Классификация налогов 
 
 

Содержание 
 
 

Введение

     Сбалансированность  и обоснованность системы налогов и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов. Особенность налоговой системы Российской Федерации состоит в том, что законодательство, регулирующее эту область жизни общества, ещё не обрело необходимой стабильности, поскольку не достигло сбалансированности, чёткости и обоснованности, способной удовлетворить все нужды современного российского общества. Итак, актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация. В данной работе мы рассмотрим вопрос о классификации налогов, а также решим несколько практических задач. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Понятие налога в Российской Федерации. Отграничение налога от сбора.

     Согласно  действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых  и неналоговых видов доходов, а так же за счёт безвозмездных  и безвозвратных перечислений.¹ Однако в настоящее время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней.² В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации налогов приобретает всё большее не только теоретическое, но и практическое значение.

     Налоговый кодекс Российской Федерации определяет два вида налоговых платежей: налог  и сбор, которые являются основополагающими  понятиями законодательства о налогах  и сборах. Понятие «сбор» - не новое для налогового законодательства, но впервые в НК РФ дается не только его определение, но и отличительные от понятия «налог» черты. Как уже было отмечено выше, ст. 2 закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не делает различий между понятиями налога и сбора, однако обозначает объединяющий эти понятия признак: и налог, и сбор являются обязательными платежами.

     В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.³

     Как следует из этого определения, для  налога характерны: обязательность платежа как для юридических, так и для физических лиц; индивидуальная безвозмездность платежа (т.е. налогоплательщик при уплате налога не получает какой-либо выгоды); отчуждение принадлежащего налогоплательщику имущества и возможность принудительного его взимания, в том числе с применением в установленном порядке принудительных мер к недобросовестному налогоплательщику; взимание налогового платежа в целях финансирования деятельности государства и муниципальных образований, т.е. публичной власти. Статья 8 НК РФ содержит определение не только понятия «налог», но и понятия «сбор». Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами и органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).⁴ Таким образом, несмотря на то, что и налог, и сбор представляют собой обязательные платежи, правовая природа этих платежей (взносов) различна, и это является основой их отличия. Уплата сбора - одно из условий совершения государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами определенных юридически значимых действий в интересах плательщиков сборов. Таким образом, главная особенность сбора заключается в его индивидуальной возмездности. Уплачивая сбор, плательщик всегда преследует определенные цели (предоставление ему каких-либо прав или получение лицензии) и, таким образом, всегда индивидуально возмезден (поскольку в качестве эквивалента получает юридически значимые для него действия определенных органов или должностных лиц). И, кроме того, (хотя и не в полном объеме) предполагается, что суммы сборов являются покрытием расходов соответствующих органов при выполнении ими необходимых действий в пользу плательщика сбора.⁵

     Следует обратить внимание на то, что при  установлении налогового платежа, в  том числе и сбора, должны быть обозначены его элементы. Элементы обложения при установлении сборов определяются применительно к конкретным сборам, но при этом акт о сборе должен быть сформулирован таким образом, чтобы каждый плательщик сбора знал, какой сбор, в какой сумме и в каком порядке необходимо уплатить.

Классификация налогов

     Налоги  можно классифицировать по различным  основаниям. Если взять за основу субъект  налогообложения (налогоплательщика), то можно подразделить налоги на налоги с организаций и налоги с физических лиц. Основные налоги с организаций: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций и другие. В числе налогов с физических лиц можно назвать налог на доходы физических лиц.

     По  способу взимания или изъятия  налоги делятся на:

• прямые – более активно воздействуют на процесс производства. К прямым налогам относятся те, которыми облагаются имущество, выручка, процесс извлечения прибыли или дохода. Прямые делятся па индивидуальные (налог на прибыль, подоходный налог) и целевые (земельный налог). Считается, что плательщиком прямых налогов является тот, кто получает прибыль;
• косвенные - к ним относятся те, которые связаны с процессом использования прибыли. Делятся на налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений (НДС), акцизы.

     Прямым  налог считается в том случае, если его окончательным плательщиком является владелец собственности или обложенного объекта.

