История развития налоговой системы Швеции в период с 1990-е года

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

федеральное государственное  образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

 

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Кафедра налогообложения и налогового менеджмента

 

 

Реферат

Тема: История развития налоговой системы Швеции в период с 1990-е года

 

 

 

Выполнила студентка: Алексеева М.Л.

Гр.1134 факультет УиБТ курс 3

Научный руководитель: Волотовская О.С.

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013

Содержание

Введение 

Ι. История развития налоговой системы, налоговых органов Швеции и управление налоговой системой ……………1

1. Прямое налогообложение…………………………………………………………3

2. Налоговые льготы………………………………………………………………….4

3. Налогообложение  недвижимости…………………………………………………5 

4. Налогообложение  доходов с капитала……………………………………………6 

5. Налогообложение  фирм……………………………………………………………6 

6. Удержание налогов………………………………………………………………….6

7. Аппеляции………………………………………………………………………7

8. Судебные санкции…………………………………………………………………..8

ΙΙ. Краткий обзор  законодательства по НДС и характеристика налоговой отчетности по НДС в Швеции………………………………………………………8

IIΙ. Современное реформирование налоговой системы……………………………………...20

Заключение 

Библиографический список

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Согласно НКРФ, «Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1].

Движущей силой развития налогов в мире является постоянное экономическое развитие государств. Государства во все времена стремятся  быть в центре экономической активности, а условия развития экономики  постоянно приобретают широкий  размах, захватывая при всё новые и новые мировые центры. Если в самом начале изучаемой истории главными экономическими ценностями были земля и труд по ее обработке, т.е.  налог на лиц, налог на землю, барщина, рабство, то современные государства не смогли бы нормально функционировать, если бы их налоговая система не развивалась. Любое государство должно решить: из чего состоит налоговая база, какую налоговую ставку необходимо установить, как обеспечить эффективную работу налоговой инспекции и как минимизировать отрицательное воздействие налогов на экономическую активность, то есть организовать последовательную налоговую политику.

При обращении к истории  налогов выделяют общую тенденцию  – оправданные экономическим  развитием приоритеты налоговой  политики государства и основные инновации, а также выделяют налоговые  курьезы – конкретные исторические примеры тех или иных налогов, которые при своей занимательности  позволяют ухватить суть вопроса.

В данном реферате была рассмотрена история налоговой  системы Швеции периода с 1990 года. Особенность развития налоговой  системы Швеции обусловлена политическим строем в данном государстве. В центре любой предвыборной борьбы или обсуждения государственного бюджета Швеции всегда оказываются налоги, которые имеют достаточно высокий уровень.

Государственный сектор в Швеции имеет очень широкий круг полномочий. Они включают образование, трудоустройство и промышленную политику, уход за больными и престарелыми, социальное обеспечение, защиту окружающей среды и многое другое [2].

Для реализации этих полномочий государственным органам  необходима часть общенациональных ресурсов, получаемая ими в виде налогов. Поэтому уровень налогов  в Швеции довольно высок, но не следует  забывать, что большая часть собранных  средств возвращается налогоплательщикам в форме различных выплат и услуг.

Ι. Налоговая  система, налоговые органы и управление налоговой системой Швеции

Налоговые органы Швеции, состоящие из национального налогового ведомства (ГНС Швеции), имеют, так  же как и в России, трехуровневую  систему. ГНС Швеции подчиняется  Минфину, Правительству страны, но является независимым от Правительства ведомством. Центральному налоговому ведомству (г. Стокгольм) подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции (местные налоговые отделы).

В составе региональных налоговых управлений, возглавляемых  региональными директорами, имеются  специальные отделения по работе с крупными предприятиями. Исчислением  и уплатой НДС занимаются отделы косвенных налогов, в которых  обязательно имеются специалисты  в сфере внешнеэкономической  деятельности.

Налоговые органы решают не только вопросы налогообложения, но и ведут акты гражданского состояния, перепись населения и содействуют  обеспечению общих выборов.

