Калькулирование себестоимости продукции и его методы

Введение.

В  условиях  перехода  к  рыночной  экономики  себестоимость   продукции является важнейшим  показателем  производственно-хозяйственной  деятельности предприятий.

Исчисление  этого показателя необходимо для:

- оценки  выполнения плана по данному   показателю  и  его  динамики;

- определения   рентабельности производства     и     отдельных     видов     продукции;

- осуществления  внутрипроизводственного    хозрасчета;

- выявления    резервов     снижения себестоимости   продукции;

- исчисления  национального  дохода   в   масштабах страны;

- расчета   экономической  эффективности   внедрения   новой   техники,  технологии, организационно-технических  мероприятий;

- обоснования   решений  о производстве новых  видов продукции и снятия  с   производства  устаревших.

В отечественной  практике  учет  затрат  на  производство  и   калькулирование  себестоимости продукции  являются  составной  частью  общей  единой  системы бухгалтерского учета. Если раньше учету  издержек  особое  внимание  уделяли лишь на крупных  предприятиях,  то  сейчас  в  условиях  рыночной  экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных  процессов  это направление учета  становится  все  более  актуальным  для  малых  и  средних предприятий  и организаций.

Все большее  значение для предприятия  приобретает  решение  таких  задач  как:  информационное  обеспечение  процесса  принятия решений;  обеспечение  базы  для  ценообразования;  контроль   экономической эффективности  деятельности  предприятия;  получение  данных  о  результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса  и другие.

С этих позиций  выбранная тема курсовой работы актуальна.

1. Себестоимость  продукции: ее состав и виды.

Одной из важнейших  задач управленческого учета  является  калькулирование себестоимости  продукции.

Себестоимость  продукции  –  это   выраженные   в денежной форме  затраты  на  ее  производство  и  реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия  складывается  из  затрат,  связанных  с использованием в процессе производства продукции  (работ,  услуг)  природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива,  энергии,  основных  фондов,  трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции  является  качественным  показателем,  в  котором концентрированно   отражаются    результаты    хозяйственной    деятельности организации, ее достижения  и  имеющиеся  резервы.

Чем  ниже  себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше  используются  основные  фонды, материалы,   топливо,   тем   дешевле   производство   продукции   обходится предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость  продукции, в частности, включаются:

1. Затраты  труда, средств и предметов  труда на  производство  продукции   на предприятии.                                                                                                                                                                                  К ним, в частности,  относятся:  затраты  на  подготовку  и  освоение производства; затраты,  непосредственно  связанные   с  процессом  производства  (работ,  услуг),   которые   обусловлены   технологией   и организацией производства, включая  расходы по контролю  производственных  процессов  и  качества  выпускаемой   продукции;  расходы,  связанные   с изобретательством   и   рационализацией;   расходы    по    обслуживанию производственного   процесса,  обеспечению  нормальных  условий  труда  и  техники  безопасности;  расходы  по  управлению  производством;  расходы,связанные  с набором рабочей силы, подготовкой  и переподготовкой  кадров; соответствующие  отчисления и другие.

2. Расходы,  связанные со сбытом продукции:  упаковкой, хранением,  погрузкой  и транспортировкой (кроме тех  случаев, когда они возмещаются  покупателемсверх цены на продукцию);  оплатой  услуг  транспортно-экспедиционных  и посреднических организаций,  комиссионными  сборами  и   вознаграждениями  уплачиваемыми   сбытовым  и  внешнеторговым  организациям;   расходы   на  рекламу, включая участие в  выставках, ярмарках и другие.

3. Расходы,  непосредственно не  связанные   с  производством  и  реализацией  продукции на данном предприятии,  но  их  возмещение  путем   включения  в себестоимость  продукции отдельных  предприятий   необходимо  в  интересах обеспечения  простого воспроизводства (отчисления  на покрытие  затрат  по  геолого-разведочным  и геолого-поисковым работам полезных ископаемых,  на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а  также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости продукции  (работ,  услуг)  отражаются  также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным  причинам,  недостачи материальных  ценностей  в  производстве  и  на  складах  в  пределах   норм естественной убыли, пособия в  результате  потери  нетрудоспособности  из-за производственных травм, выплачиваемые  на основании судебных решений.

