История развития налоговой системы на Дону

     Предыстория образования налога 

     Слово «налог» означает устанавливаемый государством обязательный сбор, который уплачивают предприятия, организации, учреждения, население. Из налогов формируется бюджет – государственная казна. Без налогов не могло и не может существовать ни одно государство в мире: аппарат управления, армия, суды, милиция, другие государственные структуры, учреждения науки, культуры, здравоохранения не занятые в сфере производства материальных благ, но выполняющие важнейшие для жизни общества функции, содержатся, в основном, именно за счет государственных средств.

     Современная российская налоговая система формировалась  не одно десятилетие. На территории Подонья-Приазовья, значительную часть которой в  настоящее время занимает Ростовская область, сбор налогов практиковался  уже в политических образованиях кочевников.

     Первое  общественное образование, у которого реконструируется наличие функции  сбора налогов, было скифским (скифы  появились в Донском регионе  в VIII веке до нашей эры).  В кочевых государствах существовали следующие виды выплат: дань с соплеменников, дань с покоренных племен, патриархальное рабство, служба в войске царя.

     В Древней Руси, в период княжеского правления, князья жили не только на доходы со своего собственного хозяйства: рыбной ловли, охоты, скотоводства, торговли и  земледелия. «Поддерживать» князя и  его двор было обязано все население территории, на которой жил князь. «Поддержка» означала строительство княжеского терема и других служб, кормление княжеских коней, работа в княжеском поле, также осуществлялись принудительные поборы и со своего населения, и с покоренных племен. Это были сборы мехом, оружием, мясом, лошадьми, за которыми князь отправлялся зимой, всегда сам, со своей дружиной и со всей своей семьей (так называемое «полюдье»).

     Сборы доставлялись князю и самим населением (повозы). К ним присоединялись  добровольные приношения – дары, поклоны (почестье). С течением времени эти сборы приняли денежную форму.

     После принятия Русью крещения князь Владимир установил: поданным отдавать десятую часть своего имущества – десятину – для бедных, сирот, немощных, престарелых, пленных, а также для тех, кто имел многочисленное потомство и у кого имущество было истреблено огнем.

     Территория  Подонья-Приазовья находилась в  сфере экономических интересов  Византии и итальянских колоний. В средние века земли Нижнего  Дона поочередно входили в состав Хазарии, Древнерусского государства, Золотой Орды и Турции. На этом географическом и геополитическом «перекрестке»  цивилизацией Европы и Азии сталкивались и взаимодействовали этносы с  различными государственными, религиозными и социально-культурными традициями.

     На  Нижнем Дону в средние века происходил сложный процесс образования такого субэтнического феномена как донское казачество, которое «издревле торговало беспошлинно» и в течение почти всей многовековой истории было освобождено от налогообложения, а занимаемая им территория до начала XVIII века обладала особым правовым статусом в Российском государстве – автономией.

     На  фоне исотрических коллизий средневековья  в пределах Нижнего Подонья наблюдаются  элементы податных отношений, формировавшихся  по мере развития государственности (Хазарское государство – VII-X вв. Русский князь Святослав, совершивший поход на Хазарию, в 965 г. Разгромил каганат, часть которого вошла в состав Тмутараканского и Черниговского княжеств). Подати в отличие от дани, имевшей этнографические признаки, стали прообразом налогов: ими облагалось коммерческая деятельность, независимо от этнической принадлежности лица, извлекающего прибыли на территории государства.

     Дань  и налоги в Хазарии были фиксированы. Славяне в качестве дани отдавали мечи, по другим сведениям славяне  платили по белке или шелягу с  дому. Купцы же отдавали в доход  государству десятую часть своего имущества.

     В годы татарского нашествия на русские  княжества была наложена дань («ордынский выход»). Эта дань представляла собой  денежный налог, взимавшийся в конце  XIII века по полугривне с сохи, а «в сохе числиша два мужи работники». С тех пора соха определенная экономическая единица надолго сделалась основной мерой для распределения прямых налогов.