Налоговая система  Швеции включает множество прямых и  косвенных налогов и сборов. Наиболее важными прямыми налогами являются государственный и местный подоходные налоги и государственный налог  на собственность. Прямыми налогами облагаются также наследование (пошлина, уплачиваемая наследником) и дарение. Отдельно от налогов существует система  разнообразных сборов, взимаемых  с работодателей (расходы на социальное страхование), из которые выплачиваются пенсии, медицинские страховки и прочие социальные выплаты.

Все доходы от непрямого  налогообложения, фактически поступающие  в государственную казну, имеют  два основных источника: налог на добавленную стоимость и акцизные сборы, которыми облагается ряд товаров [3].

Определение уровня государственных и местных налогов  входит во властные полномочия шведского  парламента. Тем не менее, местные  органы могут устанавливать уровень  подоходного налога непосредственно  в муниципалитетах и областных  органах самоуправления.

Важная роль отводится  и таким косвенным налогам, как  акцизы на табак и алкоголь. Есть годовой налог на пользование  личным транспортом и разовый  налог на его приобретение. Интересная особенность: на каждой бензоколонке висят  объявления, уведомляющие водителя, что  примерно 80 процентов стоимости  литра бензина (до доллара за литр) составляет налог. Энергетический налог относится к дизельному топливу, углю, электроэнергии.

Швеция имеет  соглашения примерно с шестьюдесятью  другими странами об избежании двойного налогообложения доходов и собственности.

Доходная часть  бюджета Швеции состоит из следующих  поступлений:

— 41 % — государственный  и муниципальный подоходный налог (физические лица — с дохода от наемного труда, дохода с капитала; юридические  лица — с прибыли от хозяйственной  деятельности);

— 24 % — налог  на добавленную стоимость;

— 21 % — налог  на заработную плату (социальные взносы работодателей);

— 3,5 % — налог  на имущество (налоги на собственность);

—  10,5 % — прочие налоги [4].

Каждый работодатель, коллективный или индивидуальный, выплачивает  в казну так называемые социальные взносы, равные примерно трети заработка  каждого рабочего и служащего. Эти  средства идут на покрытие пенсионных и медицинских расходов. Механизм налоговых платежей организован  так, что выплаты растянуты в сущности на целый год. Первые тридцать процентов от любой заработанной суммы вычитаются работодателем в пользу казны при ее выплате, когда бы и где бы она ни происходила. Налоговое управление бдительно следит за выполнением всех правил. Весной начинается горячая пора: заполнение и сдача налоговых деклараций. В случае недоплаты налогоплательщик наказывается пенями, которые достигают 40 процентов доплат.

Ежегодно в шведскую казну поступают около 1000 млрд. швед. крон налоговых платежей [5].

Налоговые органы оказывают  помощь налогоплательщикам, которые  хотят честно и правильно платить  налоги, зная о достаточно сложной  национальной налоговой системе  и частом изменении в налогообложении (еженедельно в Парламенте утверждается в среднем одна поправка к нормативным  актам, касающимся налогообложения  организаций).

Так, например, в  течение месяца 100 тыс. человек посещают сайт гётеборгского регионального управления налоговой службы Швеции в Интернете [6].

 
1. Прямое налогообложение

До недавнего  времени шведская налоговая система  характеризовалась очень высоким  уровнем налогов, но одновременно очень  узкой базой налогообложения. В 1990 году система претерпела коренные преобразования, целью которых являлось снижение уровня налогов и, одновременно, расширение базы налогообложения. Для расширения налогооблагаемой базы целый ряд  вычетов был сокращен, и, одновременно, налогообложение собственности  стало более универсальным и  эффективным, что должно стимулировать  сбережение средств и противодействовать накоплению долгов. Новая налоговая  система начала вводиться с конца  июля 1990 года и полностью вступила в действие в 1992 году.

Частные лица платят подоходный налог и государству, и местным органам управления, в то время как юридические  лица (за исключением домовладений скончавшихся граждан) облагаются только общегосударственным подоходным налогом. Уровень общегосударственного подоходного налога для фирм составляет 28% [6].