     Косвенные налоги - это налоги, перекладываемые  путем надбавки в цене на потребителя  товара, который становится окончательным  плательщиком. Закон возлагает юридическую обязанность внесения этого налога в казну на предприятие после реализации продукции (услуг). ⁶

     Прямые  налоги делятся на:

     1) реальные — налоги на имущество  (налог на имущество, транспортный  налог, земельный налог);

     2) личные — налоги на доход или прибыль плательщика (налог на прибыль, НДФЛ).

     В свою очередь косвенные налоги подразделяются на:

     1) налог на добавленную стоимость — это универсальный косвенный налог, он устанавливается в процентах от стоимости товара, оплачивают все потребители продукции;

     2) акцизы — это косвенный налог на отдельные товары, устанавливается решением правительства в виде надбавки к цене товара. Акцизы действуют в РФ по Закону РСФСР от 6 декабря 1991   г.  на целый ряд товаров широкого  потребления: спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция, вино, пиво, табачные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.

     Ставки  акцизов по товарам (за исключением  минерального сырья) являются едиными. Установлены два вида ставок: специфические (в рублях и копейках за единицу измерения подакцизных товаров) и адвалорные в процентах к стоимости товара по отпускным ценам без учета акциза. Последние ставки действуют для двух товаров: ювелирные изделия -15 % и легковые автомобили — 10 %. Акцизы установлены на нефть, газ, автомобили, винно-водочную, табачную продукцию;

     3) фискальная монополия (взимаются при государственной монополии на производство и реализацию товара массового потребления — алкогольная, табачная    продукция    и    т.д.).    Уплачивается    при    получении    лицензии, сертификата на данный вид деятельности;

     4) таможенная пошлина — налоги, взимаемые государством с провозимых через границу товаров. 

     В зависимости от характера использования  денежных средств различают налоги общего назначения, целевые, регулярные и разовые.

     Налоги  общего назначения - это денежные средства, поступающие в бюджет соответствующего уровня и расходуемые без их привязки к конкретным целям. Они записываются в федеральный бюджет или в бюджеты субъектов Федерации и местных органов власти общей массой.

     Целевые налоги образуют внебюджетные специальные фонды, расходуемые на строго определенные цели.

     Регулярные  налоги — это налоги, которые взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имущества или занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, то есть времени существования объекта обложения.

     Разовые налоги — уплата разовых налогов связана с определенными событиями (например, налог на имущество). 

     В зависимости от того, закреплен ли налог на длительный период за каким-то конкретным бюджетом (бюджетами) или  ежегодно перераспределяется между  бюджетами с целью покрыть  дефицит, налоги делятся на закрепленные и регулирующие соответственно.⁷

     Закрепленные налоги — это те, которые закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета;

     Регулирующие  налоги — налоги, которые передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящие. 

     Налоги  можно так же классифицировать в  зависимости от метода налогообложения. По этому признаку из можно классифицировать на равный, пропорциональный, прогрессивный,  регрессивный.

     Метод равного налогообложения заключается  в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющихся в их собственности дохода или имущества. В современных условиях равное налогообложение используется редко.

     Пропорциональным  называется такой налог, в котором  уплачивается одинаковая сумма с  каждой единицы обложения, например, по 1 руб. с каждых 100 руб. Суть метода заключается В том, что величина ставки одинакова для всех плательщиков. Однако уплачиваемый итоговый оклад будет различным. Его величина зависит от размера объекта обложения. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем при равной ставке больше сумма налогового обязательства.

     Прогрессивным называется налог, в котором с  увеличением единицы обложения увеличивается и ставка налога. Например, со 100 руб. взимается 1 руб., а с 200 руб. - уже не 2, а 3 руб. и более. При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.

     Регрессивный  способ налогообложения означает, что  для более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. На практике встречаются последние три принципа взимания налогов, социальные последствия которых бывают совершенно противоположными.  

     Помимо  указанной классификации Налоговый  Кодекс РФ разделяет налоги на федеральные, региональные и местные.⁸

     Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием Российской Федерации при этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсе акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ. Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. Однако органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут вводить дополнительные льготы в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика.

