Калькулирование себестоимости по переменным расходам

Реферат 
 

Дисциплина: «Управление затратами»

Тема:  Калькулирование себестоимости по переменным расходам 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Содержание 

    1. Теоретическая часть……………………………………………….…3 стр.    

      1.1 Калькулирование себестоимости по переменным расходам……3 стр.

    2. Практическая часть…………………………………………………..6 стр.                                                                      

    2.1 Перераспределение затрат вспомогательных производств при использовании позаказного метода……………………………..…………..6 стр.

    2.2 Распределение и калькуляция расходов, если используется нормативный метод………………………………………………..……….13 стр.

    2.3 Аналитический учет затрат вспомогательных производств……21 стр.

    2.4 Синтетический учет затрат вспомогательных производств……22 стр.

    2.5 Распределение услуг вспомогательных производств……...……22 стр.

    Список  использованной литературы…………………………………25 стр.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретическая часть

1.1 Калькулирование себестоимости по переменным расходам

     Калькуляция себестоимости по переменным расходам, используется понятие маржинальной прибыли, используется для принятия оперативных управленческих решений, например таких, как планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации, специальный заказ определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора, решение «производить самому или закупать», установление цен.

     Главной особенностью системы учета “директ-костинг” является то, что себестоимость продукции  учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на дебет счета финансовых результатов.

Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

      При системе директ-костинге схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержится, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. Маржинальным доходом называется сумма постоянных затрат и прибыли, или сумма покрытия.

      Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимость между:

• объемом производства;
• затратами (себестоимостью);
• прибылью.

      Используя методы корреляционного анализа, регрессионного анализа, математической статистики, графические  методы можно решать стратегические задачи управление предприятием:

• определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей;
• строить сметные уравнения;
• получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объем;
• рассчитывать критическую точку объема производства;
• прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от факторов объема или мощности.

      Так как разница между продажной  ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий, директ-костинг позволяет:

• заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям;
• выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск.

      В отчете о финансовых результатах  видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен  реализации и структуры выпускаемой  продукции.

      Ограничение себестоимости продукции лишь переменными  расходами (при резко уменьшившемся числе статей затрат) позволяет упростить:

• нормирование;
• планирование;
• учет;
• контроль.

      Себестоимость становится более обозримой, а отдельные  затраты — лучше контролируемыми. К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства:

        1. затраты на сырьё и материалы,

      2. заработная плата основных производственных рабочих,

      3. топливо и энергия на технологические цели,  и др.

      В системе "директ-костинг" исходят  из того принципа, что самая точная калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) не та, которая более полно включает в себя все виды производственных затрат, а та, в которую включаются только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и услуг, то есть прямые (переменные) затраты. Поэтому в данной системе себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных (прямых) затрат, а постоянные расходы собираются на отдельном счете и с определенной периодичностью относятся непосредственно на финансовые

результаты  производства.

      Для уяснения основ системы "директ-костинг" можно ввести обозначения используемых в ней показателей, а взаимосвязь этих показателей представить графически. Показатели системы "директ-костинг" и их обозначения:

      1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг (Qp), объем критической выручки (kQp).

      2. Переменные затраты на производство (ПЗ).

      3. Постоянные расходы на производство (ПР).

      4. Маржинальный доход (МД) от реализации  продукции, маржинальный доход от критического объема реализации продукции (МДк).

      5. Доля маржинального дохода в  общем объеме выручки (VМД = МД/ Qp), доля в критическом объеме выручки ( кVМД).

      6. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг (Пр).

      7. Цена реализации единицы продукции,  работ, услуг (Р), критическая цена единицы (кР).

      8. Объем производства в натуральном  выражении (Qоп = Qp/Р),ь критический объем производства (кQоп).

      9. Точка критического объема производства. 

2. Практическое задание

2.1 Перераспределение  затрат вспомогательных производств  при использовании позаказного метода

      Вспомогательные производства представляют совокупность цехов и других подразделений предприятия, занятых обслуживанием основного производства, выполнением работ для него и оказанием ему услуг.

      Наиболее  часто на производственных предприятиях встречаются следующие вспомогательные производства:

• инструментальное (изготовление инструментов, приспособлений, штампов, моделей, запасных частей), производство строительных конструкций и деталей (в основном в строительных организациях);
• ремонтное (ремонт механического и электрического оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений);
• энергосиловое (обслуживание различными видами электро- и теплоэнергии, сжатым воздухом, кислородом, снабжение водой);
• транспортное (железнодорожный, водный и автомобильный транспорт) и т.д.

