Калькулирование себестоимости по системе «Стандарт-кост»

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по предмету:   Бухгалтерский управленческий учет

 

на тему:     Калькулирование себестоимости по системе   «Стандарт-кост»

 

 

 

 

 

                                                                      Работа выполнена

 

 

Преподаватель-рецензент

__________________________

__________________________

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Теоретические основы калькулирования себестоимости                       по системе «стандарт-кост».

1. Классификация методов калькулирования себестоимости…..….5
2. Характеристика системы учета «стандарт-кост»…………….….16
3. Схема учетных записей в системе «Стандарт-кост»………...…..24

Глава 2. Организация управленческого  учета  при калькулировании себестоимости по системе «Стандарт - кост» на предприятии ОАО «Тара».

2.1. Экономико-организационная  характеристика предприятия          ОАО «Тара»………………………………………………………….........30

2.2. Анализ организации  системы учета затрат на предприятии           ОАО «Тара»……………………………………………………….......…..34

Заключение………………………………………………………………………39

Список литературы………………………………………………………………42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Управленческий учёт представляет собой область знаний на стыке  бухгалтерского учёта и менеджмента. Значение этой дисциплины заключается  в том, что она позволяет системно рассмотреть внутри предприятия  вопросы оперативного планирования, контроля и учёта отдельных видов  деятельности. Основным критерием действенности  системы является эффективное управление финансовыми и людскими ресурсами, а управленческий учёт обеспечивает для этого необходимый механизм.

В условиях концентрации капитала, внешней и внутренней конкуренции, инфляции, значительного роста масштабов  производственных издержек, традиционные методы учёта перестали соответствовать  требованиям управления. Управленческие решения предпринимательской деятельности основываются на плановой, нормативной, технологической, учётной и аналитической  информации. Контроль и регулирование, основные функции управления реализуются  в сопоставлении плановых данных и сведений оперативного учёта. Оценка результатов управленческих решений  и ответственность за их исполнение производятся по данным внутренней отчетности. Планирование и координация будущего развития предприятия базируются на аналитических расчетах, произведенных  с помощью специфических приемов.

В информационной системе  предприятия такие функции выполняет  бухгалтерский (управленческий) учёт. Управленческий учёт имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приёмы, способы и принципы ведения. Важнейшее значение в осуществлении  процесса принятия решения, а также  планирования, контроля и регулирования  имеет рациональная организация  учета издержек производства на основе универсальных систем учета "Стандарт-кост".

В теорию отечественного учета  система «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост».

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ калькулирования себестоимости по системе «Стандарт-кост». Для этого необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть;

- проанализировать классификацию методов калькулирования себестоимости;

- рассмотреть характеристики системы учета «Стандарт-кост» и схема учетных записей в системе «Стандарт-кост.

Объектом исследования является предприятие  ОАО «Тара» Предметом исследования в данной работе являются организация управленческого учета  при калькулировании себестоимости по системе »Стандарт-кост»  на предприятии  ОАО «Тара».

Курсовая работа состоит  из введения, двух глав, заключения и  списка литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  основы калькулирования себестоимости по системе «стандарт-кост»

 

1. Классификация методов калькулирования себестоимости.

Себестоимость продукции  – это денежное выражение затрат всех видов ресурсов, используемых непосредственно в процессе производства продукции и выполнении работ, а  также для сохранения и улучшения  условий производства и совершенствования  технологий.

Основным нормативно-правовым актом регулирующим расходы и  затраты предприятия является ПОЛОЖЕНИЕ  ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ  ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н). Положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах коммерческих организаций. В положении нет  четкого разграничения в определении  затрат и расходов. Положение гласит, что «расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам  деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Операционными расходами  являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Внереализационными расходами  являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой - давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции расходы  организации группируются и учитываются  по статьям калькуляции.

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы отдельных  видов продукции и работ и  всей реализованной продукции.

Калькуляция себестоимости  осуществляется различными методами.

