Классификация налогов. 9

В современных  условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения  предприятий с государством в  условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она  призвана обеспечить государство финансовыми  ресурсами, необходимыми для решения  важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот  и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство  воздействует на экономическое поведение  предприятий, стремясь создать при  этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые  методы регулирования финансово-экономических  отношений в сочетании с другими  экономическими рычагами создают необходимые  предпосылки для формирования и  функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Вводя налоги, государство изымает у  предприятий часть их доходов  в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной с  формированием доходной части всех звеньев бюджетной системы, обеспечивает перераспределение национального  дохода и создает условия для  эффективного государственного управления.

1.1. Экономическая  сущность налогов

        Налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд  в определенных законом размерах  и в установленные сроки. Совокупность  разных видов налогов, в построении  и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.         Все налоги являются основными источниками доходов государственного бюджета. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

Теоретически  экономическая природа налога заключается  в определении источника обложения  и того влияния, которое оказывает  налог в конечном итоге на частные  хозяйства и хозяйство как  единое целое. Следовательно, экономическую  природу налога следует искать в  сфере производства и распределения.

Как известно, реальный процесс налогообложения  осуществляется государством и зависит  от степени развития его демократических  форм.  П.Прудон верно подметил, что «в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве»[1].

История свидетельствует, что налоги - более  поздняя форма государственных  доходов. Первоначально налоги назывались «auxilia» (помощь) и носили временный характер. Еще в первой половине 17 века  английский парламент не признавал  постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без его согласия. Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Налог становится настолько обычным источником государственных средств, что известный политический деятель Северной Америки Б.Франклин мог сказать, что «платить налоги и умереть должен каждый». 

Когда же население примирилось с налогами,  и они превратились в основной источник государственных доходов, стали создаваться теории, названные  индивидуалистическими. Наиболее известными являются теория выгоды, обмена эквивалентов, услуги-возмездия.

Теория  обмена услуг соответствовала условиям средневекового строя. Государственное  хозяйство питалось тогда доходами с доменов (государственное  имущество: леса, земля), поступлениями налогов  «покупалась» защита правительства.

Теория  выгоды возникла в эпоху просвещения, когда налог стал рассматриваться  как плата, вносимая каждым гражданином  за охрану его личной и имущественной  безопасности.

В основе определений налога лежит представление  о договорном происхождении государства. Особое место в индивидуалистических теориях занимает классическая школа  в лице А.Смита, Д.Рикардо и их последователей, заслуга которых состоит в разработке вопроса экономической природы налога. А.Смит первым исследовал экономическую природу налога. Он считал, что государственные расходы носят непроизводительный характер, но с другой стороны, можно заключить, что теория непроизводительности государственных услуг не мешает А.Смиту признавать налогосправедливой ценой за оплату услуг государству.

Учение  о правовом государстве приводит финансовую науку к идее принудительного  характера налога и к появлению  новых теорий: теории жертвы и теории общественных потребностей. Эти теории трактовали налог как необходимое  участие в покрытии государственных  расходов, как обязанность.

Теория  жертвы - одна из первых теорий, которая  содержит идею принудительного характера  налога. С.Ю.Витте в лекциях, прочитанных  Великому князю Михаилу Александровичу, определял налог  как «принудительные  сборы с дохода и имущества, взимаемые  в силу верховных прав государства  ради осуществления высших целей»[3].

Теория  общественных потребностей отразила реалии последней четверти 19 - начала 20 в., обусловленные  резким ростом государственных расходов и необходимостью обоснования увеличения налогового бремени. Так Ф.Нитти  определяет налог как «часть богатства, которую граждане дают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей»[4]. Теория коллективных потребностей и налога как источника их удовлетворения, разработанная и сформулированная неоклассиками., была полностью принята кейнсианцами с поправкой на «общественные потребности» вместо «коллективных».