     Ордынские везиры курировали поступление доходов  в казну государству, они подчинялись  непосредственно хану. В ведомстве  везира находился штат служащих –  бутакчей (секретарей) и букаулов (войсковых  снабженцев. Часть ордынского общества – феодалы, воины-нукеры – относилась к привилегированным слоям и  была освобождена от податей.

     Впоследствии  сбор татарской дани перешел в  руки московского князя. И даже после  уничтожения татарского ига (в 1480 г. Иван III прекращает уплату «выхода» Орде) население по-прежнему продолжало платить дань, которая теперь уже поступала в великокняжескую казну. Так, Грамота Дмитровского князя Юрия (1513 г.) определяет налоги как денежный сбор с села и тяготеющих к нему деревень «за дань, за ям и за примет» в размере от 81 коп.  до 1 руб. 11 коп («ям» - ямщицкое дело», «примет» - сбор для строительства укреплений). 

     Первый  закон о налогах

     Становление российской государственной налоговой службы восходит к 1533 году, когда был создан Приказ Большого Прихода, сосредоточивший под своим управлением сбор всех основных государственных доходов.

     Первым  нормативным актом, регулирующим сбор налогов в России, можно считать Судебник Ивана IV (Грозного) 1550 года, который предусматривал таможенные сборы за клеймение лошадей, поскольку коневодство в условиях феодального государства было важнейшей отраслью хозяйства.

     С воцарением на престоле великого князя, а затем и царя, население несет  различные повинности:

• ямская (транспортная);
• ратная (воинская);
• городовое дело (устройство мостовых).

     Кроме этого, в московском государственном  хозяйстве все большее значение приобретает податная система. В  XVI и XVII веках система налогов чрезвычайно усложняется.

     После завоевания Казани (1552 год) служилые люди кроме доходов от своей земли  стали получать денежное жалование. Государство активно расширяло  свои владения на востоке. Дерзкие походы казачьей дружины Ермака в 80-е годы XVI века проложили путь в Западную Сибирь.

     Военные столкновения с Западом привели  к учреждению пехоты, вооруженной  огнестрельным оружием. Ей тоже требовалось  денежное довольствие.

     В связи с этим государство вводит новые прямые налоги, предназначенные  специально для военных нужд: «пищальные деньги» - на содержание пищальников, «емчужные» - на изготовление пороха для ружей, сбор на городовое и засечное дело, то есть на постройку укреплений по окраинам, «полоняничные деньги» - на расходы по выкупу из плена русских.

     К 1549 году относится письменное упоминание о постоянных казачьих поселениях на Дону: ногойский князь Юсуф жаловался  Ивану IV на то, что казачий атаман Сары-Асман беспрестанно совершает набеги на его кочевья.

     С 1570 года московское правительство оказывало  поддержку казакам, выдавая им жалование  в виде денег, пороха, сукна и хлеба.

     Податная  система была чрезвычайно запутанным и сложным смешанием разнообразных  платежей, взимавшихся на каждом шагу движения товаров – от производителей к потребителям; при провозе  товаров  по дорогам и рекам; при ввозе их в города; при складировании в амбарах и гостиных дворах; при взвешивании, при продаже и т.п.

     Развитие  торговли с иностранными государствами  через Белое море привело к  возникновению внешних таможенных пошлин. В первой трети XVII века отечественная промышленность находилась в зачаточном состоянии. Установившаяся практика сбора налогов не позволяла частному предпринимателю развивать свое дело, так как вся прибыль изымалась государством. Кроме того, правительство, стараясь быстрее получить деньги, отдавало на откуп все, что можно – квас, сусло, брагу, хмель, сено, мыло, овес, деготь, извоз, бани.

     Вся налоговая политика до воцарения  Алексея Михайловича служила  добыванию средств путем сбора с населения оброков, податей, пошлин. При Алексее Михайловиче стало ясно, что запутанная система налогов сдерживает торговлю, ведет к злоупотреблениям, поэтому большая часть таможенных пошлин была отменена, а вместо них была установлена однообразная торговая рублевая пошлина.