В  зависимости  от  того,  какие  затраты  включаются  в   себестоимость

продукции, в отечественной литературе выделяют ее такие виды как:

а)  цеховая  –  включает  прямые  затраты  и  общепроизводственные  расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

б) производственная – состоит из цеховой себестоимости  и  общехозяйственных расходов;  характеризует   затраты   предприятия,   связанные   с   выпуском продукции;

в) полная себестоимость  –  производственная  себестоимость,  увеличенная  на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот  показатель  интегрирует  общие затраты предприятия, связанные как  с  производством,  так  и  с реализации продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета:

• в производственную себестоимость должны включаться лишь  производственные издержки:   прямые   трудозатраты,   прямые   материальные   затраты    и общепроизводственные расходы;
• полная себестоимость  включает  в  себя  производственную  себестоимость, сбытовые и общехозяйственные (административные) расходы.

Для  исчисления  себестоимости   отдельных   видов   продукции   затраты  организации группируют  и  учитывают  по  статьям  калькуляции.

В  основных положениях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости  продукции на промышленных  предприятиях  установлена  типовая  группировка  затрат  по статьям калькуляции, которую можно представить в  следующем виде:

1.  «Сырье  и материалы».

2.  «Возвратные  отходы» (вычитаются).

3.  «Покупные  изделия, полуфабрикаты и  услуги  производственного  характера  сторонних предприятий и организаций».

4.  «Топливо  и энергия на технологические  цели».

5.  «Заработная  плата производственных рабочих».

6.  «Отчисления  на социальные нужды».

7.  «Расходы  на подготовку и освоение производства».

8.  «Общепроизводственные  расходы».

9.  «Общехозяйственные  расходы».

10. «Потери  от брака».

11. «Прочие  производственные расходы».

12. «Коммерческие  расходы».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 – полную себестоимость.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения  в  приведенную  типовую номенклатуру статей затрат на производство с  учетом  особенностей  техники, технологии и организации производства.

Также  существуют  плановая  и  фактическая  себестоимость.

В   расчеты  плановой себестоимости включают максимально  допустимые  затраты  предприятия  на изготовление продукции, предусмотренные  планом  на  предстоящий  период.

Фактическая же характеризует размер  действительно  затраченных  средств  на выпущенную продукцию.

Определение  себестоимости  производства  единицы  продукции  –  одна  из основных учетных задач.  В  основе  решения  большого  круга  управленческих задач  лежит  именно  себестоимость.

Управление  себестоимостью продукции  предприятий  –  планомерный  процесс формирования  затрат  на  производство  всей   продукции   и   себестоимости  отдельных   изделий,   контроль   за   выполнением   заданий   по   снижению себестоимости  продукции,  выявлению   резервов   ее   снижения.

Основными элементами   системы   управления    себестоимостью    продукции    являются прогнозирование   и    планирование,    нормирование    затрат,    учет    и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они  функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

2. Калькулирование  себестоимости продукции, роль  калькулирования в управлении  производством.

В русском  языке  слово  «калькуляция»  (лат.  calculatio  –  вычисление) появилось  во второй половине XIX века и означает исчисление себестоимости.

Появление калькуляции  связано с зарождением мануфактурного  производства. Формирование производительных  сил  общества,  самого  способа  производства совершенствовали приемы и  методы  калькулирования.

Наиболее  стремительное развитие калькулирование  как инструмент оценки рентабельности  товаров,  как способ   преодоления   конкуренции   получило   в   условиях   промышленного производства.

В современной  экономической литературе калькулирование  определяется  как система  экономических  расчетов  себестоимости  единицы   отдельных   видов продукции (работ, услуг).

В процессе  калькулирования  соизмеряются  затраты на  производство  с  количеством   выпущенной   продукции   и   определяется себестоимость единицы продукции.