Для российской науки актуальность и сложность  проблем налогов и налогообложения  состояла в том, что советское  «общество законодательно провозгласило  построение первого в мире государства  без налогов». Это значит, что  в советский период не было никаких  научных разработок в области  налогов. Осуществление экономической  реформы в России означало необходимость  проведения налоговой реформы, связанных  с ней теоретических исследований и принятия налогового законодательства. Одной из первых проблем, которую  надо было решить, это уточнить содержание категории «налог».

С правовых, юридических позиций налоги это  установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части  доходов предприятий, организаций, населения.

 С  экономических позиций налоги  представляют главный инструмент  перераспределения доходов и  финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами в целях  обеспечения средствами тех лиц,  предприятий программ, секторов  и сфер экономики, которые испытывают  потребность в ресурсах, но не  в состоянии обеспечить ее  из собственных ресурсов.

Налоговое регулирование доходов ставит своей  основной задачей сосредоточение в  руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для  решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями  в целом.

Таким образом, развитие рыночной экономики  регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

 Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и  штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя другие  налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных  отраслей и производств, способствует  решению актуальных для общества  проблем. 

Указанное разграничение функций налоговой  системы носит условный характер, так как все они переплетаются  и осуществляются одновременно.

1.2. Структура  и классификация налогов.

Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ «Об  основах налоговой системы в  Российской Федерации» от 27.12.91 г. N 2118 - 1. К понятию «другие платежи» относятся обязательные взносы в  государственные внебюджетные фонды, такие, как Пенсионный фонд, Фонд медицинского страхования, Фонд социального страхования.

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых  платежей, важно  определить  основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения  любой страны и заключаются в  следующем:

1.Уровень   налоговой  ставки должен устанавливаться  с учетом возможностей налогоплательщика,  т.  е. уровня доходов (принцип равнонапряженности).

2. Необходимо  прилагать все усилия,  чтобы  налогообложение доходов носило  однократный характер. Многократное  обложение дохода или капитала  недопустимо. Примером осуществления  этого  принципа служит замена  налога с оборота,  где обложение  оборота происходило  по  нарастающей  кривой,  на НДС,  где вновь  созданный чистый продукт облагается  налогом всего один раз вплоть  до его реализации (принцип однократности  уплаты налога).

3. Обязательность  уплаты налогов. Налоговая система  не должна оставлять  сомнений  у  налогоплательщика в неизбежности  платежа (принцип обязательности).

4. Система   и  процедура  выплаты   налогов должны быть простыми, понятными и  удобными  для   налогоплательщиков  и экономичными  для учреждений, собирающих налоги (принцип подвижности).

5. Налоговая  система должна быть гибкой  и легко  адаптируемой к  меняющимся   общественно-политическим  потребностям (принцип эффективности).

6. Налоговая  система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП  и  быть  эффективным   инструментом государственной экономической   политики.

Современная налоговая система включает различные  виды налогов. Попытки унифицировать  налоги, уменьшить количество их видов  пока не имели успеха. Возможно, это  происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного налога взимать  множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения. При таком большом разнообразии налогов важное управленческое значение приобретает приведение их в определенную систему. Речь идет о систематизации, или классификации налогов, которая представляет собой подразделение налогов на группы по определенным критериям, признакам и особым свойствам.

Современная теория налогообложения и в особенности  теория классификации налогов решает следующие вопросы:

1.         выбор критериев и признаков  при общей системе классификации  налогов.

2.         о существенных признаках (критериях)  при делении налогов на прямые и косвенные, на общие и специальные и т.д.

3.         о статусной, т.е. о макро- и микросистемной классификации налогов. Речь идет о территориальной иерархии налоговых поступлений в консолидированный бюджет государства.

4.         проблема формирования налогового  потенциала на уровне микроэкономики, т.е. проблема изъятия, отнесения  или включения конкретных элементов  (ставок, льгот, скидок, вычетов и  т.д.) в налогооблагаемую базу  хозяйствующих субъектов.

