История возникновения и развития бухгалтерского учета в мире

Введение

На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных  работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли и начертан девиз: "Наука, доверие, независимость".

     Солнце  символизирует освещение бухгалтерским  учетом финансовой деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

     Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить  и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать.

     История бухгалтерского учета насчитывает  почти шесть тысяч лет и  относится к IV веку до н.э. Появление  учета связано с хозяйственной  деятельностью человека.  

1.Бухгалтерский  учет в древнем  мире 

      Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н.э. С 3200 г. до н.э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете.

      Папирусы  древнего Египта (3400-2980гг. до н.э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Первые инвентаризационные описи также появились в Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) - затем она была заменена текущей инвентаризацией (постоянной).

      В Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающие как  самостоятельный объект учета и  средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапитуляция - систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Существовала периодическая публичная отчетность.

      В Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в  виде кодексов - книг. Полагают, что  греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга  счетов - Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum.

     История свидетельствует, что систематическая  запись по учету отдельных видов  ценностей возникла раньше хронологической, которая фиксировала факты хозяйственной жизни по мере их возникновения.

Профессия бухгалтера имеет большое наследие не только потому, что она является одной из древнейших профессий, но, главным образом, в силу того, что  искусство записи и соизмерения  впервые нашло применение в качестве инструмента учета.

     Египтяне  и вавилонцы первыми использовали письменность для записи учетной информации. Археолог Леонард Катрель пишет, что они, возможно, имели систему письменности, чтобы вести записи урожаев зерна и поголовья скота. Историк Вилл Дюрант отмечает, что письменность похоже, возникла как продукт и средство торговли. Она первоначально служила для нужд бухгалтерского учета, который стал необходим с расширением городов и экономики храмов. Самые ранние экземпляры письма служили учетными инвентарями: “Столько-то голов скота, столько-то кувшинов масла, столько-то пленников”. В основу этого раннего письма положены иероглифы, обозначающие, например, винные кувшины и коровьи головы. Затем, исходя из потребностей учета, письмо упростилось, появился алфавит. Все алфавиты, которые используются сейчас, берут свое начало с Сикайского полуострова.

     Постепенно  алфавит распространился и достиг Греции. Используя его, греки сумели создать свой алфавит. Анализируя структуру  языка, они создали грамматику и  синтаксис.

     Практика  использования цифр для осуществления элементарных арифметических операций столь же древняя, как и искусство письма. Искусство вычислений (учет) возникло для того, чтобы удовлетворить нужды индивидуумов и государства. Арифметика - это часть математики, которая изучает свойства чисел и операций над ними. Ее название происходит от греческого слова “рифлеос”, обозначающее число. Математика - язык науки. В греческом языке слово “матема” обозначает предмет познания и обучения. Под математикой греки подразумевали теорию знаний в самой сложной форме, во всех ее деталях и подробностях.

     Однако  арифметика не использовалась в прямом смысле нашего понимания. Греки делали различия между теорией чисел  и искусством вычислений. Для первого  понятия они применяли термин “математика”, который, по их мнению, требовал глубокого, философского понимания. Для второго понятия использовался термин “логистика”, обозначающая учет. Платон отмечал, что хотя арифметика и логистика связаны с числами, логистика - это всего лишь начало точной математики. Греки были уверены, что те, кто правит городами, должны быть мастерами логистики, поскольку она помогает осмыслить их занятие, переводя его на язык цифр. [2,с .287]

     С появлением личного имущества —  домашних животных, земли, бушелей пшеницы  и т. д. - математика сделала гигантский шаг вперед. Имущество стало облагаться налогами. Вождь, предводитель или царь считали необходимым знать: сколько имущества каждого вида облагается налогами. Обозначение имущества посредством иероглифов оказалось слишком громоздким. Система счисления представляла собой черточки, линии и точки, наносившиеся на глиняные таблички. Со временем вместо набора символов одних - для коров, других - для бушелей пшеницы стал использоваться единый набор символов для всех объектов. Им дали цифры, названные один, два, три, четыре, пять и т. д. Абстрагирование чисел побудило человечество расширить область их использования. Таким образом, это был первый шаг к элементарным математическим операциям.

     Для осуществления этих операций потребовалась  система записей. С древнейших исторических времен греки использовали десятичную систему счисления, которая уже применялась египтянами и финикийцами. Позже они усовершенствовали и создали самую лучшую систему счисления в античном мире.

     Греки классического периода для облегчения счета использовали одну единицу, пять единиц, пять десятков единиц и пять сотен единиц. Однако знаки не могли считаться числами, так как создавались на базе алфавитной системы. Они больше представляли собой обозначения, заимствованные у букв, нежели названия цифр.