Местный подоходный налог определяется следующим образом: ежегодно все местные органы управления решают, какую долю от налогооблагаемого  дохода будет составлять налог. В  среднем уровень местного подоходного  налога составляет приблизительно 31% от налогооблагаемого дохода.

Доходы теперь понимаются несколько шире, чем раньше. Так, теперь доходы от деятельности, связанной  с хобби, тоже облагаются налогом.

Все виды вознаграждения за труд и любую другую деятельность, включая заработную плату и любые  другие формы платежей, облагаются налогом, по возможности, единым образом  в зависимости от их рыночной стоимости. Введены новые правила для  налогообложения доходов, связанных  с использованием автомобилей. Полностью  облагается налогом бесплатное питание. Существуют стандарты для налогообложения  поденных работ.

2. Налоговые  льготы

В новой налоговой  системе введена специальная  основная скидка для пенсионеров, которая  составляет как минимум 1,5 базовой  суммы для одиночек и 1,325 базовой  суммы для семейных пенсионеров. Однако размер этой скидки не может  превышать величину минимальной  пенсии вместе с пенсионной надбавкой или дополнительной пенсией [7].

Специальная основная скидка не может составлять меньшую  сумму, чем основная скидка, которая  полагалась бы при соответствующем  годовом заработке любому налогоплательщику (не пенсионеру).

Скидка распространяется и на алименты, выплачиваемые бывшему  супругу или супруге.

Специальная система  освобождения от налогов для иностранных  ученых, временно работающих в Швеции, в настоящее время упразднена. Теперь все их доходы полностью облагаются налогом. Но существующая налоговая  скидка, компенсирующая дополнительные затраты, связанные с пребыванием  в Швеции, остается в силе.

3. Налогообложение  недвижимости

С 1991 года вся недвижимость подразделяется на жилую и производственную. Частная собственность на жилье как правило состоит из одного или двух семейных владений, при условии, что они используются для постоянного проживания или проведения отпуска самим владельцем/владелицей или его/ее друзьями или родственниками. Совместные владения (кооперативное жилье), используемые аналогичным образом, также рассматриваются, как частные жилые помещения.

Доходы от сдачи  частных жилых помещений и  квартир внаем декларируются  как “доходы с капитала”, налог  на которые составляет 30%. Право на скидку для компенсации расходов по амортизации арендного жилья  ограничено 4,000 крон в год на каждое сдаваемое внаем частное владение или квартиру, плюс 20% от суммы арендного  дохода для одноквартирных домов. В других случаях оно ограничено определенной частью ренты, зависящей от сдаваемой в аренду площади. Разумеется, скидка не может превышать доход от сдачи помещения внаем [7].

Многоквартирные дома, принадлежащие некоммерческим жилищным компаниям или кооперативам, облагаются налогом по стандартному принципу. При этом 3% оценочной стоимости  жилья приравнивается к доходу, а  скидки, как правило, допускаются  только на расходы по кредитам. Такие  жилые помещения декларируются  как производственная недвижимость. Налог на недвижимость с такого вида собственности также взимается.

Владельцы многоквартирных  домов, не относящиеся к упомянутым выше, облагаются налогом в соответствии с так называемым договорным принципом, который применяется в случаях, когда все доходы с собственности  декларируются и скидки делаются для кредитных платежей, расходов на содержание недвижимости и т.д.

Договорный метод  применяется, с некоторыми исключениями, и к кооперативным владениям. В этих случаях доходы также квалифицируются  как полученные от предпринимательской  деятельности. Налог на недвижимость взимается и в этом случае.

4. Налогообложение  доходов с капитала

К этой категории  относятся доходы от капиталовложений, такие, как процентные платежи, дивиденды, возрастание и уменьшение суммы  капитала, доходы от некоторых видов  недвижимости и другие подобные виды доходов [6].