5.         сфера действия налогов, т.е.  о переложении (перемещении), пропорциональности, прогрессивности и регрессивности  налогов. 

          Налоговые системы базируются  на соответствующий законодательных актах государства,  которыми устанавливаются конкретные методы построения и взымания налогов, т.е.  определяются элементы налога.

          К элементам налога относятся:

     - субъект налога (налогоплательщик) - лицо, на которое законом возложена  обязанность выплачивать налог;

     - носитель налога - лицо, которое  фактически уплачивает налог;

     - объект налога - доход или имущество,  с которого начисляется налог  (заработная плата,  ценные бумаги,  прибыль,  недвижимое имущество, товары и др.);

     - источник налога - доход налогоплательщика,  за счет которого уплачивается  налог;

     - ставка налога - важный элемент  налога,  который определяет величину налога на единицу обложения  (денежная  единица  дохода,единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.);

          Различают, твердые,  пропорциональные,  прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

     1) Твердые ставки устанавливаются  в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

     2) Пропорциональные - действуют в  одинаковом процентном  отношении  к объекту налога без учета  дифферентации его величины.

     3) Прогрессивные - средняя ставка  этого налога повышается по мере возрастания дохода.  Припрогрессивной ставке  налогообложения налогоплательщик выплачивает не  только  большую абсолютную сумму дохода,  но и большую его долю,  его бремя наиболее  сильно давит на лиц с большими доходами.

     4) Регрессивные - средняя ставка  регрессивного налога понижается  по мере роста дохода.  Регрессивный  налог может  приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.  Этот налог  наиболее

тяжело  ударяет по физическим и юридическим  лицам,    обладающими незначительными доходами.

          Налоги также квалифицируются  на:

     - прямые налоги Прямые налоги – это налоги на доходы и имущество. Взимаются с дохода в момент его получения.- взымаются с субъекта  налога  (подоходный налог с предприятий, с населения, налоги в фонд социального страхования,  в фонд медицинского страхования,  в пенсионный  фонд  и др.); К ним относятся: подоходный налог и налог на прибыль, поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического  лица.

     - косвенные налоги - это налоги  на определенные товары и услуги,  они взымаются через надбавку в цене и охватывают  широкий диапозон продукции (налог на добавленную стоимость,  таможенные пошлины). Они частично  или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые  налоги трудно перенести на потребителя.  Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю  и  на  другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги  переносятся на конечного  потребителя в зависимости от степени эластичности спроса  на  товары  и услуги, облагаемые  этими  налогами.  Чем  менее  эластичен спрос, тем большая  часть налога перекладывается на потребителя. Чем  менее  эластично  предложение,  тем меньшая часть  налога перекладывается на потребителя,  а большая уплачивается за  счет  прибыли. 

Прямые  налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, ими непосредственно  облагаются трудоспособность физических лиц или экономический потенциал (способность приносить доход) юридических  лиц. Прямыми являются те налоги, которыми облагаются имущество, выручка, процесс  извлечения прибыли (дохода). Косвенные  налоги связаны с экономическим  потенциалом налогоплательщика  лишь косвенно, они взимаются через  цену товара и вытекают из хозяйственных  актов и оборотов, финансовых операций. Они связаны с процессом использования  прибыли (дохода) или расходами налогоплательщика.  
Внутри этой классификации тоже имеются подразделения. Прямые налоги, в свою очередь, делятся на личные и реальные (целевые). Прямые личные налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность субъекта налога. К их числу относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и др.  
Прямыми реальными налогами облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта обложения. К их числу относятся земельный налог, транспортный налог, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и др.  
 
