Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3 
1. Общие понятия и сущность дебиторской задолженности………...………..4

2. Классификация дебиторской задолженности ………...……………………11

Заключение……………………………………………………………………….14

Список литературы………………………………………………………………15 

Введение

В условиях формирования рыночных отношений практически  невозможно управлять сложным экономическим  механизмом хозяйствующего субъекта без  своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Объект работы - дебиторская задолженность. Предмет  – классификация дебиторской задолженности.

1. Общие понятия и сущность дебиторской задолженности

       Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей за приобретенный товар или оказанные услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

     Для целей учета и анализа дебиторская  задолженность делится на текущую  и долгосрочную. Текущая задолженность  должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого  цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение  дебиторской задолженности. Уровень  дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с  клиентами, причем последний фактор особенно важен.

     По  экономическому содержанию средства дебиторской  задолженности представляют собой  один из элементов финансовой отчетности — активов. В соответствии с «Концептуальной  основой для подготовки и представления  финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны  с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные  и личные неимущественные права  субъекта, имеющие стоимостную оценку. Согласно ПБУ (в ред. Приказов Минфина  РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н)  «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности», оценка активов — это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности. Дебиторская задолженность определяется как счета и векселя к получению, возникающие в результате реализации товаров, оказания услуг. Особенности возникновения сомнительного долга определяются гражданским законодательством, где срок исковой давности установлен в три года. В соответствии с главами 6 и 7 ГК РК срок, установленный законодательством или сделкой, определяется календарной датой или указанием на событие, которое должно неизбежно наступить. Течение срока исковой давности начинается по окончании установленного срока исполнения. Существуют и иные условия возникновения обстоятельств течения срока исковой давности, в данном случае рассматривается порядок определения сроков исковой давности по контрактам, предусматривающим их исполнение на определенную дату .

     Аналитический учет необходимо осуществлять раздельно  по: задолженности покупателей, сроки  погашения которой не наступили; задолженности по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками; пользованием услуг  но, отказа от принятия расчетных документов к оплате по разным основаниям.

     По  истечении срока исковой давности суммы дебиторской задолженности  списываются на расходы предприятия  и могут числиться за балансом с целью наблюдения за возможностью дебитора погасить свою задолженность.

     Налоговым законодательством дебиторской  задолженности дано определение  «требование» и рассматривается  оно как сомнительное требование. Согласно ст. 10 Налогового кодекса РК - это требования, возникшие в  результате реализации товаров (работ, услуг) и не удовлетворенные в  течение трех лет с даты начисления дохода. Следует обратить внимание на метод начисления, которым предусмотрено  начислять доход по мере отгрузки, независимо от даты оплаты. Поэтому при условии включения сумм требований в совокупный годовой доход, по истечении трех лет после отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, они подлежат вычету. При этом предусматривается подтверждение сомнительности требований соответствующими документами, в том числе счетами-фактурами, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты этих расходов. При отсутствии подтверждающих документов налогоплательщик не вправе на сумму сомнительного требования осуществлять вычет из совокупного годового дохода. Если по истечении некоторого времени долги погашаются дебитором, предприятие ранее отнесенные суммы на вычеты должно включить в доход в том году, в котором произошло возмещение.

     Величина  дебиторской задолженности играет определяющую роль в жизнедеятельности  предприятия, поскольку такая задолженность  это всегда отвлечение оборотных  средств. Задолженность может быть текущей или нормальной, т.е. когда  она образуется закономерно в  соответствии с действующими формами  и видами расчетов.

     Задолженность, не оплаченная в срок, является ненормальной. Поэтому требуется установить, когда  она должна быть погашена, а также  выяснить причины ее невостребования  в срок. Задолженность с истекшими  сроками исковой давности определяется сопоставлением сроков возникновения  права на иск и установленных  законодательством сроков предъявления исков.

     Рост  дебиторской задолженности в  динамике связан с уменьшением вероятности  ее погашения, что может быть связано  не только с финансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной  организацией деятельности бухгалтерии  и юридической службы в части  претензионно-исковой работы предприятия.

