Классификация налогов. 7

Содержание

1.Классификация налогов по различным основаниям……………………………3

2.Задача………………………...……………………………………………………12

3.Задание в тестовой  форме…………………………..……………………………14

Список использованной литературы…………………………...…………………15

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Классификация налогов по различным основаниям

 

Налоговым законодательством  Российской Федерации предусмотрены  два вида обязательных платежей –  налоги и сборы, перечни каждого  из видов платежей, применяемых на территории Российской Федерации, порядок  их исчисления и уплаты.

Налог - основной источник доходов бюджетной системы Российской Федерации, а из бюджета государства, в свою очередь, выделяются бюджетные  средства в той или иной правовой форме для формирования различных  фондов денежных средств. Следовательно, существующие прямые и обратные связи между бюджетом государства и другими звеньями финансовой системы общества обеспечивают функционирование ее как единого целого образования.¹

В соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Уплата налогов регламентируется 2 частью Налогового кодекса РФ. По каждому налогу устанавливаются: объект обложения, налоговая база. налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.²

Перечень налоговых  платежей в системе  налогообложения  в РФ  в 2012 году приведен в таблице 1.³

 

 

 

Таблица 1

Перечень налоговых  платежей в системе  налогообложения в РФ  в 2012 году

Вид платежей		Состав платежей
Налоги, установленные налоговым  законодательством РФ	Федеральные налоги	-налог на добавленную стоимость -акцизы -налог на доходы физических  лиц -налог на прибыль - налог на добычу полезных  ископаемых - водный налог
	Региональные налоги	-налог на имущество организаций -налог на игорный бизнес - транспортный налог
	Местные налоги	-земельный налог
	Налоги для специальных налоговых  режимов	-единый сельскохозяйственный налог -единый налог при упрощенной системе налогообложения -единый налог на вмененный  доход
Таможенные платежи, установленные  таможенным законодательством РФ	Особенности взимания регулируются таможенным законодательством	- ввозная таможенная пошлина - вывозная таможенная пошлина - таможенные сборы
	Порядок взимания регулируются налоговым  и таможенным законодательством	- НДС, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ - акциз, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию  РФ

 

Организации могут работать по нескольким системам налогообложения в частности: по общему режиму, применять упрощенную систему налогообложения (УСН), стать плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), стать плательщиками единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Рассмотрим особенности состава налогов  в зависимости от применяемой  системы налогообложения в таблице 2.⁴

Таблица 2

Системы налогообложения  в Российской Федерации

Общая система  налогообложения	Специальные налоговые режимы
	Упрощенная  система  налогообложения	Система налогообложения в виде ЕНВД для определенных  видов деятельности	Система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей
Налог на добавленную  стоимость.	Единый налог.	Единый налог на вмененный доход.	Единый сельскохозяйственный налог
Налог на прибыль.	Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ
Налог на имущество организаций
Акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог,
государственная пошлина, налог на пользование водными биологическими
ресурсами и объектами животного  мира, транспортный налог, земельный  налог

 

 

Классификация налогов представляет собой разделение всей совокупности налогов на подмножества по определенным классификационным признакам.

В зависимости от целей  и особенностей проводимой работы способы классификации налогов могут быть различными. В настоящее время можно выделить следующие наиболее распространенные направления классификации налогов: ( рис.1.)

- по характеру использования

- по характеру налогового  изъятия

- в зависимости от уровня взимания

- по субъекту налогообложения

Рис. 1.Классификации налогов в РФ

Изначально следует  согласиться с тем, что любая  классификация условна и имеет  недостатки. В особой степени, как  отмечает С.Г. Пепеляев, это касается классификации налогов, в которых переплетены политические, юридические и экономические аспекты. Соответственно критерии классификации, верные с экономической точки зрения, не всегда правильны с точки зрения политики или права. Тем не менее классификация налогов, по мнению ученого, способствует их систематизации, которая необходима в законодательных целях:⁵

- во-первых, разумное  построение налоговой системы  требует упорядочения налогов,  исключения дублирующих платежей, что позволяет распределять налоговое  бремя оптимально;

- во-вторых, при налогообложении  разных объектов применяются  различные приемы юридической  техники;

- в-третьих, необходима  группировка налогов, имеющих  одинаковую природу, например, в  целях избежания двойного налогообложения,  при котором один и тот же субъект обречен уплачивать одни и те же или сопоставимые налоги многократно;

- в-четвертых, систематизация  налогов способствует правильному  толкованию налогового законодательства, позволяет избежать ошибок при  применении аналогии в налоговом праве.