     Главный источник, из которого пополнялась  денежная казна московского государя, составляли таможенные и кабацкие (с  продажи алкоголя) налоги.

     В царствование Алексея Михайловича  была сделана попытка заменить главнейшие прямые налоги введением нового косвенного налога. С этой целью в 1646 г. был  установлен налог на соль в размере 2 гривен с пуда. И цена на этот предмет  первой необходимости выросла в 2,5 раза.

     «А  иные мелкие поборы, - говорилось в царском  указе,- указали мы везде оставить (запретить). А как та соляная пошлина в нашу казну соберется сполна, то мы указали во всей земле и со всяких людей наши доходы, стрелецкие и ямские деньги сложить, а заплатить те стрелецкие и ямские доходы этими соляными пошлинными деньгами».

     Однако  на деле оказалось, что тяжело пострадало беднейшее население. Оно кормилось  главным образом рыбой.

     Выловленная рыба тут же солилась дешевой солью. После повышения цены на соль солить рыбу оказалось невыгодным, она портилась  в огромных количествах. Возник недостаток основного пищевого продукта.

     Удорожание  соли – товара первой необходимости  – возбудило в обществе повсеместное недовольство, дошедшее до народного  бунта. И в 1648 году пошлина на соль была уничтожена.

     С XV-XVI в.в. юг Руси становится прибежищем сводолюбивых людей – бродников (позднее казаков), основой существования которых была охота, рыбная торговля, а главным занятием – военный промысел. 

     Важнейшие  источники пополнения казны

     Торговые  люди находили себе дело во многих городах  и весях Московского государства  – и даже на его «Южной окраине». Нижний Дон в начале XVII века привлекал купцов из Кафы, Керчи, Тамани, Воронежа, Оскола. Они съезжались на ярмарки в Черкасск, где круглый год шла торговля оружием, хлебом, рыбой, лошадьми, другим товаром.

     К концу XVI века на Дону сложилась воинская казачья община, автономное положение которой и древний обычай: «С Дону выдчи нет!» - были официально признаны Московским государством.

     Оружие, бытовые вещи, украшения – все  это трофеи, добытые казаками в  походах за «зипунами» или же приобретенные  в результате торгового обмена. Собственного художественного промысла, за исключением  небольших оружейных и гончарных  мастерских, на Дону не было.

     В 1614 году «торговые казаки» Дона получили от московского царя грамоту на беспошлинную торговлю.

     После 1637 года, в течение пяти лет знаменитого  «Азовского сидения» сюда приходили  купеческие караваны из Персии, а также  из Астрахани, Тамани, Керчи.

     Год 1653 в российской истории ознаменован  утверждением первого Торгового  устава. Впервые в едином документе  – прообразе налогового кодекса  – были сведены общие правила  сбора и исчисления торговых пошлин.

     Примечательно, что с определенного времени  стало очевидным стремление не только увеличивать существующие налоги, но и поощрять промышленность и торговлю, поднять благосостояние купцов и  фабрикантов. Для войсковых потребностей московскому правительству приходилось  постоянно приобретать за границей сукно, порох, оружие.

     Но  выгоднее все это было изготавливать  у себя дома. В России именно правительству  принадлежит мысль об устройстве промышленных предприятий фабрично-заводского типа.

     Министр иностранных дел при царе Алексее  Михайловиче А.Л.Нащекин  был едва ли не первым, кто обратил внимание на торговлю и промышленность как  на важнейшие источники пополнения государственной казны. В Торговом уставе, который был издан при  его участии, говорилось: «Во всех окрестных государствах свободные  и прибыльные торги считаются  между первыми государственными делами; остерегают торги с великим  бережением и в вольности держат для сбора пошлин и для всенародных пожитиков мирских».

     Торговый  устав отменил множество мелких пошлин, переведя их все на одну рублевую. На заморские вещи – сукна, шелк и узорочья – накладывались большие  пошлины «без пощады». В конце  устава предлагалось учредить особый приказ для купцов, который бы защищал  их от произвола воевод, которые  устраивали постоянные поборы.