     Региональные  налоги или налоги субъектов Российской Федерации устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории России. Максимальные ставки этих налогов (кроме налога с розничных продаж) определяются федеральными законами, а конкретные ставки — решениями законодательной (представительной) власти субъектов РФ.

     Местными  налогами и сборами, по определению Налогового кодекса, признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с налоговым законодательством РФ, решениями представительных органов субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований.

     При этом важно отметить, что подобная классификация была введена ещё  Законом РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации», однако перечень налогов и сборов, принадлежащих к каждой из этих категорий, существенно изменён по сравнению  с указанным законом. 
 

Специальные налоговые режимы

     В процессе совершенствования налоговой  системы РФ в 2001-м году были упорядочены  и включены в налоговый кодекс ряд налогов, прописанных ранее  отдельными законами для субъектов  малого предпринимательства. Статья 18 Налогового Кодекса РФ определяет их как  специальные налоговые режимы, которые предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 – 15 Налогового Кодекса РФ.

     В Российской Федерации к специальным  налоговым режимам относятся: 1) система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (глава 26.1 НК введена в действие 1 января 2003 г); 2) упрощённая система налогообложения (глава 26.2 НК введена в действие с 1 января 2003 г.); 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК введена в действие с 1 января 2003 г.); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК введена в действие с 10 июня 2003г.).

     Три первых режима имеют ряд общих  черт, а именно: единым налогом заменяется уплата налога на прибыль для организаций, налога на доходы для предпринимателей, НДС (за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество. При этом сохраняются следующие налоги и платежи, уплачиваемые в соответствии с общим режимом налогообложения: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; другие федеральные, региональные и местные налоги (налог на рекламу, транспортный налог, земельный налог). Кроме того, для указанных налогоплательщиков сохраняются действующий порядок ведения бухгалтерского учета (для организаций) и кассовых операций; порядок представления статистической отчетности; исполнение обязанностей налоговых агентов.

     Для каждого налогового режима установлены свои критерии, ограничения и запреты при применении или переходе на данную систему налогообложения. Так, например, в упрощенной системе налогообложения такими ограничениями являются экономические показатели: размер выручки, стоимость амортизируемого имущества, численность работников, наличие филиалов и обособленных подразделений, участие в совместной деятельности. В системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности основными критериями перехода являются определенные виды деятельности и их физические показатели (например, в розничной торговле – торговая площадь, в сфере оказания автотранспортных услуг – количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов и т.д.). При этом переход на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого сельскохозяйственного налога и обратно является для организаций и индивидуальных предпринимателей добровольным, а применение режима уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности обязательно при условии, что организация или индивидуальный предприниматель занимается именно указанным видом деятельности.

     Данные  налоговые режимы применимы для  небольших предприятий, они действительно  упрощают налоговый и бухгалтерский учет, что должно способствовать развитию малого бизнеса.

     Ещё один специальный налоговый режим - система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции - введён в НК РФ (глава 26.4) Федеральным законом от 6 июня 2003г., который вступил в действие с момента опубликования, т. е. с 10 июня 2003г. Этот режим касается субъектов предпринимательской деятельности (инвесторов) в области пользования недрами. При заключении между ними, с одной стороны, и государством в лице компетентных органов, с другой, соглашения о разделе полученной продукции взимание ряда налогов и других обязательных платежей заменяется передачей государству части продукции на условиях соглашения в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995г. «О соглашениях, о разделе продукции». Данный специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Данный налоговый режим должен способствовать экономическому развитию предпринимательской деятельности в сфере поиска, разведки и добычи минерального сырья. 

Заключение

     Как видно из проведённого исследования, понятие налога, данное действующим  Налоговым кодексом Российской Федерации, не является первым законодательным определением этого понятия. При этом следует отметить, что, несмотря на то, что в указанном определении налога не учтены некоторые признаки, в целом оно достаточно точно отражает суть понятия налога. Действующее законодательство так же отражает систему элементов налога, однако, не отличает элементы налога от элементов налогообложения, а так же не разделяет их на группы, хотя такое разграничение могло бы способствовать более чёткому уяснению смысла понятия налога. Этой же цели может способствовать выделение классификации налогов, которая возможна по многим критериям.