     В отличие от большинства других культур  греки считали и писали слева  направо. Они также производили  записи по горизонтали и вертикали. Со временем и эта система стала  неудобной для проведения элементарных вычислений, вследствие чего появилась  потребность в механическом средстве, которым стали счеты. Помимо счет греки применяли и таблицу умножения, знание которой считалось обязательным.

     Численная система первично использовалась в  учете для выражения экономических  операций либо в качественном, либо в стоимостном выражении. Назрела необходимость введения стандарта измерения для того, чтобы контрагенты, участвующие в операциях, могли сравнить стоимость обмениваемых предметов. Для удовлетворения этих потребностей греки изобрели системы мер, весов и чеканки.

     Численная система первоначально использовалась для выражения операций в натуральном  измерении. В эпоху Гомера (800 г. до н. э.) чеканные деньги еще не существовали. В то время все меновые операции производились в форме бартерных  сделок. Но бартер имел существенный недостаток: нужно было найти лицо, заинтересованное в предлагаемом товаре или услуге и желающее предложить в обмен необходимый товар или услугу. Эти и другие проблемы привели к возникновению различных символов ценностей. Первыми такими символами стали инструменты и оружие, раковины, шкуры животных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России - меха). Они использовались как мера обмена.

     Среди находок микенской Греции (XV-XIV вв. до н. э.) исследователями обнаружены “деньги” - большие куски меди около тридцати килограммов, имитирующие высушенную бычью шкуру. Наряду с ними найдены мелкие “деньги”- в виде небольших каменных кружков с цифрами. Имелась и “валюта” - золотые бычьи головы, которые обнаружены в других регионах Эгейского моря. Но данные “деньги”, как и таланты, упоминаемые Гомером, не служили монетами, а считались мерой стоимости, зафиксированной весом. Греки хранили их как сокровища на своих полях или в храмах задолго до того, как эти “деньги” стали использоваться в качестве средства обмена.

     Древние эталоны измерения впервые описаны  в VIII в. до н. э. Фейдоном, царем Аргоса. Система меры и веса применялась  государством для подсчета стоимости  личного имущества для целей  налогообложения. Железо в определенном количестве использовалось в качестве стандарта весов, а позднее и в качестве денежного стандарта.

     В VII - VI в. до н. э. с возрастанием роли правительства произошли изменения  в социальной и военных сферах деятельности, которые потребовали  увеличения расходов для выплат купцам, архитекторам и другим должностным лицам. Мрамор, металл, строевой лес и другие товары импортировались из-за границы. Все совершаемые операции оплачивались драгоценными слитками, и упрощение расчетов подталкивало к использованию чеканных денег. Удобство, в основном, послужило главной причиной их применения. Другим фактором развития монетной чеканки следует считать заинтересованность центрального правительства в получении прибыли от монополии на нее, которая подтверждалась, как правило, изображением на монетах портрета и имени правителя. В этот период деньги превращаются в объект учета.[3, с.16] 

2. Развитие бухгалтерского учета в средневековье

      В средневековье формируются две  основные парадигмы учета - камеральная  и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

     Со  средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В  период правления Альфонса Мудрого  в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий. В это же время складываются три основные системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) - объектом учета выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) - учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) - все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме.

     Все эти три системы сохранились  до наших дней: простая система применяется малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему учета и отчетности, камеральная система существует во всех организациях, не ставящих целью получение прибыли, - это так называемые бюджетные организации; двойная система принята во всех коммерческих организациях. Их основное отличие состоит в том, для организаций первого типа получение денег признается доходом, а их выплаты - расходом. Например, куплен компьютер - возник расход. Для организаций второго типа покупка компьютера не признается расходом и понимается как изменение структуры имущества: были деньги - появился компьютер.

     Во  второй половине XV века в трудах Бенедетто  Котрульи (1458 г.) впервые говорится  о бухгалтерском учете как  о науке. Бенедетто Котрульи положил  начало рассмотрению бухгалтерского учета как орудия управления отдельным предприятием, с одной стороны, и как универсальной методологической науки - с другой. 

3. Развитие двойной  бухгалтерии и  бухгалтерии как  науки

      Понятие "двойная запись" возникло не сразу и связывается с трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755). Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

      С XXIII века до середины XIX в. двойная бухгалтерия  завоевывает одну отрасль народного  хозяйства за другой, страну за страной. Решающим моментом в ее успехах был  выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445-1517)"Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях", трактат которой " Трактат о счетах и записях", содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли.