     В начале царствования Алексея Михайловича  иностранные «торговые гости» особенно поощрялись: их освобождали от пошлин, давали им различные льготы. Но все  это ущемляло своих купцов, и в  середине XVII века англичанам запретили внутреннюю торговлю в России за исключением Архангельска.

     В то же время необдуманность в налогообложении  порой приводила к тяжелым  последствиям. Примером могут служить  меры, принимавшиеся в начале царствования Алексея Михайловича. Он вел требовавшие  огромных расходов войны со шведами  и поляками, что заставляло неустанно  государственных мужей искать все  новые источники пополнения казны. К тому же, Россию во второй половине сороковых годов XVII века постигло несколько неурожайных лет и падеж скота от эпидемий.

     Правительство прибегало к экстренным сборам. С  населения взимали сначала двадцатую, потом десятую, затем пятую деньгу, то есть прямые налоги «с животов и  промыслов». Но собирать эти налоги с обнищавшего населения становилось  все труднее.

     При Алексее Михайловиче и в начале правления Федора Алексеевича по всему государству составлялись дворовые списки, так называемые «переписные» книги, по которым начинают собирать новые налоги. В 1679-1681 гг. была осуществлена налоговая реформа: налоги «пишальные», «данные», «засечные» и т.п. были отменены. Налоги в виде подворной и стрелецкой подати начинают взимать с дворов.

     Вместе  с тем происходит и упрощение  финансовой администрации: все деньги сосредотачиваются в приказах –  стрелецком, ямском и большой казны.  

     Сохранились сведения о государственных расходах и доходах 1680 г. Таможенные и кабацкие налоги составили 650223 руб., или 53% доходов; стрелецкие подати – 101468 (8,3%); данные и оброчные – 146150 (12%); ямские и поляничные – 53435 (4,4%); другие доходы государства составляли 22%.

     Из  расходов наибольшая часть – около  700000 рублей шла на армию; 224366 – на дворцовое управление; 67767 – на казенные предприятия и 120000 рублей – на остальные потребности государства. 
 

     На  переломе истории

     Наибольшего напряжения военные расходы достигают  при Петре I. В начале 1705 года меры для умножения казенных доходов усиливаются. 1 января выходит указ об отдаче рыбной ловли на откуп. Вдвое увеличилась цена соли, доход от которой поступал в казну государства. Первоначально без всякой системы отыскиваются способы и средства, для покрытия расходов. Еще до Северной войны Петр I установил ряд новых налогов: драгунский сбор на содержание драгунских полков, гербовый сбор на постройку судов.

     Начиная с 1704 года один за другим вводились  сборы: поземельный, померный, весчий, хомутейный, шапочный, сапожный, кожный, пчелиный, банный, мельничный, ледокольный, погребной, водопойный, трубный, с судов, с дров, с продажи съестного, с  арбузов, огурцов, орехов. Появились  налоги, как пишет историк В.О.Ключевский, «трудно доступные разумению». Обложению  подверглось не только имущество, но и религиозные верования, совесть. Так, церковные раскольники должны были платить двойной оклад подати. Указом 1705 года налог на бороду и  усы взимается в зависимости  от сословия: дворяне и приказчики платили по 60 рублей в год, купцы  первой статьи – 100 рублей, рядовые  торговцы – 60 рублей, холопы – 30, крестьянин у себя в деревне носил бороду «даром», но при въезде в город  и выезде платил 1 копейку. И только сибирским жителям было дозволено  оставаться в прежнем обличье.

     В 1715 году был установлен однообразный налог на бороду – 50 рублей в год.

     В погоне за прибылью предполагается налог  с рождения и брака. Брачный сбор был наложен на коренных жителей  Поволжья: мордву, черемисов, татар.

     У продавцов переписывались дубовые  гробы, собирали их в монастыри и  продавали против покупной цены вчетверо. Но «сосновых, еловых, и других гробов не переписывать и не брать».

