История развития бухгалтерского учета. 6

                                   Министерство сельского хозяйства РФ

Департамент кадровой политики и образования

«Волгоградский  государственный аграрный университет»

Кафедра «Менеджмент»

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

По дисциплине: «История бухгалтерского учета»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                            Выполнила: студентка экономического  факультета,

                                                        группа ЗБ-31, 3 курс, заочного отделения,

                                        шифр№09050. Скороходова О.Д.

 

                                     Проверила: 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Волгоград-2012 г.

 

Содержание:

1.Укажите когда и где возникли  учетные регистры, хронологический  и систематический учет.

2. Особенности бухгалтерского учета  в России в 1931-1940 гг.

3.Основные положения сформулированные  Л.Пачили в «Трактате о счетах  и записях».

4. Вклад Р.Я. Вейцмана в развитие  отечественного бухгалтерского  учета.

5.Укажите представителей испанской  школы бухгалтерского учета 16-17 веков и их вкладов в развитие  науки. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Укажите когда и где  возникли учетные регистры, хронологический и систематический учет.

     В настоящее время внешний вид и материальная основа учетных регистров весьма разнообразны: книги, журналы, карточки, свободные листы, машинограммы, видеограммы, магнитные ленты, магнитные диски и дискеты, оперативная память ЭВМ и т.п. Как справедливо утверждают исследователи: история развития бухгалтерского учета - это, прежде всего эволюция учетных регистров.

Первые сведения об учетных регистрах мы встречаем  в Древнем Египте. Здесь записи регистрировались на свитках папируса (свободных листах). На таком листе  чаще встречаются данные инвентаризации. Здесь же фиксировались данные по поступлению и отпуску ценностей. Так, первый человек на папирусе обозначал  какое количество ценностей подлежит отпуску, второй отмечал, какое количество ценностей было отпущено фактически, а третий сравнивал числа и  делал отметки об отклонениях.

В Вавилоне учет производился на карточках. Подобная карточка делалась из мягкой и влажной  глины в виде пластинки или, как  еще ее называли, таблетки. Величина найденных таблеток от 2-х см, до больших  глыб размером 30×40 см. на влажной поверхности  такой пластинки тростниковой палочкой писали данные, ошибочные записи попросту стирались, никакого понятия исправления  ошибочных записей не существовало. Хранили документы в конвертах. Часто делали два экземпляра документов. Пластинки складывались в глиняный кувшин, закрывались крышкой и кувшин обвязывали веревкой, на конце которой находился кусок глины, где отмечали содержание хранящихся документов. Ненужные документы уничтожали, бросая их на пол.

В Древней  Греции имелись специальные журналы, где в хронологическом порядке  регистрировались квитанции (антисимбомы), по которым выдавались деньги в банках.

В Риме учетные  регистры велись на лыке, на деревянных табличках, покрытых воском, медных досках, коже, холстах, пергаментах. Здесь впервые  появляется взаимосвязанная система  учетных регистров. Первой учетной  книгой былаAdversaria, где фиксировались ежедневные факты хозяйственной жизни. Далее эта книга называлась памятной, или мемориалом. Позднее появились кодексы Codexaccepti et expenci и Codex rationum domesticorum. Среди ученных до сих пор нет согласия в вопросе о назначении этих кодексов. Здесь впервые появляется двухсторонняя схема заполнения. Каждых факт четко фиксировался «от – к (кому)».

В средние  века до IX века все хозяйственные записи довольно хаотичны и, в основном, представлены различными перечнями имущества. Далее записи становятся более упорядочными. В XIII веке в Западной Европе существовали приходно-расходные книги, которые велись в двух экземплярах, один хранился у кассира, другой у бухгалтера. Образцовым был учет в Англии. В его основе лежала Книга Страшного Суда. Здесь же зародились учетные регистры шахматной формы. Кроме того, существовала так называемая, простая бухгалтерия. Она была представлена хронологическими записями текущих оборотов в записных книжках купцов. Однако следует отметить, что порой это были не столько учетные регистры, сколько семейные повествования.

Дальнейшее  совершенствование материальной основы, структуры и форм учетных регистров  происходило под влиянием таких  факторов, как рост масштабов производства, усложнение хозяйственного механизма, увеличение количества совершаемых  и учитываемых фактов хозяйственной  жизни, возрастание объемов собираемой и перерабатываемой информации, разделение труда учетных работников и их специализация, применяемые средства вычислительной и организационной  техники, позволяющие не только обрабатывать бухгалтерские данные, но и накапливать, и хранить их.