Косвенные налоги по объектам взимания подразделяются на: акцизы, фискальную монополию, таможенные пошлины. В развитых странах преобладают акцизы – косвенные налоги на товары и услуги, которые производятся частными предприятиями. Акцизы устанавливаются на товары внутреннего производства, в отдельных странах акцизами также облагается и импорт товаров (Россия). Акцизы по способу взимания делятся на индивидуальные – устанавливаемые на отдельные виды и группы товаров, и универсальные – взимаемые со стоимости всего валового оборота (НДС). Универсальные акцизы более выгодны с фискальной точки зрения (с расширением ассортимента товаров увеличивается поступление универсального акциза в бюджет), ими облагаются все товары, попадающие в реализацию. Первоначально универсальный акциз взимался на одной стадии (потребления) в розничной торговле. После Второй Мировой войны был введен каскадный налог с оборота (т.е. взимался на всех этапах производства). Сегодня для него характерна однократность обложения. Разновидность универсального акциза – НДС, который в отличие от налога с оборота взимается не со всей стоимости товара, а только с той части стоимости, которая добавляется на конкретной стадии производства. Добавленная стоимость включает: заработную плату, амортизацию, проценты за кредитные ресурсы, накладные расходы.  
Второй вид косвенных налогов – фискальная монополия – монопольное право государства на производство и (или) реализацию определенных товаров, он преследует чисто фискальную цель. Ставки не устанавливаются, поскольку государство является монополистом при производстве определенных видов товаров (например, винно-водочных изделий) и продает товар по очень высокой цене, которая включает в себя и сам налог. Фискальная монополия может быть частичной (или производство, или реализация), либо полной.  
Третий вид косвенных налогов – это налоги на внешнюю торговлю: таможенные пошлины. Они подразделяются:  
1. по видам - на экспортные, импортные, транзитные;  
2. по построению ставок – на специфические (устанавливаются в твердой сумме), адвалорные (в процентах к стоимости) и сложные (сочетание специфических и адвалорных ставок)  
3. по экономической роли – на фискальные, протекционистские (для защиты внутреннего рынка от импортных товаров), антидемпинговые (повышенные пошлины на товары, ввозимые по демпинговым ценам), преференциальные (система предпочтений - льготные пошлины на один импортный товар, либо на весь импорт).  
При формировании налоговой системы большое значение имеет определение оптимального соотношения между прямыми и косвенными налогами.

Как известно, раньше в финансовой науке при  делении налогов на прямые и косвенные  применялись три критерия: по платежеспособности, способу обложения и взимания и по признаку переложения. Сегодня, в современных условиях эти критерии для принятия эффективных управленческих решений в области налогообложения  недостаточны. Более расширенная система классификации налогов подробно изложена в приложении 1.

Вся совокупность налогов, пошлин и других платежей сгруппирована  по 12 признакам, но, видимо, это еще  не предел.

Различия  в налогах зависят также от характера облагаемых доходов и  расходов. Природа этих доходов и  расходов, следовательно, тоже может  стать признаком классификации  налогов. Особое значение имеет дифференциация (классификация) налогов по источнику обложения: издержки производства (себестоимость); прибыль; валовая прибыль; совокупный доход; чистый доход, капитал и т.д.

Различаются налоги и в зависимости от того, кто их взимает и в какой  бюджет они поступают, какое целевое  назначение имеют. В силу этих причин налоги, соответственно, подразделяются на государственные и местные, общие  и специальные. При всей важности указанных критериев и признаков  при классификации налогов в  финансово-аналитической практике до сих пор применяется деление  всей совокупности налогов на две  группы: прямые и косвенные.

        Налоги могут взиматься следующими  способами:

1) кадастровый  - (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога  дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки  заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена  индивидуальная ставка налога. Такой  метод характерен тем, что величина  налога не зависит от доходности  объекта.

 Примером  такого налога может служить  налог на владельцев транспортных  средств. Он взимается по установленной  ставке от мощности транспортного  средства, не зависимо от того, используется это транспортное  средство или простаивает.