По видам  продукции (работ, услуг) затраты группируют  для  исчисления  их себестоимости.

В процессе калькулирования  себестоимости  единицы  продукции учитывают  все  издержки,  связанные  с  выполнением   одного   заказа   или производством единицы продукции  какого-либо вида.

Объекты калькуляции  –  это отдельные  изделия,  группы  изделий,  полуфабрикаты,   работа   и   услуги, себестоимость   которых   определяется.   Аналитический   учет   затрат   на производство ведется, как  правило,  по  объектам  калькуляции.  Разрешается открывать  аналитические  счета  не  на  каждый  объект,  а  на  их  группу.

Определение себестоимости служит  основой  для  установления  цен,  является базой  для  исчисления  налогов  на  сбыт,  а  также  для   текущей   оценки результатов  деятельности предприятия.

Задача калькулирования  –  определить  издержки,  которые  приходятся  на единицу продукции  (услуг),  предназначенных  для  реализации,  а  также  на единицу  продукции (услуг) для внутреннего  потребления.

Конечным  результатом калькулирования  является  составление  калькуляций.

Все виды калькуляции  отражают расходы на производство и  реализацию  единицы конкретного  вида продукции в разрезе калькуляционных  статей.

Калькулирование позволяет изучить  себестоимость  полученных  в  процессе

производства  конкретных продуктов.

Калькулирование себестоимости  продукции  (работ,  услуг)  условно  можно

подразделить  на  три  этапа.

На  первом  исчисляется  себестоимость   всей выпущенной продукции в целом,  на  втором  –  фактическая  себестоимость  по каждому виду  продукции,  на  третьем  –  себестоимость  единицы  продукции, выполненной  работы  или  оказанной  услуги.

В   действительности   процесс калькулирования является более сложным.

Калькулирование себестоимости продукции является  объективно  необходимым процессом  при управлении производством.

Функционировавшие ранее калькуляционные системы  преследовали одну цель  – оценить   запасы   готовой   продукции   и    полуфабрикатов    собственного производства,  что  необходимо  для  внутрипроизводственных  целей   и   для составления  внешней отчетности, а также  для  определения  прибыли.  Тем  не менее прежние системы калькулирования  не  содержали  информации,  пригодной  для решения многих управленческих решений.

Современные системы калькуляции более сбалансированы. Содержащаяся в  них информация  позволяет  не  только   решать   традиционные   задачи,   но   и прогнозировать экономические  последствия таких ситуаций как:

• целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
• установление оптимальной цены на продукцию;
• оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
• целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
• оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе  оценки  выполнения  принятого  предприятием или центром ответственности  плана.

Оно необходимо  для  анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.  Данные  фактических калькуляций  используются для последующего  планирования  себестоимости,  для  обоснования экономической  эффективности  внедрения  новой  техники,  выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий  по  повышению  качества  продукции,  проверки  проектов   строительства   и   реконструкции предприятий.

По  результатам  калькулирования  можно  принять   решение   о проведении ремонта  самостоятельно  или  с  использованием  услуг  сторонних организаций.

Таким  образом,  производственный  учет   и   калькулирование   является основными  элементами системы управления не только себестоимостью  продукции, но и  производством в целом.

3. Методы  калькулирования себестоимости  продукции.

В   последние   годы   вследствие   усиления   конкуренции,   усложнения производственных  процессов,  необходимости  приспосабливаться  к  постоянно меняющимся реалиям  рынка все более  актуальным  для  предприятий  становится получение  информации для эффективного управления  ими.

Так как финансовый учет практически не затрагивает   внутрипроизводственные процессы,возрастает потребность в управленческой информации, основу которой  составляют  данные, получаемые в процессе учета, оценки и контроля затрат и  выручки, связанных  с процессом производства и реализации продукции.

В этой связи  большое значение приобретает выбор  того  или  иного  метода учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции.

1. Попроцессный  метод.