 

2. Особенности бухгалтерского  учета в России в 1931-1940 гг.

     Уже в начале 1929 г. стали появляться зловещие намеки на то, что люди, возглавлявшие учет, проповедуют что-то не то.

Большая дискуссия. Существующие счетные теории а) служат интересам апологетики капиталистического хозяйства; б) под прикрытием марксистско-ленинской терминологии искажают природу нашей социалистической экономики; в) будучи насквозь схоластичными, препятствуют разрешению конкретных задач, стоящих перед учетом; г) дезориентируют учащихся в основных вопросах социалистической экономики и политики Советской власти; д) служат благодатной почвой для правооппортунистических установок в практике учета и хозяйствования; е) делают учет недоступным широким массам трудящихся, колхозников и рабочих; ж) проводят идеи надклассовости и аполитичности в счетных науках. В этом обвинении были перечислены и “вредители”, ими оказались все классики социалистического учета, но больше всех досталось Рудановскому и Галагану.

В 1930 г. в Ленинграде вышла книга  под редакцией трех авторов: Н.А. Блатова, И.Н. Богословского и Н.С. Помазкова “Счетно-бухгалтерские  курсы на дому”. Вскоре появилась  рецензия, разоблачающая буржуазную идеологию авторов. В том же номере журнала “Спутник счетовода” Помазкова  обвиняют в том, что он “написал одну, пожалуй, вредную в счетной  литературе книгу “Счетные теории” ... стремился поставить счетную  мысль на ложный путь”.

     Это не могло отразиться на теории и практике учета. Они начинают стремительно деградировать. Все лучшее, что веками накапливала человеческая мысль, уничтожалось. Взрывали храмы, жгли книги, травили ученых. К 30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом. Важнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский учет отражает процесс воспроизводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучается в условиях общественной социалистической собственности.

     Можно отметить три основных следствия этой большой дискуссии:

1) сферой применения бухгалтерского  учета было признано все народное  хозяйство;

2) параллельное существование  двух дисциплин счетоведения  и признано нецелесообразным. Было  решено создать единую научно-практическую  дисциплину - бухгалтерский учет;

3) двойная запись стала рассматриваться  как метод, как прием учета,  а не как объективно действующий  закон.

Единый социалистический учет. Построение единого учета и возможность  использования бухгалтерского баланса  для отражения структуры всего  народного хозяйства выдвинули  проблему о соотношении различных  видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и статистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид учета - оперативный. Его  зарождение связано с работами М.П. Рудакова, Р.С. Майзельса, Д.И. Савошинского, А.В. Вейсброда и В.В. Цубербиллера.

Организация бухгалтерского учета. С  начала 30-х годов в стране был  начисто уничтожен хозяйственный  расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой ответственности  и ничего не закрывал, можно было иметь убытки и получать премии и  пр.

     Оригинальным способом был переход к ежедневному балансу. Такое решение открывало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия. Большое значение имели графические методы учета, получившие распространение и как средство отчетной информации (графики Ганта), и как средство организации документооборота внутри предприятия (оперограммы).

     Механизация учета и распространение счетоводства на свободных листах несколько уменьшили роль карточки, но не упразднили ее полностью. С начала 30-х годов в стране создается счетное машиностроение, что позволило начать в достаточно широких масштабах применение счетно-вычислительной техники в учете.

     Учет затрат и калькуляция себестоимости. Надо отметить четыре подхода к учету затрат, разработанные бухгалтерами в 20 - 30-е годы: Н.А. Благова, Р.Я. Вейцмана, А.П. Рудановского, А.М. Галагана. Блатову принадлежит заслуга наиболее подробного обоснования необходимости исчисления себестоимости. Вейцман настаивал на том, что как бухгалтерская категория калькуляция имеет два смысла: 1) исчисление в едином денежном измерителе результатов какого-нибудь определенного хозяйственного процесса (широкое понимание) и 2) исчисление себестоимости единицы готовой продукции или единичной оказанной услуги (узкое понимание). Основная идея Рудановского состояла в том, что себестоимость, исчисляемая по фактическим затратам, носит односторонний характер ввиду весьма возможного различного уровня цен на одинаковые материалы. В связи с этим, считал он, необходимо определять две себестоимости: одну - по фактическим затратам, другую - нормированную. Эта идея стала одним из источников формирования советского нормативного учета. Галаган стремился к ликвидации косвенных расходов, к трансформации их в прямые.