     При уяснении смысла понятия налога больше значение имеет так же отграничение его от понятия сбора, поскольку  они обладают различными признаками, и, в конечном счёте, служат различным целям.

     При анализе понятия системы налогов  и сборов важно определить её место  в системе налогообложения и  налоговой системе в целом, для  чего необходимо разграничить понятия  налоговой системы, системы налогообложения и системы налогов и сборов. Из проведённого анализа можно сделать вывод о том, что система налогов и сборов является составной частью системы налогообложения, а система налогообложения, в свою очередь, является часть налоговой системы Российской Федерации.

     Следует так же отметить, что система налогов  и сборов Российской Федерации включает в себя три уровня, что объясняется  особенностями федеративного устройства государства, а так же специальные  налоговые режимы, призванные облегчить  уплату налогов, для отдельных категорий налогоплательщиков.

Практическая  часть

Задача  № 1 

Организация реализовала  следующие товары:

- солнцезащитные  очки - на сумму 100000 руб.;

- ранее приобретенные  драгоценные металлы - на сумму  200000 руб.;

- монеты из  драгоценных металлов (неколлекционные) - на сумму 220000 руб.

Определите НДС. 

Решение:

Продажа солнцезащитных очков и драгоценных металлов облагается НДС по ставке 18 %. Продажа  монет из драгоценных металлов (инвестиционных) НДС не облагается.

Отсюда получаем:

НДС = 300000 - (100000+200000) / 1,18 = 45762,71 
 

Задача  № 2. 

Магазин реализовал 200 бутылок водки (0,5) “Русская”. Определите размер акциза. 

Решение: 

Ставка акциза, применяемая с 2011 года в отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов - 231 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.

Будем считать, что содержание спирта в водке  “Русская” – 40 %. 

Отсюда имеем: 

Доля спирта = 200*0,5*40 / 100 = 40 литров.

Акциз = 40*231 = 9240 руб. 

Задача  № 3.  

Сотруднику МВД  начислены следующие суммы за январь:

- денежное довольствие  - 2200 рублей;

- денежная компенсация  взамен продовольственного пайка  - 600 рублей;

- денежная компенсация  взамен вещевого имущества - 1000 рублей;

- командировочные  расходы - 700 рублей.

Он вдовец, имеет  двоих несовершеннолетних детей.

Определите сумму  налога на доходы физических лиц. 

Решение: 

Ставка НДФЛ – 13 %. Командировочные расходы будем считать подтвержденными документально.

Стандартные налоговые  вычеты – 400 руб. + 1000 руб. на каждого несовершеннолетнего ребенка. 

НДФЛ = (2200+600+1000-2400)*0,13 = 182 руб. 
 

Список  литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями от 12 октября 2005 г.)// СЗ РФ. -  1998 г. -  N 31 ст. -  3823; СЗ РФ. - 2000 г. - N 1. - ст. 10.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от  6 декабря 2005 г.)// СЗ РФ. -  1998 г. -  N 31. - ст. 3824; СЗ РФ. - 2000 г. -  N 32. - ст. 3341; (не вступил в силу) «Российская газета». - 2005 г. - -N 278.
3. Ильчева М.Ю. Налоговое право в вопросах и ответах: учеб. Пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект. – 2009. – .258с.
4. Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: Норма, 2010. – 564 с.
5. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2009. – 655 с.
6. Парыгина В.А., Тадеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. – Ростов – На-Дону, 2010. – 508 с.
7. Титова Г. Сбор как налоговый платеж и отличительные черты сбора от налога//«Финансовая газета». – 2009г. -  N 17. – с. 23 – 25.
8. Финансовое право Российской Федерации: учебник/ Отв. ред. Карасева М.В. – М.: Юристъ. – 2008 г. – 576 с.
9. Финансовое право: учебник/ Отв. ред. Химичева Н.И. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: Юристъ. – 2010 г. – 749 с.