     Дебиторская задолженность является бухгалтерским  показателем, отраженным в бухгалтерском  учете, как долг контрагента, возникший  по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной  финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или  выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и  физических лиц.

     Практика  расчетов предполагает, что часть  счетов оплачивается в установленные  сроки, другая часть погашается с  некоторыми отступлениями от установленных  договорами (контрактами) сроков и остальная  часть образует безнадежную к  взысканию дебиторскую задолженность.

Рост  дебиторской задолженности в  динамике связан с уменьшением вероятности  ее погашения, что может быть связано  не только с финансовыми проблемами покупателей, но и недостаточной  организацией деятельности бухгалтерии  и юридической службы в части  претензионно-исковой работы предприятия.

     Имеющаяся низкая платежеспособность предприятий  вызывает рост достаточных объемов  дебиторской задолженности на балансах производителей. Как объект учета  дебиторская задолженность по сроку  платежа классифицируется на: отсроченную (срок исполнения обязательств по которой  еще не наступил); просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил). По причинам образования ее можно разделить на оправданную и неоправданную.

Так, к  оправданной дебиторской задолженности  следует отнести дебиторскую  задолженность, срок погашения которой  еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с  нормальными сроками документооборота. К неоправданной следует отнести  просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную  с ошибками в оформлении расчетных  документов, с нарушением условий  хозяйственных договоров и т.д. Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что представляют собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже истекли. По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы. У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:  краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;  долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

Рисунок №1 Классификация безнадежной задолженности

     По  общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с той  даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если срок погашения задолженности  в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством (ст. 200 Гражданского кодекса РФ). Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно  до или после того, как получил  товар от продавца (ст. 486 ГК РФ). По другим видам договоров (на оказание услуг  или выполнение работ), если иное не предусмотрено законодательством, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения (ст. 314 ГК РФ). Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник должен исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату. Таким образом, отсутствие в договоре условий о сроках оплаты товаров (работ, услуг) означает, что стороны достигли соглашения о том, что эти сроки определяются в порядке, установленном законодательством. Дебиторскую задолженность принято делить на истребованную и неистребованную. К истребованной относится задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату. К ним могут быть отнесены досудебные меры и предъявление иска в арбитражный суд. В тех случаях, когда в договоре на поставку товаров (выполнение работ) предусмотрен раздел «Разрешение споров», до передачи дела в арбитражный суд должны быть соблюдены все досудебные условия урегулирования спора. Согласно действующему порядку сначала организация должна направить претензию дебитору. Претензия, как правило, состоит из двух частей.                                 В первой (содержательной) части подробно излагается история возникновения долга и перечисляются первичные документы (акт, накладные и проч.), которые служат основанием и подтверждением факта задолженности. Вторая (претензионная) часть предъявляет конкретные требования к должнику: сроки погашения задолженности, выплаты штрафов, пеней, неустоек в соответствии с договором или на основании Гражданского кодекса РФ. Письмо подписывается руководителем и главным бухгалтером и высылается должнику заказной почтой (с уведомлением о вручении). Организация-дебитор должна дать ответ на это письмо в течение 30 календарных дней. В противном случае арбитражный суд может возложить на должника судебные расходы независимо от результата урегулирования спора (ст. 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

     Если  не удается уладить разногласия  с помощью претензии, организация-кредитор предъявляет иск в арбитражный  суд. Предъявление иска оформляется  следующими документами, подтверждающими: уплату государственной пошлины; направление  копий искового заявления вместе с приложенными документами должнику; соблюдение досудебного порядка  урегулирования спора с ответчиком; обстоятельства, на которых основываются исковые требования. Таким образом, предъявление иска в арбитражный  суд связано с обоснованием обязательств по исковому требованию и соблюдением  порядка досудебного урегулирования спора с должником. Лишь при соблюдении перечисленных мер дебиторскую  задолженность можно считать  истребованной. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором  сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Статья 329 ГК РФ перечисляет  возможные способы обеспечения  исполнения обязательств. Это могут  быть неустойка, залог, задаток, поручительство третьих лиц, банковская гарантия.