5. Налогообложение  фирм

Корпорации и  деловые ассоциации подлежат особому  налогообложению. В то же время налог  с владельцев или совладельцев индивидуальной собственности взимается исходя непосредственно из их доходов, полученных как за счет обладания этой собственностью, так и из других источников [4].

6. Удержание  налогов

Система сбора налогов  устроена таким образом, что налоговые  платежи осуществляются постепенно в течение года. Такая система  называется “уплата по мере получения  доходов”. В принципе, эти предварительные  налоговые платежи должны вместе составлять конечную сумму налогообложения.

Для лиц, работающих по найму весь процесс расчета  и уплаты налогов берет на себя работодатель. Те, кто не работает по найму, осуществляют предварительные  платежи самостоятельно. Банки, Шведский центр регистрации ценных бумаг (“Вердепапперссентрален”, или “VPC”) и другие организации, которые производят выплату процентов или дивидендов, удерживают предварительные налоговые платежи с этих доходов [8].

После того, как  с помощью налоговой декларации определена конечная сумма, подлежащая уплате, ее сравнивают с суммой предварительных  налоговых платежей. Если предварительно выплаченных денег оказывается  недостаточно, налогоплательщик обязывается  доплатить разницу и уплатить штраф. Если было уплачено больше необходимого, остаток возвращается и налогоплательщик получает с этой суммы дополнительный процент.

7. Аппеляции

Местные налоговые  инспекции изучают налоговые  декларации. Если налогоплательщик не согласен с решением налоговой инспекции  относительно суммы налога, он может потребовать пересмотра этого решения в любой момент в течение пяти лет с года получения доходов, налогообложение которых вызвало разногласия.

Кроме того, налогоплательщик вправе обжаловать решение налоговой  инспекции в областном административном суде (ленсретт). Сначала аппеляции рассматриваются местными налоговыми инспекциями, которые выносят свое решение до того, как документы поступят на рассмотрение окружного административного суда. В некоторых случаях в результате такого пересмотра налоговая инспекция признает справедливость требований налогоплательщика, и аппеляция отзывается, так и не дойдя до суда.

Решение суда, в  свою очередь, может быть передано в  один из четырех шведских административных апелляционных судов (каммарретт). В отдельных случаях решение последних может быть обжаловано в Высшем административном суде (регерингсретт) [7].

8. Судебные  санкции

Лица, предоставившие неверную или неполную информацию в  налоговой декларации, подвергаются штрафу. Это административная, экономическая  мера, применяемая налоговыми властями. Практически размер штрафа обычно составляет до 40% от суммы невыплаченных налогов. Уплата штрафа не освобождает от судебного  преследования за уклонение от уплаты налогов. Случаи обвинения в отказе от уплаты налогов рассматриваются  в обычных судах. Максимальное наказание  за уклонение от уплаты налогов в  обычных случаях - два года тюремного заключения [6].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ΙΙ. Краткий  обзор законодательства по НДС и  характеристика налоговой отчетности по НДС в Швеции

Налог на добавленную  стоимость взимается в Швеции с 1 января 1969 года. Первоначально налогообложению  подлежали только товары и особые виды услуг, но в 1991 году произошло расширение объекта налогообложения, в который  стали включаться все товары и  услуги, за исключением специального перечня необлагаемых товаров и  услуг. Значительные перемены в налогообложении  НДС произошли и при вступлении Швеции в ЕС с 1 января 1995 года [3].

Шведские налоговые  органы руководствуются следующими основными законодательными актами:

— Конституцией королевства  Швеции и национальным законодательством;

— международными договорами (конвенциями), заключенными (подписанными) странами, входящими  в состав ЕС (предусматривающими свободу  перемещения лиц, товаров, услуг  и капиталов);

— директивами ЕС (в том числе шестой директивой Совета ЕС о единой системе НДС  — единообразном объекте налогообложения).

Учитывается также  практика суда ЕС, занимающегося интерпретацией норм законодательства стран ЕС и  практического их применения (в том  числе по НДС).

По сравнению  с другими странами ЕС в Швеции самый высокий общий уровень  налогообложения НДС по основным товарам и услугам — 25 %; в том  числе питьевая вода, спиртные напитки, вино, пиво, табак.