Попроцессный  метод  чаще  всего  применяется  в   добывающих   отраслях промышленности  (угольной,  горнорудной,  газовой,   нефтяной   и   др.)   и  энергетике.

В  настоящее  время  наиболее  полно  попроцессный  метод  можно охарактеризовать так: он применяется на предприятиях с  массовым  характером производства  одного  или  нескольких  видов  продукции,  кратким   периодом технологического   процесса   и   отсутствием    в    большинстве    случаев незавершенного  производства.

Этот  метод  используется для калькулирования  транспортной продукции: перевозок  грузов  и  пассажиров, переработки  грузов.

Важный  признак,  который  наиболее  четко   указывает   на различие попроцессного и попередельного методов – отсутствие в  попроцессном методе полуфабрикатов завершенного производства.

Сущность  попроцессного метода состоит  в  том,  что  прямые  и  косвенные  затраты учитывают по статьям  калькуляции на весь выпуск продукции.

2. Попередельный  метод.

Попередельное калькулирование используется в  отраслях  промышленности  с серийным и поточным  производством,  когда  одинаковые  изделия  проходят  в определенной последовательности через все этапы производства.  Как  правило, это производства, где  применяются  физико-химические  и  химические  методы переработки  сырья  и  процесс  получения  продуктов  состоит  из  нескольких последовательных     технологических     стадий     (отрасли     химической, нефтеперерабатывающей,  цементной,  металлургической,   целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной промышленности).

В этих  случаях  объектом  калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие  переделы, в  которых одновременно получают несколько  продуктов.

Сущность  попередельного  метода  состоит  в  том,  что  прямые  затраты  отражают в текущем учете не по видам продукции,  а  по  переделам  (стадиям) производства.

Передел  –  часть  технологического  процесса   (совокупность технологических    операций),    заканчивающаяся     получением     готового полуфабриката,  который  может  быть  отправлен  в  следующий  передел   или  реализован на сторону.

В результате на выходе из последнего  передела  имеем не полуфабрикат,  а  готовый  продукт.

3.  Позаказный  метод.

Позаказный  метод  учета  себестоимости  используется  при  изготовлении уникального  либо   выполняемого   по   специальному   заказу   изделия.

В промышленности он применяется, как  правило,  на  предприятиях  с  единичным типом   организации   производства.

Сферой  применения  позаказного  метода  также  являются   и   мелкосерийные промышленные  предприятия,  предприятия  с  физико-химическими   процессами.

Область  применения  позаказного  метода  не   ограничивается   промышленным производством.   Он   успешно   используется   в   строительстве,    научно- исследовательских   институтах,   учреждениях   здравоохранения   (например, калькулируется себестоимость  операции каждого больного), сфере  услуг.

Сущность  данного метода заключается  в  следующем:  все  прямые  затраты (затраты основных материалов и заработная  плата  основных  производственных рабочих с начислениями на нее) учитывается  в  разрезе  установленных  статей калькуляции  по  отдельным  производственным  заказам.

Объектом  учета затрат  и  объектом  калькулирования  является отдельный  производственный  заказ,   фактическая   себестоимость   которого определяется после его  изготовления.

При этом под  заказом понимается  заявка клиента  на определенное количество специально  созданных  или  изготовленных  изделий.

4. Нормативный  метод.

Нормативный  метод  учета   предполагает   предварительное   определение  нормативных затрат по операциям, процессам, объектам  с  выявлением  в  ходе производства  отклонений  от   нормативных   затрат.

Этот метод  характеризуется тем, что  на  предприятии  по  каждому  виду изделия   составляется   предварительная   нормативная   калькуляция,   т.е. калькуляция себестоимости,  исчисленная  по  действующим  на  начало  месяца нормам расхода  материалов  и  трудовых  затрат,  которая  используется  для определения   фактической   себестоимости   продукции,   оценка   брака    в производстве  и  размеров   незавершенного   производства.

Норма –  заранее установленное числовое выражение  результатов  хозяйственной  деятельности   в   условиях   прогрессивной   технологии    и    организации производства.