     В учете 30-х годов можно выделить три последовательно сменявших друг друга подхода. Вначале калькуляция выполнялась статистически вне непосредственной связи с данными бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтерских регистров, при этом статистические представления разрешали списывать готовую продукцию по себестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938 - 1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция. Определенный интерес представлял вопрос о том, кто и как должен устанавливать нормативы. Уже в 60-е годы Н.Н. Иванов исходил из необходимости разработки нормативного учета в зависимости от отраслей народного хозяйства.

Одновременно с нормативным  учетом развивались реальный учет затрат и калькуляция себестоимости  готовой продукции.

3.Основные положения  сформулированные Л.Пачили в «Трактате  о счетах и записях».

     Еще при жизни Л. Пачоли некто Коро назвал его сочинения кучей золы, в которой скрыты крупицы золота.  С точки зрения практики учета книга Л. Пачоли устарела еще до того, как была напечатана.

     Практика учета в Северной Италии к концу XV в. была шире и глубже, чем описал ее Лука Пачоли, и, пожалуй, можно сказать, что для итальянских бухгалтеров - современников Пачоли его книга в части практических предложений была весьма элементарна. В своем классическом труде он не отразил многих ценных практических достижений. Это свидетельствует о том, что Пачоли в основном, очевидно, опирался на торговые книги практического счетоводства Ромпиази. Отсюда можно сделать вывод, что Пачоли не был знаком с учетом как профессионал. Только этим можно объяснить некоторую ограниченность труда, в нем не нашли места такие важные и уже встречавшиеся в практике того времени приемы и методы, как: 1) учет затрат в промышленности;

2) ведение параллельных и дополнительных  книг;

3) ведение счетов лоро и ностро;

4) применение баланса в аналитических  целях, так как уже тогда  баланс составлялся не только  для закрытия книг и выверки  записей, а служил орудием контроля  и управления;

5) правила проверки и основы  ревизии баланса;

6) порядок резервирования хозяйственных  средств и распределения результатов  по смежным периодам;

7) методика расчетов, связанных  с распределением прибыли; 

8) подтверждение отчетных данных  инвентаризационными ведомостями.

Существенным недостатком концепции  Пачоли, единодушно отмечаемым всеми  исследователями, кроме Дюпона , было отождествление домашнего (личного) имущества купца с имуществом предприятия. Трактат написан на языке, представляющем собой смесь латинского и итальянского с явным преобладанием последнего, что делало его сложным для чтения и понимания. Наконец, изложение в трактате очень небрежное, содержит много противоречий. Достаточно сказать, что при описании правил заполнения инвентаря игнорируются цены, когда же автор переходит к изложению правил открытия счетов в Главной книге, то предполагается наличие цен, столь же противоречивы высказывания и о сроках сальдирования счетов Главной книги, о классификации расчетов. Остается неясной позиция Пачоли относительно принципов оценки материальных ценностей.

Теперь мы вправе задать вопрос: что  же ценного создал Лука Пачоли - бухгалтер? Почему его слава росла? И здесь  следует отметить шесть главных  моментов, которые он привнес в  бухгалтерский учет:

1. Теоретическое истолкование двойной  записи. Пачоли первым попытался  объяснить такие понятия, как  дебет и кредит, хотя он и  не употребляет этих терминов. Он создал персонификацию учета  и тем самым заложил основы  для его юридического истолкования, получившего полное выражение  в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони. П. Гарнье, видный французский  бухгалтер, назовет свою книгу  «Учет - алгебра права», хотя принцип  двойной записи он объясняет  исходя из причинно-следственных  связей (кредит- причина, дебет - следствие). Персонификация оказалась настолько  удачной, что ею при объяснении  двойной записи будут пользоваться К. Маркс и Ф. Энгельс.

2. Персонификация приводила к  возможности самостоятельного рассмотрения  таких абстрактных бухгалтерских  категорий, как дебет и кредит. Тем самым создавались условия  для выделения бухгалтерского  учета в отдельную науку.