Ставка налога, равная 12 %, применяется к продуктам питания  и пищевым добавкам, гостиничным  услугам и кемпингу.

Этой ставкой  НДС облагаются также следующие  услуги:

— сдача в аренду помещений для хранения товаров, торжеств и конференций;

— предоставление мест для парковки;

— услуги связи  и платного телевидения;

— предоставление электричества, а также бассейна и сауны.

Ставка налога, равная 6 %, применяется по отношению к  газетам, культурным и спортивным мероприятиям, услугам пассажирского транспорта.

Не облагаемыми  налогом товарами (услугами) в основном являются товары (услуги) социального  сектора (лекарственные средства и  медикаменты, услуги здравоохранения  и образования), банковские и страховые  услуги, а также купля-продажа  недвижимости и сдача в аренду (наем) жилых и офисных помещений (всего 25 параграфов Закона о полном освобождении от НДС).

Право налогоплательщиков на возмещение НДС возникает при  выполнении следующих условий:

— входящий налог  должен относиться к приобретениям  или импорту в рамках налогооблагаемой деятельности;

—   товары (услуги) реализуются в другие страны, а также, осуществляется и подтверждается экспорт товаров (услуг) [7].

Налогоплательщик  имеет право на вычет НДС и  при приобретении товаров для  собственных производственных нужд.

Шведский закон  об НДС не устанавливает конкретных документов, необходимых для обоснования  и подтверждения сделок купли-продажи  у покупателя и продавца как внутри страны, так и при поставке на экспорт.

Несмотря на то, что сроки возмещения НДС (или  решение об удержании средств) установлены  на законодательном уровне и применяются  в течение 2,5 месяцев после последнего срока подачи декларации, но в случае, если у налогового органа возникают  сомнения в отношении какой-либо сделки и возмещения лицу НДС, то он имеет право отказать в возмещении НДС этому лицу на неопределенный срок до полной проверки и выяснения достоверности всей необходимой налоговому органу информации и фактически осуществленных операций.

Применяются два  принципа определения страны налогообложения  по НДС при экспорте товаров —  принцип происхождения и принцип  назначения. Согласно первому принципу налогообложение производится в  стране, где продавец ведет свою хозяйственную деятельность (принцип  происхождения), а в соответствии со вторым — налогообложение производится в стране нахождения покупателя (принцип  назначения).

В Швеции при определении  страны налогообложения НДС при  экспорте товаров, как в страны ЕС, так и другие страны применяется  принцип назначения (по экспортируемым товарам входной НДС возмещается). При этом в долгосрочной перспективе планируется осуществить переход на принцип происхождения как принцип определения страны налогообложения по экспортируемым товарам, для которого необходимо действие одинаковых ставок НДС во всех странах ЕС. Однако в Швеции пока не могут и не хотят снижать ставки НДС до 20 %.

В зависимости от категории налогоплательщиков, которые  могут относиться к малым, средним  и крупным предприятиям, налоговая  декларация представляется ими ежемесячно, за исключением тех лиц, ежегодный  оборот которых не превысил 1 млн. швед. крон (малые предприятия). К средним предприятиям относятся организации с ежегодным оборотом от 1 до 40 млн. шведских крон. Крупными предприятиями признаются организации, ежегодный оборот которых составляет более 40 млн. шведских крон.

Налоговая декларация, являющаяся единой для всего предприятия  и подаваемая им (как налогоплательщиком НДС) в налоговый орган, состоит  из двух частей, одна из которых предназначена  для НДС, а другая — для социальных взносов и подоходного налога.

Малые предприятия  подают декларацию ежегодно в срок не позднее 31 марта следующего года и уплачивают НДС не позднее 12 числа  каждого календарного месяца.

Средние предприятия  должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период не позднее 12 числа месяца, следующего через  месяц, то есть второго месяца, после  налогового периода [например отчетность и уплата НДС за январь должна быть представлена (произведена) не позднее 12 марта].