     В феврале 1705 г. было установлено взимание с извозчиков десятой доли с наемной  платы. В том же году продажа табака, которую вначале вел англичанин Гутфель, стала государственным  делом. В ведение государства  передавалась также торговля дегтем, мелом, смолой.

     Несмотря  на сильную нужду в деньгах, тяжесть  некоторых прежних налогов была ослаблена. С бедных «маломочных» хозяев отменили налог на баню. С тех, кто  имел имущество на 50 рублей и больше, брали «с бани по рублю, у кого меньше 50 рублей – по 5 алтын».

     С крестьян и деловых людей брали  по 3 алтына и 2 деньги. Содержание постоялых  дворов, взятое прежде в казну, в 1705 году опять отдано частным лицам  с обязанностью платить четвертую  долю с постоя.

     Создание  флота в России заставило обратить внимание на леса. Те из них, которые  доставляли хороший материал для  кораблестроения, правительство объявляло  заповедными. В 1705 году было определено, чем и для чего можно было пользоваться в этих заповедных лесах: «На сани и телеги, на оси и полозья и  к большим чинам на обручи рубить заповедные леса: дуб, клен, вяз, карагач, лиственницу, а на иное домовое и ни на какое строение никаких заповедных лесов отнюдь никому не рубить под смертною казнью безо всякой пощады».

     Брали деньги везде, где только можно было взять, но доходов на огромные военные  издержки все недоставало, и поэтому  собирали деньги на жалование армии  с дьяков, подьячих и городовых.

     Развитие  внешних связей с Западной Европой тоже требовало больших расходов государства.

     Кроме усиленных денежных поборов, шедших преимущественно на войну, были и  поборы другого рода – «для внутренних улучшений». В сентябре 1705 года было решено мостить московские улицы  камнем, для чего крестьяне и торговые люди должны были доставлять в столицу камень и песок.

     На  государственные деньги, поступившие  от сбора налогов, за Яузою – рекою  против немецкой слободы была построена  больница (гошпиталь) для лечения  «болящих» людей. Существовали  на средства казны и богадельни (дома для престарелых). Несмотря на войну, Петр понимал, что без распространения  грамотности, знаний Россия не войдет в число могучих государств.

     В 1707 г. из Голландии по его повелению  в Россию были привезены типографские рабочие и три азбуки новоизобретенных русских литер. Этим шрифтом начали печататься книги с 1708 года. Первой таким образом напечатанной книгой была «Геометриа словенски землемериа». За нею следовал письмовник, переведенный с немецкого под названием  «Приклады, како пишутся комплименты  разные». В 1708 году Петр поручил справщику  типографии Поликарпову составить  русскую историю от начала княжения Василия Ивановича до последнего времени.

     Северная  война принесла новое увеличение всех государственных расходов. Целым  рядом указов устанавливаются налоги на угодья и отрасли промышленности. Оброком облагаются постоялые дворы, частные мельницы, рыбная ловля.

     К этому же времени относится повышение  питейного обложения, установление «поведерной пошлины».

     Исчерпав  все эти новые ресурсы, правительство  вынуждено было снова обратиться к прямому обложению, причем начало раскладывать на дворы чуть ли не каждый новый расход. Непривычно возрастало количество различных сборов, которые  стали поступать в казну все  хуже.

     На  рубеже XVII-XVIII веков правительство Петра I укрепляет государственную границу на юге России, создает по ней крепости, форпосты, устанавливает в низовьях Дона таможенную службу. С 1721 года войско Донское переходит непосредственно в ведение Военной коллегии, и с этого времени участие казаков в войнах становится обязательной воинской повинностью.

     К началу XVIII века одной из характерных черт экономического развития государства Российского явилось дальнейшее вовлечение в общегосударственный рынок окраинных земель Нижнего Дона и Приазовья. О немалых масштабах здешний торговли свидетельствуют такие цифры: в 1711 году из проходивших по Дону в Черкасск (ныне Старочерскасск) товаров только одной воронежской таможней было взято 4,5 тыс. рублей пошлины.