Метод калькуляции – это  совокупность способов и приемов  исчисления себестоимости единицы  отдельных видов продукции, работ, услуг. При всех вариантах калькуляции  необходимо разделение затрат по периодам времени, за которые они подсчитываются, по видам, местам формирования и объектам калькулирования. При исчислении себестоимости необходимо учитывать остатки незавершенного производства, готовой продукции. Выбор метода калькулирования зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры продукции.

В управленческом учете различают  методы калькулирования основанные на:

· делении общей суммы всех затрат, связанных с производством и реализацией продукции;

·  суммировании расходов по видам изделий, с помощью дополнительных ставок распределяемой части затрат.

 

В литературе выделяют следующие  методы калькулирования себестоимости продукции:

1. Попередельный

2. Позаказный

3. Попроцессный

4. Нормативный

Попередельный метод применяется на предприятиях с однородной продукцией, при производстве которой физико-химические и термические процессы с превращением сырья и материалов в готовую продукцию в условиях последующих производственных процессов, каждый из которых представляет собой самостоятельный передел. Сущность попередельного метода заключается в следующем: прямые затраты отражают по стадиям производства. Если процесс создания продукции состоит из нескольких переделов, то определяется себестоимость продукции не только в целом, но и по каждому переделу.

С точки зрения бухгалтерского учета попередельный метод имеет 2 разновидности:

1. бесполуфабрикатный
2. полуфабрикатный

При бесполуфабрикатном методе затраты по каждому переделу отражаются в бухгалтерском учете, а стоимость  исходного сырья включается в  себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость  всей продукции состоит в сумме  всех затрат.

Движение полуфабрикатов в бухгалтерском учете не отражается и себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется. Рассчитывается только себестоимость  готовой продукции.

При полуфабрикатном методе определяется себестоимость полуфабрикатов на каждом переделе и себестоимость  готовой продукции вцелом. Этот вариант предполагает использование счета 21 для определения затрат по каждому переделу.

Позаказный метод используется на предприятиях, которые производят изделия отдельными партиями. Каждая партия называется заказом. Учет ведется таким образом, чтобы отнести затраты на каждый заказ.

Для организации учета  заполняются специальные бухгалтерские  документы, основным из которых является карточка учета затрат. Она состоит  из следующих разделов:

1. прямые затраты на материалы
2. прямые затраты на заработную плату
3. производственные накладные расходы
4. общая сумма затрат
5. средние затраты на единицу продукции

Прямые затраты включаются непосредственно в себестоимость  каждого заказа. Косвенные затраты  носят общий характер и должны распределяться между заказами пропорционально  выбранному критерию. При этом возможны 2 варианта:

1. распределение расходов фактически сложившихся за отчетный период;
2. распределение расходов с использованием предварительно рассчитанного коэффициента, который рассчитывается путем отношения ожидаемых накладных расходов к величине фактических затрат.

Фактически произведенные  накладные расходы могут не совпадать  с распределенными накладными расходами. Если фактические расходы меньше заложенных в производство, то разница между ними называется перераспределенными накладными расходами. Если же фактические расходы больше заложенных в производство, то разница между ними называется недораспределенными накладными расходами.

В конце отчетного периода  эти расходы должны быть списаны. Бухгалтер может использовать 2 способа  списания:

1. списание расходов на счет 90 (Д90 К25), в результате счет 25 закрывается, а сальдо =0 – этот подход используется, когда сумма накладных расходов незначительна.
2. пропорциональное распределение накладных расходов между счетами 20,43,90

Сч.20	Сч.43	Сч.90
Распределенные  накладные  расходы добавляются в незавершенное  производство Д20 – К25	Распределенные  накладные  расходы включаются в себестоимость  готовой продукции Д43 – К20	Распределенные  накладные  расходы включаются в себестоимость реализованной продукции Д90 – К43

 

Необходимость распределения  общепроизводственных и накладных  расходов возникает в большинстве  случаев проведения расчетов. При  формировании полной себестоимости  это предполагается по определению. Даже если калькулируется ограниченная себестоимость с включением только прямых затрат, в ряде случаев часть  прямых затрат должна быть распределена, поскольку прямые по экономической  сути затраты в силу специфики  технологического процесса невозможно или нецелесообразно учитывать  раздельно, по отдельным заказам.