Согласно ст.12  части первой Налогового кодекса РФ года в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги и сборы;
• местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации

Региональными признаются налоги, устанавливаемые Кодексом и  законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога;

Другие элементы устанавливаются  Налоговым кодексом РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов  РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Местные налоги - это налоги и сборы, поступающие в доход  местных бюджетов и (или), устанавливаемые  местными органами власти и взимаемые  на подведомственной им территории.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах  и обязательны  к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Трехуровневая система налогообложения дает возможность каждому органу управления самостоятельно формировать доходную часть соответствующего бюджета, исходя из собственных налогов, отчислений, поступающих из вышестоящего бюджета (например, в виде субвенций регионам), неналоговых поступлений и займов.

В Российской Федерации  формально используются все три  основные формы распределения налоговых  полномочий между уровнями бюджетной  системы, однако роль этих трёх форм отнюдь не одинакова. Однозначно доминирует разделение федеральных налогов между бюджетами всех уровней. Второй по значимости формой является совместное использование доходной базы, а роль раздельного использования источников крайне незначительна (Таблица 2).

Таблица 2

Модель взаимодействия Центра и субъектов Федерации в области налоговых полномочий по основным видам налогов.

Вид налоговых  платежей	Статус налога по законодательству	В какой бюджет поступает	Модель взаимодействия	Используемый  механизм
Налог на прибыль	Федеральный	Федеральный, субъектов  Федерации, местный	Совместное  использование налоговой базы	Установление  двух видов ставок
Налог на доходы физических лиц	Федеральный	Субъектов Федерации, местный	Распределение налоговых доходов	Установление  норматива зачисления в бюджет
НДС	Федеральный	Федеральный	Распределение налоговых доходов	Установление  норматива зачисления в бюджет
Акцизы	Федеральный	Федеральный, субъектов  Федерации, местный	Распределение налоговых доходов	Установление  вида товара, акцизы на которые зачисляются  в соответствующие бюджеты
Налог на имущество предприятий	Субъектов Федерации	Субъектов Федерации, местные бюджеты	Разделение  налоговых баз (между Федерацией и её субъектами) Разделение налоговых  доходов (между субъектами Федерации  и местными бюджетами)
Таможенные  пошлины	Федеральный	Федеральный	Разделение  налоговых баз
Налог с продаж	Субъектов Федерации	Субъектов Федерации	Разделение  налоговых баз

 

Налоговая система в России во многом базируется на тех же принципах построения, что и налоговые системы ряда экономически развитых стран. ⁶

В общем виде классификация  основных видов налогов с точки  зрения их плательщиков может быть представлена с помощью следующей  таблицы (см. табл. 3):

Таблица 3

Классификация налогов  по признаку их плательщиков (предприятия и организации; физические лица)

Основные налоги, уплачиваемые предприятиями:	Основные налоги, уплачиваемые физическими  лицами:
1. НДС;	1. НДФЛ;
2. Акцизы;	2. Налог на имущество физических лиц;
3. Налог на прибыль организаций;	3. Транспортный налог
4. Налог на имущество организаций	4. Земельный налог (с физических лиц)
5. Земельный налог	5.Государственная пошлина (с физических лиц)
6. Налог на игорный бизнес

 

Кроме того, из таблицы 3 видно, что в ряде случаев один и тот же вид налога может взиматься как с предприятий и организаций, так и с физических лиц, например, земельный налог и другие.⁷

Классификация налогов  на прямые и косвенные налоги.

Косвенные налоги можно  определить как разновидность отличающихся по форме (способу) взимания налоговых  платежей, устанавливаемых исходя из платежеспособности лиц, являющихся потребителями облагаемых ими товаров (работ, услуг), которые включаются в цену последних и непосредственно взимаются с лиц их реализующих. Указанным признакам соответствуют акцизы и налог на добавленную стоимость. Совокупность налоговых платежей данного вида формирует систему косвенного налогообложения.⁸

Классификация налогов  на прямые и косвенные, исходя из доходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени  переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

Прямые налоги взимаются  непосредственно по ставке (величине налога на единицу обложения) или  в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Косвенные налоги изымаются  иным, менее «заметным» образом, посредством  введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.⁹

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные – в большей  степени регулируют процессы распределения  и потребления. Поэтому если прямые налоги – это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Представляется целесообразным относить налоги к прямым или косвенным  на основе признака совпадения или  несовпадения объекта и источника налогообложения. В соответствии с таким подходом прямые налоги – это такие налоги, для которых источник и объект налогообложения идентичны, а косвенные – те, для которых источник и объект не совпадают.

Приведем характеристику налогов в таблице 4.