     В 1717 году Петр I решается заменить все постоянные и временные прямые сборы одною прямою податью, определив ее по новой окладной единице – «душе». 26 ноября 1718 г. он приказывает произвести поголовную перепись, а 11 января 1722 г. сделать «раскладку на душу мужского пола крестьян и дворовых деловых людей». С 1724 г. началось взимание нового налога – подушной подати. Это нововведение сразу дало существенный результат. Если раньше прямые налоги не превышали 1,8 миллиона рублей, то новый оклад по душам принес 4,66 миллиона рублей. В итоге общий доход государства сразу вырос с 6 до 8,5 миллионов рублей.

     22 февраля 1711 года Петром I был издан указ «Об утверждении Правительствующего Сената и по два комиссара из губернии «для спросу» и денежных сборах и дела финансового управления».

     При Сенате были учреждены несколько  должностей для наблюдения за управлением  в государстве. Едва ли не важнейшей  из них была должность генерал  – фискала. Фискалы были освобождены  от податей, подсудности местным  властям и даже ответственности  за неправедные доносы. Главная их задача была – «тайно проведывать, доносить и обличать» все злоупотребления  чиновников, преследовать казнокрадов, взяточников.

     Такие широкие полномочия фискалов создавали  широкое поле для злоупотребления, и это вызвало большое недовольство в различных слоях общества. Само слово «фискал» постепенно стало  бранным и означало нечто низкое, корыстное, подлое. Дошло до того, что  должностные лица в официальных  бумагах писали правительству о  необходимости  «перевешать всех фискалов на одной рейке». После учреждения в 1722 году прокуратуры деятельность фискалов была ограничена делами казны, финансов и налогов.

     В делах, касавшихся сбора налогов, Петр был особенно требователен, честен, жестко боролся с казнокрадством. Сбор налогов он считал важнейшим  делом во благо Отечества.

     За  взятки, казнокрадство, которые Петр I считал великими преступлениями против державы, пребывали под судом и поплатились денежными штрафами почти все из наиболее видных его соратников. Сибирский губернатор князь Гагарин был за это повешен, вице-канцлер барон Шафиров снят с плахи и отправлен в ссылку. Не раз был бит дубиною его ближайший помощник светлейший князь Александр Меньшиков, отличавшийся особой любовью к государственным деньгам.

     Созданный Петром государственный аппарат  в большей мере занимался экономическими проблемами, налоговой политикой. Однако новые учреждения не объединили финансовое управление. В действительности сборы  сохранили свою специализацию.

     Так, например, содержание армии шло из подушных сборов. Расходы на гвардию  и флот покрывались за счет питейных, таможенных  и других государственных  налогов, поступавших из 40 провинций. На общественные постройки шел соляной  сбор. Дворцовые расходы покрывались  доходами центральных волостей и  Рижской губернии. Расходы иностранной  коллегии производились из прибыли  монетных дворов. Точно так же и  остальные центральные учреждения должны были содержаться из специально приписанных к ним доходов, связанных  с их деятельностью.

     При раздроблении финансового управления не могло возникнуть идеи о необходимости  мер по улучшению общего финансового  положения страны, а все заботы направлялись только на ближайшее удовлетворение потребностей каждого отдельного ведомства.

     Примечательно, что Петр I при всей его страсти к единоначалию, решил призвать себе на помощь в деле укрепления государственной казны русский ум, т.е. не только образованных вельмож, но и простых людей.

     Появился  целый ряд «прибыльщиков», или  «вымышленников», которые изобретали новые источники государственного дохода. Примечательно, что большинство  из них происходило из холопов  – слуг.

     Дворецкий боярина Шереметева Курбатов, путешествуя  со свои м господином за границей, узнал  об изобретенном там незадолго до того гербовом налоге. Вернувшись в  Россию, он в письме предложил Петру  I ввести «орленую» бумагу, принесшую казне в первый год до 800 тысяч рублей. За это изобретение он был сделан директором департамента торговли и промышленности, а потом – архангельским вице-губернатором.