      Исходя  из потребностей основного производства, установленных норм и технических  нормативов потребления услуг всем подразделениям вспомогательных производств  устанавливаются задания (нормативы, заказы) по производству изделий, работ и услуг, по себестоимости и, соответственно, планово-расчетная стоимость единицы изделий или услуг и другие хозрасчетные показатели. Эти показатели необходимы для внутрипроизводственного хозрасчета, а на крупных предприятиях и для расчетов между подразделениями основного и вспомогательных производств за предоставленные услуги и оприходования изготовленных инструментов и материалов. Чтобы хозрасчет подразделений вспомогательных производств был действенным, в цехах основного производства устанавливаются счетчики, измерительные приборы, детализируются нормативы и нормы для обеспечения контроля за потреблением услуг вспомогательных производств.

      Позаказный  метод применяется для учета  затрат и калькулирования себестоимости  индивидуальной продукции или группы однородных изделий (работ, услуг). Его применение возможно, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а сама продукция изготовляется отдельными партиями, количество которых можно четко определить.

      При позаказном методе объектом учета и калькулирования является:

      - объем (единица или партия) выпускаемой  готовой продукции по каждому  заказу;

      - работа, выполняемая по договору  подряда;

      - услуга, оказываемая по договору  на возмездное оказание услуг.

      Позаказный метод применяется как теми предприятиями, которые выпускают продукцию мелкими партиями или и вовсе по индивидуальным заказам, так и теми, у которых налажено серийное производство разнотипных сложных изделий. Широко используют этот метод предприятия, выполняющие работы или оказывающие услуги по заказам своих клиентов.

       На  каждый договор (заказ), заключенный  на выполнение работ (оказание услуг), открывается карточка регистрации, в которой учитываются все  расходы (прямые и косвенные), образовавшиеся в ходе исполнения договора. Косвенные затраты распределяются между заказами способом, определенным организацией в учетной политике для целей бухгалтерского учета. В карточки расходы заносятся накопительным итогом в течение всего периода выполнения работ. Суммируя расходы по карточкам невыполненных заказов (или выполненных, но не принятых заказчиками) на конец месяца, предприятие определяет объем незавершенного производства.

       В бухучете прямые затраты отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т.п. Аналитический учет по счетам 20, 23 организуется в разрезе объектов калькулирования (видов работ, услуг).

       При выборе способа калькулирования  полной фактической себестоимости  косвенные расходы, учтенные на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", ежемесячно списываются на счет 20.

       Однако  для того чтобы расходы текущего периода, участвующие в бухгалтерской  оценке НЗП и готовой продукции, содержали как можно меньше различий с расходами, отраженными в налоговом учете, предпочтительнее выбрать в бухгалтерском учете вариант списания управленческих и коммерческих расходов на себестоимость реализованной продукции текущего периода. Такой способ списания установлен в п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В этом случае общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

      Чтобы определить величину прямых расходов, принимаемых в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли текущего отчетного периода, вся сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП согласно порядку, установленному в п.1 ст.319 Налогового кодекса РФ.

      Определять  объем заказов можно используя  один из следующих показателей, приведенных в разд.6.3.3 Методических рекомендаций МНС России по исчислению налога на прибыль:

      - стоимость заказов, указанная  в договоре;

      - сметная стоимость работ, то  есть плановая калькуляция работ  без учета нормы прибыли;

      - стоимость заказов, формируемая  на основании прямых расходов, относящихся непосредственно к каждому заказу;

      - натуральные показатели, если работы  могут быть измерены в таких  показателях и если они по  различным заказам сопоставимы.

      Так, компании, оказывающие консультационные услуги (аудиторские, инжиниринговые, юридические и т.п.), объем выполняемых работ могут учитывать в часах. Стоимость работы по заказу (договору) переводится в человекочасы исходя из расценок за труд специалистов. Ежемесячно ведется контроль: какие заказы на конец отчетного периода закончены, кто из специалистов в них участвовал и сколько часов они при этом затратили.