Таблица 4

Объекты и источники налогообложения основных налогов в РФ

Наименование налога	Объект и источник	Вид налога
Налог на доходы физических лиц	Доходы	прямой
Налог на прибыль организаций	Налогооблагаемая прибыль	прямой
Акциз	Объектом налогообложения является цена или облагаемый оборот. Источник уплаты акцизов – доходы потребителей	Так как источник и объект не совпадают, то данный налог является косвенным.
Налог на добавленную стоимость	Объект налогообложения – добавленная  стоимость на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг). Источником могут быть как доходы потребителя, так и доходы производителя в зависимости от результатов перераспределения налогового бремени.	косвенный

 

Важно отметить, что в  некоторых странах может использоваться разделение налогов на прямые и косвенные, в зависимости от особенностей определения  налоговых обязательств и способов взимания налогов. Так, во Франции к  прямым налогам законодательство относит  налоги, при обложении которыми используются явления и признаки постоянного характера. К таким налогам относится налог на владение и пользование имуществом. Эти налоги взимаются либо на основании твердых окладных сумм, либо на основании периодически пересматриваемых кадастров. Для этих налогов характерны жестко установленные сроки уплаты. К косвенным налогам во Франции отнесены налоги, обязательства по которым определяются на основании изменчивых явлений и к которым применяются тарифные ставки. ¹⁰

 

 

 

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулирующие (разноуровневые).

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают  в конкретный бюджет. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет.

Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в  бюджеты различных уровней в  пропорции согласно бюджетному законодательству.

В последние годы стала использоваться классификация налогов по такому критерию, как направление использования налогов, или назначение налогов. При этом выделяют общие, специальные и чрезвычайные налоги.

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу  государства - бюджет, хотя и разных уровней в зависимости от государственного устройства (по НК РФ это налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.). Специальные налоги имеют строго определенное назначение и предназначены для формирования централизованных целевых фондов (в России, например, это единый социальный налог). Специальные налоги нередко взимаются с определенных групп плательщиков. Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ЗАДАЧА.

Определить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, если предприятие за этот период:

• Реализовало товаров, выписав счет-фактуру, облагаемых по ставке 18% на 3 млн. рублей (без НДС). Все занесено в книгу продаж.
• Получило аванс за товары, облагаемые по ставке 18% 90 тыс. рублей.
• Приобрело товары для перепродажи на 2 360 тыс. рублей (с НДС), облагаемых по ставке 18%. Весь товар оприходован на основании счетов-фактур, в которых выделен НДС, занесен в книгу покупок.
• Оплачено на основании счетов-фактур, в которых выделен НДС, с занесением в книгу покупок, за электроэнергию и телефон 24 тыс. рублей (с НДС).

 

Объект налогообложения  по НДС установлен в ст. 146 НК РФ.

К нему относятся следующие  операции:

- реализация товаров,  работ или услуг на территории  России, в том числе реализация  предметов залога и передача  товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Размеры ставок НДС перечислены  в ст. 164 Кодекса.

Для исчисления НДС используются три общие ставки - 0, 10 и 18% и две  расчетные - 10/110 и 18/118.

Однако в тех случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным путем (например, при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого по стоимости с учетом налога, или при удержании НДС налоговыми агентами), налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110 или 18/118.

Суммы НДС, предъявляемые к вычету из бюджета определяются в соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса.

Во-первых, приобретенные  товары, работы или услуги должны использоваться организациями или индивидуальными  предпринимателями для осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с Налоговым кодексом, либо быть предназначенными для перепродажи.

В том случае, когда они используются для операций по производству и реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от обложения НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса, вычет "входного" НДС по ним не предоставляется.

Точно так же вычет  не предоставляется, если приобретенные  товары, работы или услуги используются для операций по производству или  реализации товаров, работ либо услуг, местом реализации которых не признается территория России.

В этих двух случаях сумма "входного" НДС по приобретенным  товарам, работам или услугам  должна учитываться в стоимости  этих товаров, работ или услуг, как  того требует п. 2 ст. 170 Налогового кодекса.

Во-вторых, вычеты по НДС  предоставляются только на основании  счетов-фактур, предъявленных поставщиками, или других документов, которые являются бланками строгой отчетности. Причем в данных документах сумма предъявляемого НДС должна быть обязательно выделена отдельной строкой.

В-третьих, приобретенные  товары, работы или услуги должны быть приняты налогоплательщиком к учету.

Покупатели, перечислившие поставщикам авансовые платежи, имеют право принять к вычету НДС с указанных сумм при наличии:

- счета-фактуры на  сумму предоплаты, выставленного  продавцом;

- документов, подтверждающих  фактическое перечисление суммы  предоплаты;

- договора, предусматривающего перечисление предоплаты.

Налоговый период по НДС  установлен ст. 163 НК РФ как квартал. ( при решении задачи примем условно 1 кв. 2012 года)

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены в ст. 174 НК РФ.