3. Бухгалтерский учет рассматривался  как самостоятельный метод, основанный  на применении двойной записи, имеющий приложение для отражения  хозяйственных процессов как  на отдельных предприятиях, так  и выходящих за их рамки.  Это отличалось от работы Б.  Котрульи, считавшего, что бухгалтерский  учет имеет своим объектом  отдельное предприятие. Точка  зрения Б. Котрульи, которую разделяли очень многие видные бухгалтеры (Ж. Савари, Д. Дефо, Л. И. Гомберг, А. М. Галаган), ограничивала возможности двойной бухгалтерии.

4. Отражение двойной записи на  счетах, которые трактуются как  система (план) учета. Организация  системы (плана) не может быть  постоянной, а должна зависеть  от цели, преследуемой администрацией.

5. Пачоли впервые ввел в бухгалтерский  учет моделирование, основанное  на комбинаторике . Такой подход позволял построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывалась как частный случай.

6. В неявном виде у Пачоли  присутствуют определенные бухгалтерские  принципы, отдельные из них проявляются  до сих пор.

     Некоторые из отмеченных моментов не утратили своей актуальности и в настоящее время, а значение некоторых даже возросло. Более того, возможности современной вычислительной техники ближе математическому уму Пачоли, чем старые рутинные средства регистрации фактов хозяйственной жизни. В этом сила теории, ее превосходство над преходящими нуждами дней, Пачоли хорошо понимал это. Он помнил знаменательные слова своего современника гуманиста Кристофоро Ландино (1424-1498): «Те, которые пребывают в действии, несомненно, приносят пользу, но либо в настоящий момент, либо на короткое время; те же, которые освещают нам скрытую природу вещей, приносят пользу вечно. Действия кончаются с людьми. Мысли же, побеждая века, живут вечно» . Зажженный Пачоли огонь теоретического знания никогда не угасал. Через два года после выхода второго издания «Sumrna» Антонио Тальенте (1525) опубликовал «Светоч арифметики», где популяризировал идеи двойной бухгалтерии, впервые введя такое название. Скоро самым распространенным становится курс Доменико Манцони, выдержавший семь изданий (1534, 1540, 1554, 1564, 1565, 1573 и 1574 годах - все в Венеции); практик и знаток учета Манцони продолжил и развил дело Пачоли: ему принадлежит первая четкая классификация счетов.

4. Вклад Р.Я. Вейцмана  в развитие отечественного бухгалтерского  учета.

      Вейцман, Рахмиль Яковлевич (1870-1936) - представитель русской (советской) учетной мысли. Последовательный сторонник немецкой школы, пропагандист идей Шера, Кальмеса, Герстнера, Никлиша, он лучше, чем кто-нибудь другой, отстаивал и насаждал балансовую теорию двойной записи. Вейцман исходил из трехчленного уравнения А = П + К (где А - актив, П - пассив, К - капитал), из которого он делал выводы, связанные с типизацией хозяйственных операций. Вейцман внес в отечественную литературу понимание баланса, как синтетического учетного показателя. Стремясь все части актива разбить на две группы: "средства в фазе производства" и "средства в фазе обращения", он вывел практически удобную группировку: для актива - 1) основные средства; 2) средства в обороте; 3) средства вне оборота (отвлеченные средства); для пассива - 1) фонды; 2) кредиты; 3) регулирующие статьи; 4) результаты (накопления и доходы будущих лет). Ему принадлежит труд "Курсучета".

Вейцман настаивал на том, что как бухгалтерская категория калькуляция имеет два смысла:

1) исчисление в едином денежном  измерителе результатов какого-нибудь  определенного хозяйственного процесса (широкое понимание)

2) исчисление себестоимости единицы  готовой продукции или единичной  оказанной услуги (узкое понимание).

 

 

 

 

 

 

 

 

5.Укажите представителей  испанской школы бухгалтерского  учета 16-17 веков и их вкладов  в развитие науки. 

      Италия, страна которая оставила след в теории учета, особенно в осознании его юридической природы. Родоначальником юридического направления в бухгалтерском учете следует признать замечательного ученого — математика и юриста Диего дель Кастилло (1522), который каждый факт хозяйственной жизни — покупку, продажу, вклад и т. д.— трактовал как договор. Испания, очевидно, была первой страной, вставшей на путь государственной регламентации учета. Примерно в 1263 г., в царствование Альфонса Мудрого, в Кастилии был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями.

     В 1551 г. специальным королевским указом учет национального имущества предписывалось вести по двойной системе. Большим энтузиастом учета был Филипп П. За счетами он увидел агентов — людей, администраторов (физических лиц) или контрагентов (физических и юридических лиц, сторонних для данного предприятия). Цель учета состояла в отражении юридических прав и требований участников договоров.