2) на  основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога  приводит расчет дохода и налога  с него. Характерной чертой такого  метода является то, что выплата  налога производится после получения  дохода и лицом получающим  доход. Примером может служить  налог на прибыль. 

3) у  источника. Этот налог вносится  лицом выплачивающим доход. Поэтому  оплата налога производится до  получения дохода, причем получатель  дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

 Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Виды  налогов различаются также в  зависимости от характера налоговых  ставок.

Налоговой ставкой называется процент или  доля подлежащих к уплате средств, а  еще точнее - размер налога в расчете  на единицу объекта налогообложения (на рубль дохода, на автомобиль, на рубль имущества и т.д.). В зависимости  от налоговых ставок налоги делятся  на: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налог называется пропорциональным, если налоговая  ставка неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых  налоговых ставках на единицу  объекта.

При прогрессивном  налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта  налогообложения.

Ставка  регрессивного налога, наоборот,  понижается по мере увеличения объекта  налогообложения. Регрессивный налог  вводится с целью  стимулирования роста дохода, прибыли, имущества.

Ставка  налога может зависеть от категории,  к которой относится плательщик,  от того, к какой социальной группе относится гражданин или к  какой по  размерам  группе  относится предприятие, но  она  не зависит и в принципе не может  зависеть от того, кто именно непосредственно  платит.

  Фиксированный   размер  ставок  и их относительная  стабильность способствует развитию  предпринимательской  деятельности, так как облегчают прогнозирование  ее результатов. 

Законом «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» введена  трехуровневая система налогообложения  предприятий, организаций и физических лиц.

Первый  уровень это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета  и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов  Федерации и местных бюджетов.

Второй  уровень налоги республик в составе  Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются  представительными органами субъектов  Федерации, исходя из общероссийского  законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в  определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий  уровень местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и  т.д. В понятие «район» с позиций  налогообложения не входит район  внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Как и  в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в  федеральном бюджете. К числу  федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Эти налоги создают основу финансовой базы государства.

 Наибольшие  доходы региональным бюджетам  приносит налог на имущество  юридических лиц. В основном  это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве  стран не делается различия  между налогом на имущество  юридических лиц и налогом  на имущество физических лиц. 

Среди местных налогов крупные поступления  обеспечивают: подоходный налог с  физических лиц, налог на имущество  физических лиц, земельный налог, и  большая группа прочих местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как  и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части  соответствующих бюджетов. Главная  часть при их формировании это  отчисления от федеральных налогов.

Закрепленные  и регулирующие налоги полностью  или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают  в нижестоящие бюджеты. Такие  налоги, как гербовый сбор, государственная  пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью  зачисляются в местные бюджеты.

 Налог  на прибыль предприятий и организаций  делится между федеральным,  региональным  и местным  бюджетами.

Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц  распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных  территорий, проценты отчислений могут  меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя  другие  налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Удачным примером является способствование  развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. 

Таким образом, можно сделать вывод, что  с экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения  доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого  финансовыми органами. Исследуя преимущества и недостатки каждой формы налогообложения, финансовая наука приходит к выводу, что только посредством сочетания  прямого и косвенного обложения  можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства  и экономическим интересам налогоплательщиков.

Основная  задача налогового регулирования - сосредоточение в руках государства, местных  бюджетов денежных средств, необходимых  для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.

2.1. Функции  налоговой системы

Кроме того,  являясь фактором перераспределения  национального дохода, налоги призваны:

     1) гасить возникшие "сбои" в  системе распределения;

     2) заинтересовывать (или не заинтересовывать) людей в развитии той или  иной формы деятельности.

          Основным  инструментом  государственного  регулирования

является  налоговая политика и финансовое воздействие на  предпринимательство. Осуществляя это воздействие,   государство  преследует следующие  цели:

     - достижение постоянного устойчивого  экономического роста;

     - обеспечение стабильности цен  на основные товары и услуги;

     - обеспечение полной занятости  трудоспособного населения;