Пунктом 1 этой статьи предусмотрено, что НДС уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

 

Налоговая база и сумма  НДС в отношении продукции, отгруженной  в I квартале 2012 г.

3 000 000*18%= 540 000 руб.

Сумма предварительной  оплаты, полученная организацией в  счет предстоящих поставок продукции  в I квартале 2012 г., - 90 000 руб. Сумма налога, исчисленная с предоплаты:

90 000 руб. x 18 : 118 = 13 729 руб.

Общая сумма исчисленного НДС: 553729 руб. (13729+540000)

Налоговые вычеты:

Сумма НДС со стоимости  товаров для перепродажи, приобретенных  и оприходованных в I квартале 2012 г.2360 000*18/118=360 000 руб.

НДС в сумме 3 661 руб. (24 000 руб. x 18 : 118) с предоплаты, перечисленной  за электроэнергию и телефон. Организация  вправе предъявить налог к вычету из бюджета, так как у нее выполнены  все необходимые для этого  условия: имеется счет-фактура от поставщика, платежное поручение о перечислении суммы предоплаты и договор.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету 363661 руб.  (3661+360000)

В заключение надо рассчитать итоговую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет: 553729-363661=190068 руб.

 

3. ЗАДАНИЕ В ТЕСТОВОЙ ФОРМЕ

 

При введении в регионе  ЕНВД коэффициент К2 устанавливается:

а) местными органами власти, в пределах, установленных НК РФ¹¹

б) субъектом, в пределах, установленных НК РФ

в) Налоговым Кодексом РФ

 

Значение К2  на территории Пермского Края в соответствии с Решением Пермской городской думы « О системе налогообложения  в виде  единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 29.11.20005 г. №200.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

 

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.03.2012)
3. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2010. С. 7.
4. Дадашев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 248 с., стр. 138.
5. Коровкин В. В. Основы теории налогообложения: Учеб. пособие. / В. В. Коровкин – М.: Экономистъ, 2011. – 576 с.
6. Мамаев И.В. Экономико-правовые основы косвенного налогообложения Финансовое право, 2011, N 9.С.10-14
7. Пепеляев С.Г. Юридическая классификация налогов // Бюллетень коммерческого права. Вып. 9. 2012. С. 4.
8. Смольянинов Н. Е. Механизм формирования и показатели оценки потенциалов прямого и косвенного налогообложения // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития: Материалы Второй Российской научно-практической заочной конференции. – Уфа: Уфимск. гос. авиац. техн. ун-т, 2012. – С. 99-111.
9. Трушкин А.В. Налоги и налоговая система РФ. Изд. Cooling STEAM Ltd. Самара.2010.
10. Урубкова И.А. Принцип справедливости налогообложения и налоговые льготы // Налоги и налогообложение.-2011.-N 8.-С.6-8
11. Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы//Налоговый вестник, 2010
12. http:/www.elitarium.ru Eвcтигнeeв Е.Н. Принципы и этапы налогового планирования  21.10.2009

¹ Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М., 2010. С. 7.

² Урубкова И.А. Принцип справедливости налогообложения и налоговые льготы // Налоги и налогообложение.-2011.-N 8.-С.6-8

³ Фадеев Д.Е. Актуальные вопросы развития налоговой системы//Налоговый вестник, 2010

⁴ http:/www.elitarium.ru Eвcтигнeeв Е.Н. Принципы и этапы налогового планирования  21.10.2009

⁵ Пепеляев С.Г. Юридическая классификация налогов // Бюллетень коммерческого права. Вып. 9. 2012. С. 4. 

⁶ Дадашев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2009. – 248 с., стр. 138.

⁷ Трушкин А.В. Налоги и налоговая система РФ. Изд. Cooling STEAM Ltd. Самара.2010.

⁸ Мамаев И.В. Экономико-правовые основы косвенного налогообложения Финансовое право, 2011, N 9.С.10-14

⁹ Коровкин В. В. Основы теории налогообложения: Учеб. пособие. / В. В. Коровкин – М.: Экономистъ, 2011. – 576 с.

¹⁰ Смольянинов Н. Е. Механизм формирования и показатели оценки потенциалов прямого и косвенного налогообложения // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития: Материалы Второй Российской научно-практической заочной конференции. – Уфа: Уфимск. гос. авиац. техн. ун-т, 2012. – С. 99-111.

¹¹ В соответствии с п.7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента K2 не приняты до начала следующего календарного года и (или) не вступили в силу в установленном настоящим Кодексом порядке с начала следующего календарного года, то в следующем календарном году продолжают действовать значения корректирующего коэффициента K2, действовавшие в предыдущем календарном году.