Наиболее часто применяемая  схема распределения косвенных  затрат выглядит следующим образом:

1. выбор объекта, на  который распределяются косвенные  затраты (продукт, группа продуктов,  заказ) 

2. выбор базы распределения  данного вида косвенных затрат  – вид показателя, с использованием  которого производится распределение  затрат (затраты на оплату труда, основные материалы, занимаемые производственные площади и т. п.)

3. рассчет коэффициента (ставки) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения

4. определение величины косвенных затрат на каждый объект путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Такая простая схема распределения  не всегда согласуется с организацией бизнеса. Тогда применяют более  сложные методы расчета. Например, общепроизводственные расходы сначала разделяют по местам возникновения (производственным подразделениям), а затем – по отдельным заказам.

Для логичного (справедливого) распределения затрат по продуктам  при выборе базы распределения необходимо соблюдать принцип пропорциональности: величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в прямой пропорциональной зависимости друг от друга (чем больше величина базы распределения, тем больше величина распределяемых затрат). Но найти  такую базу для разнородных косвенных  затрат практически невозможно. В  целях повышения обоснованности распределения для различных  видов накладных расходов применяют  разные базы распределения:

- затраты на оплату труда административно-управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;

- затраты на содержание и ремонт зданий общепроизводственного назначения – пропорционально площади, занимаемой производственным подразделением;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – пропорционально стоимости и времени эксплуатации оборудования;

- затраты на хранение – пропорционально расходам на материалы;

- коммерческие расходы – пропорционально выручке от реализации.

Попроцессный метод применяется в серийном и массовом производстве. Сущность метода заключается в том, что все затраты учитывают по установленным статьям на весь выпуск продукции. Среднюю себестоимость определяют путем деления общей суммы затрат на объем выпущенной за отчетный период продукции. Различают 3 варианта попроцессного калькулирования себестоимости:

1. одноступенчатое калькулирование – применяется когда на предприятии нет запасов готовой продукции, например предприятие автомобильного транспорта. Средняя себестоимость определяется по формуле

S = З/Q , где

З – затраты

Q – объем выпущенной продукции

2. двухступенчатое калькулирование – расчет ведется по формуле

S = З/Q + З_упр/Q_р , где

З_упр – затраты управленческие

Q_р – объем реализованной продукции

3. многоступенчатое калькулирование – расчет осуществляется по формуле

S = З₁/Q₁ + З₂/Q₂ + З₃/Q₃+…+ З_n/Q_n+ З_упр/Q_р , где

З₁, З₂, З₃, З_n – затраты на производство продукции на каждой стадии её производства

Q₁, Q₂, Q₃, Q_n – количество продукции произведенной на каждой стадии производства

При попроцессном методе в бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. учет прямых затрат – Д 20 – К10,70,69
2. учет косвенных расходов:

а) общепроизводственные  Д 25 – К 10,70,69,02,76

б) общехозяйственные  Д 26 – К 10,70,69,02,76

3. учет расходов на продажу  Д40 – К10,70,69
4. списание общепроизводственных расходов Д 20- К 25
5. списание общехозяйственных расходов:

а) на себестоимость продукции Д 20 – К 26

б) при калькулировании неполной себестоимости Д 90 – К 26

6. списание расходов на продажу Д 90 – К44

 

Сложность попроцессного калькулирования возникает при оценке затрат незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции. Особенностями попроцессного метода калькулирования являются:

1.     аккумулирование  производственных затрат по подразделениям  безотносительно к отдельным  заказам;

2.     списание  затрат за календарный период, а не за время необходимое  для выполнения определенного  проекта;

3.     открытие  отельных аналитических счетов  «Незавершенное производство» для  каждого подразделения.

 

В качестве единицы измерения  участвует условная единица, отражающая набор затрат, необходимых для  одной законченной физической единицы.

Условные единицы позволяют  пересчитать не полностью завершенные  изделия в условно готовые  изделия.

Количество условно готовых  изделий определяется как сумма  общего количества изделий, начатых  и завершенных в пределах данного  отчетного периода и слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы производятся в начале производственного процесса, а затраты на обработку распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Калькулирование затрат может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО. Метод ФИФО предполагает, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку. При калькулировании затрат методом усреднения рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода как начатые и законченные в течение отчетного периода. Метод ФИФО дает более точные результаты, чем метод усреднений.