Основные  принципы нормативного метода учета:

• Предварительное составление  нормативной  калькуляции  себестоимости  по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.
• Ведение  в  течение  месяца  учета  изменений  действующих  норм   (для корректировки нормативной себестоимости).
• Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на  расходы по нормам и отклонения от норм.
• Установление и анализ причин, а также условий  появления  отклонений  от норм по местам их возникновения.
• Определение фактической себестоимости  выпущенной  продукции  как  суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

5. Сиситема  «Стандарт-Кост» как продолжение  нормативного  метода учета затрат.

Название  «стандарт-кост» (Standard Costs) в широком  смысле  подразумевает себестоимость  установленную  заранее  (в  противоположность  себестоимости, данные о которой  собираются).

Смысл этой системы заключается в  том,  что  в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло,  учитывается не  сущее,  а  должное,  и  обособленно  отражаются  возникшие   отклонения.

Основная  задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

В  основе  системы  «Стандарт-кост»  лежит  предварительное  нормирование затрат по  элементам  и  статьям,  составление  нормативных  калькуляций  на основе действующих норм на отдельные виды  изделий  и  их  составные  части, уточнение этих калькуляций по мере изменения  действующих  норм,  раздельный учет фактических затрат по действующим  нормам,  по  изменениям  норм  и  по отклонениям  по  норм,  возможность  исчисления  фактической   себестоимости продукции  путем алгебраического  суммирования  нормативной  себестоимости  и  учтенных изменений за месяц норм.

В системе  «Стандарт-кост»  невозможно  перевыполнить  план.

Любые затраты  в сравнении с нормами приводят к перерасходу  средств,  анализ которых  является  источником   информации   о   неиспользованных   ресурсах предприятия, его потенциале и неоправданных затратах.

«Стандарт-кост»  -  система  управленческого  учета,   направленная   на  регулирование  прямых  затрат  производства  путем  составления  до   начала производства  стандартных  калькуляций  и   учета   фактических   затрат   с выделением отклонений от стандартов.

«Стандарт»  -  количество  необходимых для  производства единицы продукции (работ, услуг)  материальных  и  трудовых затрат   (могут   заранее   исчислены);

«кост»   -   денежное    выражение  производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Характерные особенности:

1) основой  выявления  отклонений  от  стандартов  в  процессе  расходования  средств являются бухгалтерские  записи на специальных счетах,  но  не  их документирование.  Перед  управляющим  ставится  задача   не   допускать отклонения;

2) не все  предприятия отражают в бухгалтерском  учете выявленные отклонения, а  лишь те их них, которые используют  текущие стандарты;

3)  для   отражения  отклонений   от   стандартов   выделяются   специальные  синтетические счета.

6. «Директ-костинг»  в системе управленческого учета.

Главное в  «директ-костинг» - организация раздельного  учета  постоянных  и переменных затрат.  Поэтому  эту  систему  учета  затрат  называют  variable costing – учет переменных затрат. Сейчас эта  система  предусматривает  учет себестоимости не только  в  части  прямых  переменных  затрат,  но  и  части переменных косвенных  расходов.

Переменные  затраты – такие расходы, величина которых  находится  в  более  или  менее  прямо   пропорциональной   зависимости   от   изменения   объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление  продукции, заработная плата производственных рабочих и другие (все  основные  затраты).

Постоянные  – расходы, общая сумма которых  не меняется при  изменении  объема производства.

Метод «директ-костинг» имеет два варианта:

- простой  «директ-костинг», основанный  на  использовании  в  учете   данныхтолько о переменных затратах;

-  развитой  «директ-костинг»,  при  котором   в  себестоимость   наряду   с переменными  затратами   включаются  и  прямые   постоянные   затраты   по производству и  реализации продукции.

Особенностью  современной системы  директ-костинг  является  использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по  постоянным,  в частности  по переменной части  постоянных  накладных  расходов.

Стандартный директ-костинг –  есть  средство  достижения  конечной  цели  предприятия  – получение чистой прибыли.