     Наличие дебиторской задолженности характеризует  отток или отвлечение средств  из оборота. В то же время снижение суммы задолженности — во многих случаях не всегда положительный  момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены  не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую  сбыта. Своевременное получение  дебиторской задолженности —  необходимое условие обеспечения  благоприятного финансового состояния  предприятия.

2. Классификация дебиторской задолженности

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

      в связи с нормальным операционным циклом (нормальный операционный цикл - промежуток времени между приобретением  запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции  или товаров и услуг);

      по  сроку погашения;

      по  объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;

      в зависимости от своевременности  оплаты должником дебиторской задолженности.

      По  первым двум признакам выделяют долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

      Долгосрочная  дебиторская задолженность - сумма  дебиторской задолженности, которая  не возникает в ходе нормального  операционного цикла и будет  погашена после 12 месяцев с даты баланса.

      Текущая дебиторская задолженность - сумма  дебиторской задолженности, которая  возникает в ходе нормального  операционного цикла или будет  погашена на протяжении 12 месяцев с  даты баланса. Текущей дебиторской  задолженностью считается также  сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет  погашена в ходе нормального операционного  цикла предприятия.

      Если  такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для  каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению  как до, так и после 12 месяцев  от даты баланса, сумму, подлежащую получению  после 12 месяцев от даты баланса.

      Дебиторская задолженность по объектам, по которым  возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

      дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

      дебиторская задолженность, которая не связана  с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

      Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией  продукции, товаров, работ, услуг, делят  на:

      дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

      векселя, полученные в обеспечение дебиторской  задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

      Текущая дебиторская задолженность, связанная  с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе  в составе оборотных активов  отдельными статьями указанных разновидностей.

      Дебиторскую задолженность, которая не связана  с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

      дебиторская задолженность по выданным авансам;

      дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

      дебиторская задолженность по начисленным доходам;

      дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

      Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части  долгосрочной задолженности), которые  не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в  Балансе как отдельные статьи.

      Долгосрочная  дебиторская задолженность представлена:

      задолженностью  за имущество, переданное в финансовую аренду;

      задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

      прочей  долгосрочной задолженностью.

      В зависимости от своевременности  оплаты дебиторскую задолженность  делят на:

      дебиторскую задолженность, срок оплаты которой  не наступил (нормальная);

      дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);

      дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная). 
 

КЛАССИФИКАЦИЯ  ДЕБИТОРСКОЙ  ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Заключение

      В данной работе были рассмотрены определение и классификация дебиторской задолженности.

      Подводя итог проведенному в работе исследованию можно сделать следующие обобщающие выводы:

      Поскольку дебиторская задолженность представляет собой обездвижение собственных  оборотных средств, т.е. в принципе она не выгодна организации, то с  очевидностью напрашивается вывод  о ее максимально возможном сокращении. Дебиторская задолженность может  быть сведена до минимума, тем не менее, этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине  конкуренции.

      В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость  учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Правильное отражение  в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно  важное значение, поскольку суммы  балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового  состояния организации. 

Список  литературы

1. Кондракова  Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.: Проспект, 2007. – 488 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20).11-е изд. - М.: Инфра – М, 2006. – 192с.
3. М. Ю. Медведев. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Омега – Л, 2007.
4. М. Л. Макальская. И. М. Фельдман. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Высшее образование, 2009.
5. Гулямова Ф. Г. Самоучитель по бухгалтерскому учету.- Т.: Мир экономики и права, 2008.- 224 с.
6. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Пер. с англ..– СПб.: АОЗТ «Литера плюс», 2006.- 354 с.
7. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.:, 2006 г.
8. Павлова Т.В. «Списание дебиторской задолженности» "2 Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 21, ноябрь 2008 г.
9. Макаров Л.Г., Макаров А.С. Экономический анализ: Базовый курс 2007.-135 с.
10. Камышанов П. Бухгалтерский учет и аудит \\ М, 2008
11. Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность: – М.: Изд-во «Экзамен», 2009г. – 336с.
12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. - М. ЮНИТИ, 2007.-349с.