      В примерах 1 - 3, приведенных ниже, для  упрощения допускается, что материальные расходы, а также способы начисления и суммы затрат на амортизацию  основных средств в бухгалтерском и налоговом учете совпадают. Совпадают и суммы косвенных расходов, выручки от реализации продукции (работ, услуг), способы оценки реализуемой готовой продукции.

    Пример 1. ООО "Консул" в мае 2006 г. заключило договоры на оказание консультационных услуг с ЗАО "Альфа", ОАО "Бета", ООО "Гамма" и ЗАО "Сигма" и в том же месяце приступило к их исполнению. В налоговой учетной политике "Консула" определено, что объем выполняемых работ определяется в часах. Время, в течение которого планируется оказывать консультации, предусмотренные договорами, а также стоимость этих консультаций приведены в таблице.

      В мае фактические расходы ООО "Консул" составили: прямые - 400 000 руб.; общепроизводственные - 300 000 руб.; общехозяйственные - 400 000 руб.

      Распределение прямых расходов по заказам в бухгалтерском  учете представлено в таблице.

    В конце мая ООО "Консул" подписаны акты сдачи-приемки работ с ЗАО "Альфа" и ООО "Гамма".

    В соответствии с учетной политикой  ООО "Консул":

    - учитывает затраты позаказным  методом;

    - ежемесячно распределяет косвенные  расходы в бухгалтерском учете  пропорционально объемам выполненных работ по договорам (заказам) в натуральных показателях (часах);

    - ежемесячно списывает общепроизводственные  и общехозяйственные расходы  на счет 20 "Основное производство" (то есть калькулирует полную  фактическую себестоимость работ  по каждому заказу).

    Как ООО "Консул" распределяет косвенные  расходы, в бухгалтерском учете  показано в таблице. 
 

    Распределение расходов по выполненным заказам и незавершенным работам (остатки НЗП) в бухгалтерском учете представлено в таблице.

    Фактическая себестоимость работ, которые необходимо выполнить по договорам с ОАО "Бета" и ЗАО "Сигма" (остатков НЗП), отражена по счету 20 "Основное производство".

    Фактическая себестоимость услуг, реализованных по договорам с ЗАО "Альфа" и ООО "Гамма", списана в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж".

    Выручка от продаж - 1 100 000 руб. (600 000 + 500 000).

    Себестоимость продаж - 741 250 руб.

    Прибыль в бухгалтерском учете:

    1 100 000 руб. - 741 250 руб. = 358 750 руб.

    Как ООО "Консул" распределяет прямые расходы за май 2003 г. в налоговом  учете, показано в таблице.

    В налоговом учете выручка также  равна 1 100 000 руб.

    Расходы, учитываемые в целях налогообложения, составили:

    275 000 руб. + 300 000 руб. + 400 000 руб. = 975 000 руб.

    Налогооблагаемая  прибыль равна:

    1 100 000 руб. - 975 000 руб. = 125 000 руб.

    Таким образом, прибыль, учтенная в целях  налогообложения, меньше бухгалтерской  на 233 750 руб. (358 750 - 125 000).

      Суммы бухгалтерской и налоговой прибыли  неодинаковы, так как в бухгалтерском  учете часть косвенных расходов приходится на остатки НЗП, а в налоговом косвенные расходы полностью отнесены на себестоимость работ, завершенных по договорам в мае. Однако в отчетном периоде, в котором указанные расходы по НЗП ООО "Консул" спишет в бухгалтерском учете на реализацию, прибыль в налоговом учете окажется больше бухгалтерской. Таким образом, в бухгалтерском учете возникает налогооблагаемая временная разница (п.12 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Она приводит к возникновению отложенного налогового обязательства на сумму:

    233 750 руб. x 24% = 56 100 руб. 

    Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  отложенное налоговое обязательство  учитывается на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

    В бухгалтерском учете ООО "Консул" в мае 2006 г. сделана проводка:

    Дебет 68 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 77 - 56 100 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство. 

    2.2 Распределение и калькуляция расходов, если используется нормативный метод

    В бухгалтерском учете оценка готовой  продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусмотрена в п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета. Вариант оценки готовой продукции по нормативной себестоимости применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства, а также производства изделий обширной номенклатуры (п.205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

    Для учета изготовленной продукции  по нормативной себестоимости служит счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство 20 и 23. По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) списывается со счета 40 в дебет счета 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована в отчетном периоде. Экономия, то есть превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90.