Вычисление условных единиц при использовании в оценке запасов  метода ФИФО или метода средней стоимости  отличается.

Условные единицы для  оценки запасов по методу средней  стоимости:

Условные единицы производства = Завершенные единицы + Условные единицы в конечных запасах незавершенного производства

При этом, в отличие от метода ФИФО, начальные запасы игнорируются, так как интерес представляет частичная готовность в конечных запасах. Единицы в начальных  запасах учитываются, если они начали изготавливаться в течение текущего периода.

Вычисление условных единиц при методе ФИФО отличается тем, что  процесс нуждается в оценке готовности единиц в начальных запасах; процесс  потребляет единицы продукции, которые  начали производить и закончили  в течение периода; процесс потребляет частично изготовленные единицы  в конечных запасах.

Условные единицы для  оценки запасов по методу ФИФО:

Условные единицы производства = Условные единицы в начальных  запасах незавершенного производства + Единицы, которые начали производить  и завершенные + Условные единицы  в конечных запасах незавершенного производства.

Преимущества попроцессного метода калькулирования себестоимости:

1.     Расчет затрат  экономичный и менее трудоемкий;

2.     Затраты собираются  за период, а не относятся на  конкретный заказ;

3.     Потоки затрат  прослеживаются на бухгалтерских  счетах.

Недостатки попроцессного метода калькулирования себестоимости:

1.     Усреднение  затрат приводит к погрешности  в расчетах;

2.     Затруднен  контроль над затратами;

3.     Запасы незавершенного  производства должны оцениваться  по степени завершенности.

Нормативный метод является наиболее эффективным по сравнению с рассмотренными выше методами, так как обеспечивает возможность управления затратами.

Основными этапами нормативного учета затрат являются:

1. Определение нормативных затрат
2. Выявление отклонений фактических затрат от нормативных
3. Определение причин отклонений
4. Принятие мер для устранения выявленных отклонений

На первом этапе нормативные  затраты рассчитываются по следующим  группам:

- прямые материальные затраты

- прямые затраты на оплату труда

- общепроизводственные накладные расходы

Норматив расхода материалов определяют 2 фактора: нормативное количество и нормативная цена. Если фактическое  количество материалов отличается от нормативного, то существует отклонение по количеству. Если фактическая цена больше или ниже нормативной, то существует отклонение по цене.

Норматив затрат на оплату труда определяют так же 2 фактора: норматив оплаты труда и норматив рабочего времени.

Норматив накладных расходов определяется на основании гибкой сметы, которая содержит нормативный уровень  накладных расходов ля разных объемов  производства.

На втором этапе, для выявления  отличия фактических затрат от нормативных  в действующем плане счетов предусмотрено  использование    сч. 40 «Выпуск работ, продукции, услуг». По Д 40 отражаются фактические затраты на производство продукции, а по К 40 – нормативные затраты.

В конце отчетного периода  на сч.40 определяется отклонение фактических  затрат от нормативных, путем сравнения  оборотов по Д и оборотов по К и при этом возможно 2 варианта:

1. если фактические затраты > нормативных – перерасход (С_д)
2. если фактические затраты < нормативных – экономия (С_к)

В конце отчетного периода  конечное сальдо сч.40 списывается на сч.90 следующими записями:

• при перерасходе Д90 – К40
• при экономии Д90 – К40 (сторнировочная запись)

Продолжением нормативного метода учета затрат является система  «Стандарт-кост», которая широко применяется в зарубежной практике. В основе лежат стандартные затраты, рассчитываемые на основе норм расхода материалов, сырья, труда. Эти нормы в отличии от нормативных затрат нельзя перевыполнить. Их перевыполнение означает, что нормы были определены неверно.

2. Характеристика системы учета «стандарт-кост»

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения  затрат возник в начале ХХ века в  США. Это был один из принципов  научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Первые упоминания о системе  «Стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3ф/3с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3с < 3ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3ф - 3с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.