Крупные предприятия  должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период не позднее 26 числа каждого календарного месяца, следующего за налоговым периодом (то есть за январь — не позднее 26 февраля).

Налоговый орган  высылает декларацию предприятию примерно за месяц до даты ее подачи. Контроль за напоминанием налогоплательщику о подаче декларации осуществляется при помощи компьютера.

При реализации товаров (услуг) в другие страны ЕС налогоплательщики  должны представлять ежеквартальную отчетность по поставкам с указанием стоимости  товарной поставки, стоимости трехсторонней  торговли, а также регистрационного номера покупателя по НДС, включая код  страны, в срок не позднее 5 числа  второго месяца после окончания  квартала (например, за январь—март  — не позже 5 мая). При этом срок сдачи  квартального отчета не зависит от того, как предприятие отчитывается по НДС — ежемесячно или ежегодно. Такой же порядок применяется и к индивидуальным предпринимателям.

При неправильном заполнении декларации (отчетности) санкции применяются  только по тем декларируемым неточностям  и ошибкам, которые привели к  недоплате налога в бюджет или  излишнему возмещению НДС из бюджета. В этом случае доначисляется недостающая сумма НДС и применяются санкции в размере 20 % от доначисленной (неуплаченной) суммы налога.

За неточности в  декларации, не приведшие к недопоступлениям в бюджет налоговых платежей, санкции не применяются, хотя шведские налоговые органы считают это своей недоработкой. Отсутствие названных санкций объясняется тем, что шведская сторона не хотела применять их при вступлении в ЕС в 1995 году [7].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

IIΙ. Современное реформирование налоговой системы.

Сегодня на одного налогового инспектора Швеции приходится 12-13 тысяч граждан. Пока на деньги налогоплательщиков содержится 23 губернские (областные) инспекции, в 1998 г. их останется 21. Процесс реорганизации  инспекций и сокращения штатов для  нас актуален, поскольку Госналогслужба РФ тоже ставит задачи по оптимизации  структуры и сокращению расходов.

При реформировании налоговой системы и реорганизации  структуры налоговых органов  шведы учитывают и постоянно  меняющуюся температуру отношений  с налогоплательщиками. Интересно, что по результатам социологического анализа 41 процент населения относится  плохо к налоговой системе  и только 9 процентов к налоговым органам [8].

Небольшая, но любопытная деталь: шведское Государственное налоговое  управление подчиняется Министерству финансов Швеции, а коронные фогты  управлению. Руководят налоговыми органами и службой взыскания долгов сейчас женщины.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

До начала 90-х  годов Швеция считалась мировым  лидером, как по ВВП, так и по размерам налоговых ставок. От налогового бремени стали падать темпы экономического роста, снижение конкурентоспособности шведских товаров на мировом рынке, сокращение инвестиций и перевод ряда производств за пределы страны. Поэтому власти в 90-е годы провели реформу и были вынуждены принять серьезные меры по снижению налоговых ставок.

Исходя из анализа  опыта западных стран по организации  налоговой системы, можно сделать вывод о том, что повторения опыта какой-то отдельной страны нельзя совершить, т. к. на создание любой системы, в том числе и налоговой, играют огромное количество факторов. Поэтому можно говорить только об адаптации опыта зарубежных стран в условиях российской действительности.

Российские граждане часто отмечают, что налоговое  бремя в стране чрезмерно велико. В данном случае можно заметить сходство между двумя странами. Но отличие оказывается намного более существенным. В случае со Швецией налоги - это главное производное успешно функционирующей экономики. Налоги в данном случае являются основным доходом государства. В России же условиях налоги – не главное средство поддержания экономики. Этим и обусловлена слабая развитость налоговой системы в РФ. Парадоксы "шведской модели" сводятся не к финансовой или политической, а этической дилемме.

Для любой партии и политического лидера представляется само собой разумеющимся, что следует  помогать детям за счет взрослых, больным - за счет здоровых, бедным - за счет богатых  и т.д. Нация следует принципу солидарности.