Признавая предметом бухгалтерии  договоры, Кастилло необыкновенно расширял сферу объектов учета. Например, бухгалтер  должен был регистрировать не просто поступление товаров, а сначала объем поставки по договору, а затем его выполнение. Баланс включал всех лиц, с которыми были заключены договоры, и отражал объем прав и требований, вытекающих из этих договоров. С точки зрения техники учета Кастилло выделял три варианта ведения учета:

1) кассовый (учет прихода и расхода  денег мог вестись или в  одной, или в двух книгах  — одна дяя прихода, другая  для расхода денег);

2) ресконтро (помимо учета кассы  велся учет возникающих обязательств  и их погашения);

3) полный (бухгалтерия, состоящая  из журнала и Главной).

Однако это только подход к двойной, но еще не двойная бухгалтерия.

Книга Кастилло пользовалась популярностью  и выдержала три издания:

1522, 1542 и 1551 гг. Первоначально она  была написана по латыни, но  по указанию Карла I была переведена  на испанский язык.

     Юридическое направление было продолжено Гаспаром де Тексада (1546), Бартоломео де Солозано (1590), Франсиско де Эскобаром (1603).

Тексада утверждал, что бухгалтерский  учет — это ведение счетов в  целях эффективного управления, контроля подчиненных лиц. Солозано трактовал цель учета более формально — поддержание равновесия в счетах, т. е соблюдение постулатов Пачоли. Эскобар смысл учета сводил к правовым отношениям между собственником и материально ответственными лицами. Счета открывались для учета прав и требований лиц, участвующих в хозяйственном обороте. При этом все счета Эскобар трактовал как калькуляционные (счетов собственника в его системе не было). Это легко понять применительно к счетам товаров, материалов и т. п., ибо по их дебету собираются затраты, связанные с приобретением ценностей. Несколько сложнее осмыслить это положение применительно к счетам расчетов, где как бы калькулируются взаимные долги и обязательства, и уже совсем нельзя понять относительно таких счетов, как Касса и Расчетный счет.

      Юридическая регламентация учета привела к развитию учения об отчетности. Тексада выдвинул принцип ежегодной отчетности, в ее центре — баланс. Для Эскобара баланс — это и способ проверки записей по счетам, и инструмент для оценки работы предприятия. В последнем случае баланс определяется по-разному, в зависимости от того, кто его интерпретирует:

банкир, коммерсант, инженер-технолог, кредитор и т. д.. Один увидит в нем только арифметическую операцию, другой — экономический акт, а третий — юридический документ, отражающий права и обязательства собственника. Но при всех обстоятельствах доказательством правильности баланса служил инвентарь.

Из других предложений отметим:

1) Тексада располагал дебет сверху  листа, а кредит — снизу.  Следует указать, что в счета  заранее (в начале 

каждого года) вводились примерные («плановые») суммы ассигнуемых расходов;

2) Солозано отличался формализмом,  он педантично определял формат  и объем Главной книги, вид  ее бумаги, качество чернил, способ  переплетения, величину поля, характер  разлиновки листа (непременно красными чернилами). Он подчеркивал эстетический характер бухгалтерских регистров, осуждал накапливание данных первичных документов, которое так убедительно защищал Кардано, полагал, что в этом случае «документы становятся добычей крыс или детей»;

3) Эскобар допускал, чтобы должности  кассира и бухгалтера выполнялись  одним и тем же лицом.

Процедура учета в Испании была на низком уровне. Виднейшие специалисты  Кастилло, Тексада, Эскобар описывали  простую бухгалтерию и только Солозано — двойную по староитальянской форме счетоводства.

Эскобар писал, что в XVI в. в Испании  престиж бухгалтеров был низким, и желающих посвятить себя этой профессии  было мало. Может быть, поэтому Солозано закончил свою книгу своеобразной и многообещающей сентенцией: «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается, без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем и люди не смогли бы понимать друг друга».

Во второй трети XVII в. происходит регресс  и в экономике, и в учете. Испанская  мысль с ее достижениями забывается, происходит «курьезный случай коллективной потери памяти» (Фернандес Эстебе). С утверждением на испанском троне  Бурбонов происходит рецепция французской  двойной бухгалтерии.

 

 

 

Список используемой литературы: