексного технико-экономического анализа.

Технико-экономический  анализ - важный этап в развитии этой науки. В его основе лежат конкретные аналитические способы и приемы применительно к производственному  профилю предприятия. Если методы анализа  баланса, оборачиваемости оборотных  средств всецело не зависят от анализируемого объекта, то себестоимость, например, исследуется в тесной увязке с организационными, технологическими и экономическими особенностями того или иного производства.

В годы Великой Отечественной  войны экономический анализ обогатился работами главным образом практического  плана, так как к руководству  пришли новые люди, неопытные в  вопросах экономики, и им необходимы были знания практики аналитической работы. Авторами работ по экономическому анализу были известные сейчас экономисты и балансоведы - И.А. Шоломович, А.Ш. Маргулис, Н.Р. Вейцман, А.И. Сумцов и др.

Перевод мирной экономики  на военные рельсы в условиях внезапности  нападения, перебазирования промышленных и других предприятий в восточные  районы страны был делом крайне сложным  и трудным.

Нужды фронта и тыла обеспечивались за счет собственного промышленного производства, по сравнению  с его объемом поставки союзников  были минимальными. Расширенное воспроизводство  в военный период осуществлялось за счет внутренних накоплений, повышения  производительности труда, мобилизации  внутрипроизводственных резервов, снижения себестоимости.

Посильный вклад в  дело победы в Великой Отечественной  войне внесли и работники экономической  службы, особенно те из них, кто был  непосредственно связан с учетом, контролем и анализом производственной деятельности, с изысканием резервов сокращения затрат, снижения себестоимости  выпускаемой продукции.

Значение работ  по экономическому анализу себестоимости  промышленной продукции, выпущенных перед  войной, существенно повысилось. В  условиях военного времени внимание к практическому использованию  полного арсенала способов и приемов  экономического анализа неизмеримо возросло. Всеобщий принцип - больше высококачественной продукции с наименьшими затратами - приобрел во время войны особое значение. Без систематического контроля и анализа хозяйственной деятельности в полной мере невозможно было соблюсти этот основополагающий принцип. Наркомфин, а также отраслевые наркоматы издавали переработанные в соответствии с требованиями военного времени Указания по анализу балансов и отчетов.

Переход к мирному  строительству, достижение довоенного уровня и дальнейшее развитие народного  хозяйства, усиление внимания к экономической  стороне дела, расширение подготовки хозяйственных, финансовых, экономических  кадров - все это самым положительным  образом сказалось на аналитических  исследованиях.

Вначале перед экономическим  анализом стояли и эпизодические  задачи, связанные с оценкой материального  ущерба, причиненного народному хозяйству  военными действиями. Наркоматам и  ведомствам разрешалось списывать  с балансов предприятий и организаций  в районах, освобожденных от фашистских захватчиков, себестоимость полностью  разрушенных основных средств, уничтоженных и расхищенных гитлеровцами товарно-материальных ценностей. К годовому отчету за 1945 год прикладывались и акты о списании раздельно основных средств и  товарно-материальных ценностей. Анализ годовых отчетов предусматривал тогда не только изучение хозяйственной  деятельности, но и оценку материальных потерь, причиненных войной.

Анализ балансов промышленных и других предприятий выявил значительную дебиторскую и кредиторскую задолженность, увеличившуюся за годы войны в  два-три раза. Расчистка этой задолженности  позволила нормализовать финансовую деятельность предприятий и существенно  укрепить хозрасчетные отношения между  ними.

В послевоенный период отмечается дальнейшее развитие экономического анализа как науки. Особенности  этого периода:

дальнейшая дифференциация по отраслям народного хозяйства  и по отраслям промышленности;

разработка методики анализа внутренних подразделений  предприятия (цехов, отделов и других подразделений);

разработка методики сводных отчетов.

Дифференциация экономического анализа по отраслям народного хозяйства, наметившаяся еще а довоенные годы, получила в послевоенный период свое дальнейшее развитие. Процесс дифференциации мог возникнуть и расширяться только на основе глубокой разработки общеметодологических проблем экономического анализа, на основе фундаментальных работ в важнейших отраслях народного хозяйства.

В этот период на промышленном предприятии главный бухгалтер  должен был контролировать и анализировать  соблюдение норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии; анализировать  использование фондов заработной платы; изыскивать резервы снижения производственных и управленческих расходов, укрепление расчетной, платежной и кредитной  дисциплины.

Повышенное внимание к анализу балансов и отчетов  в рассматриваемый период объясняется  тем, что в 1951 г. Совет Министров  СССР утвердил новое положение о  бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных общественных предприятий и организаций. В  нем предусматривалось, кроме обобщения  передового опыта организации бухгалтерского учета, всемерное укрепление хозяйственного расчета, финансово-расчетной и отчетной дисциплины.

Процесс дифференциации затронул экономический анализ в  сельском хозяйстве и торговле. Наиболее активная разработка методов экономического анализа велась в части совхозного производства.

Достаточно активно  происходила дифференциация экономического анализа в сфере товарного  обращения. Существовал анализ собственно торговых предприятий, реализующих  товары народного потребления, и  анализ предприятий и организаций  материально-технического снабжения, реализующих средства производства. Анализ торговых предприятий государственной  торговли отделился от анализа предприятий  потребительской кооперации, так  как последние являются многоотраслевыми хозяйственными образованиями, охватывающими  торговлю, заготовки, производство, транспорт, рыболовный промысел и т.п. Выделился  анализ продажи аптечных товаров, обособился анализ хозяйственной деятельности внешнеторговых объединений.

Характерная особенность  экономического анализа в послевоенный период - его проникновение во внутрихозяйственные  подразделения хозрасчетных предприятий. Оно было обусловлено распространением хозрасчета на все "поры хозяйственного организма". Ра промышленных предприятиях, например, на внутренний хозрасчет  стали переводиться цехи, производственные бригады и участки; элементы хозрасчетной организации производства доводились часто до рабочих мест, что находило отражение в личных счетах экономии, в обязательствах по увеличению производительности труда, рациональному использованию машинного времени, сырья, инструментов и т.д.

4. Экономический анализ в период перехода к рыночным отношениям

На современном  этапе развития экономики перед  анализом хозяйственной деятельности как наукой ставятся новые задачи, определяются новые направления  развития.

Перестройка хозяйственного механизма и его ориентация на рыночные отношения требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий, а  в отдельных случаях наполнения их совершенно иным смыслом и практическим содержанием.