      Выдающимся  автором после Л. Пачоли был Жак  Савари (1622-1690). Его главная работа "0 совершенном купце". Савари навсегда останется в истории учета  как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию. Он классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца. Конец XVII и начало XVIII вв. - эпоха большого влияния Савари.

      В середине XVIII в. в Англии пытаются применять  двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат.

      Один  из первых теоретиков промышленного  учета Ф.В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в  состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате

      Кронхейльм  разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский.

      Первый  предусматривал три счета, которые  велись только в натуральном измерении, второй - традиционную бухгалтерскую  систему счетов.

      Середина XIX века - вот тот рубеж, когда в различных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах.[1, с.22]

      Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй половине XIX века возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учета. Первый уровень, в сущности, самый верный, второй - уже отличается от первого, третий - искажает второй, ибо каждая группа лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретические взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою истину. Но истин не может быть много. Истина одна, много ее искажений, много ошибок.

      Задача  бухгалтера-практика: руководствоваться  только теми теориями, против которых  нет достаточно сильных возражений. Наука о бухгалтерском учете обобщает практику и вместе с тем совершенствует ее.

     В  Венеции в 1494 г. францисканский монах Лука Пачоли (1445 - 1517 гг.) опубликовал книгу, одна из частей которой называлась "Трактат о счетах и записях". Это было первое описание двойной бухгалтерии. На протяжении свыше пятисот лет идеи Луки Пачоли оказывали и все еще оказывают влияние на развитие учета как науки.

   Однако  Лука Пачоли не был единственным в  области бухгалтерского учета. Предшественником Луки Пачоли был Бенедетто Котрульи, а последователями "отца бухгалтерии" стали Г. Грамматеус, Д. Манчини, Я. Импин, В. Швайкер, В. Менгри, А. Пиетро.

   Но  Луке Пачоли принадлежит авторство  следующих пяти главных положений  бухгалтерского учета, не утративших своего значения и в настоящее время, а именно: 

1. Он  дал теоретическое истолкование  двойной записи (без употребления  терминов "дебет" и "кредит"), создал персоналистическую модель  учета и заложил основы для  его юридического истолкования, что было подтверждено в работах Э. Дегранжа и Дж. Чербони. 

2. Персоналистическая  модель учета привела к возможности  самостоятельного рассмотрения  таких абстрактных бухгалтерских  категорий, как дебет и кредит. Тем самым создавались условия  для выделения бухгалтерского  учета в самостоятельную науку. 

3. Бухгалтерский  учет рассматривался им как  самостоятельный метод, основанный  на применении двойной записи  и применяющийся для отражения  хозяйственных процессов. 

4. Он  ввел двойную запись на счетах, которые рассматриваются как  система (план) учета. По его мнению, организация системы (плана) не могла быть постоянной, а должна была зависеть от цели, преследуемой администрацией. 

5. Впервые  в бухгалтерский учет введено  моделирование, основанное на  комбинаторике, что позволяет  построить общую модель, в рамках которой любая учетная задача истолковывается как частный случай. 

     Идеи  Луки Пачоли были развиты его последователями. В результате сформировалась такая  наука, как бухгалтерский учет. 

Заключение

     В средневековье формируются две  основные парадигмы учета - камеральная и простая бухгалтерия, с XIII в. существуют уже три учетные парадигмы. Двойная запись родилась стихийно. Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.

     Бухгалтерский учет служит связующим звеном между  хозяйственной деятельностью и  людьми, принимающими решения. Он измеряет хозяйственную деятельность путем  регистрации данных о ней для дальнейшего использования, обрабатывает полученные сведения, сохраняя до нужного момента, и перерабатывает их таким образом, чтобы они стали полезной информацией, передает посредством отчетов информацию тем, кто использует ее для принятия решений. Иначе говоря, данные о хозяйственной деятельности являются входом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для лиц, принимающих решения, - выходом из нее.

     Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

     Бухгалтерский учет на современном предприятии  — это важнейшая составляющая единого механизма, в котором процессы управления, планирования, оптимизации всех структурных звеньев взаимоувязаны, поэтому от того, насколько профессионально и оперативно будет принимать решения главный бухгалтер, зависит успешность и репутация компании. 
 
 

Список  литературы:

1. Бабаев Ю. А, "Теория бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов" 2008 – с.22
2. Я.В. Соколов, В.Я. Соколов "История бухгалтерского учета" Магистр Издательство г. 2009 – с. 287
3. М.И. Кутера "Теория бухгалтерского учета" 2002 – с.16