Классификация налогов. 2

МИНОБРНАУКИ  РОССИИ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального образования 

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(РГГУ)   
 
 

Дьячкова  Полина Васильевна

Тема: «Классификация налогов »

Контрольные вопросы по специальности:

 «Налоги  и налогообложение»  

Студентки 4 курса заочной формы обучения

Преподаватель:  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва,2011

     СОДЕРЖАНИЕ 

     Введение 

1. Сущность налога.
2. Теоретические основы классификации налогов
3. Традиционная классификация налогов
4. Международная классификация налогов

Заключение 

Список литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Налоги  известны с глубокой древности. Во времена  натурального хозяйства уже существовало изъятие части имущества в  виде оброка у крестьян, ремесленников  в пользу тех, кто владел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Сама власть, ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческих ресурсах, необходимых ей для собственного потребления и выполнения специфических, только ей присущих функций:

     - защита территории;

     - выполнение управляющих и распределительных функций;

     - поддержание внутреннего порядка;

     - сбор налогов и податей с населения.

     По  мере развития экономических отношений, появились и совершенствовались новые виды налогообложения. Показательным примером может служить то, что в XVII веке в Голландии порция рыбы в харчевне облагалась 34 налогами (акцизами).

     Неизбежность  налогов настолько очевидна, что  еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости  США, писал: “В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов”.

     Налоги  – основной источник формирования доходов государства, важнейший  элемент экономической политики государства. Поэтому оно уделяет  особое внимание правовым основам налогообложения. Они представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.  
 

1. СУЩНОСТЬ НАЛОГА.

 Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды  денежных средств. Очевидно также, что  источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги.

 Прежде  всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ... " (Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171). Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.  

 Налоги  – это обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

 Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

 К ним относятся:

 1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

 2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

 3) источник  налога  - т.е.  доход из которого выплачивается налог;

 4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

 5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога. 

 Налоги  могут взиматься следующими способами: 

 1) кадастровый -  (от слова кадастр - таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заносится в специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

 Примером  такого  налога  может  служить  налог на владельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает. 

 2) на основе декларации

 Декларация - документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата  налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.

 Примером  может служить налог на прибыль.  

 3) у источника

 Этот  налог вносится лицом выплачивающим  доход. Поэтому оплата налога  производится до получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

 Например, подоходный налог с физических лиц.  Этот налог выплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее  вычитается сумма налога и перечисляется  в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. 

 Существуют  два вида налоговой системы: шедулярная и глобальная. 

 В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на  части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше. 

 В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового  результата для предпринимателей.

 Глобальная  налоговая система широко применяется  в Западных государствах. 
 
 
 
 
 

     2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ

     Значительное  место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т.е. системной группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется специальный термин – таксономия. Классификация налогов имеет не только научно-познавательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проведение необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т.д.

     Классификация налогов имеет также важное юридическое  значение. Она способствует систематизации налогов, которая необходима и в  законодательных целях:

     Во-первых, разумное построение налоговой системы  требует упорядочения налогов, исключения дублирующих платежей. В результате налоговое бремя будет распределяться оптимально.

     Во-вторых, при налогообложении разных объектов применяются разные приемы юридической техники. Для уяснения сути различий необходимо разграничить основания налогообложения.

     В-третьих, необходима группировка налогов, имеющих  одинаковую природу, в целях избежания  двойного налогообложения, при котором  один и тот же субъект вынужден уплачивать одни и те же или сопоставимые налоги многократно.

     В-четвертых, систематизация налогов способствует правильному толкованию налогового законодательства. При толковании по аналогии необходимо решить, какой  аналогией правильнее воспользоваться  Классификация налогов ограничивает поиски аналогичных норм и принципов, что позволяет избежать опасности применения аналогии в налоговом праве.

     Разделение  всех видов налогов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками.

     Эти признаки учитывают различия налогов  в зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты  или результаты производственной деятельности и т.п. Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения  налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства, и, как правило, формируются на протяжении всей истории развития податных систем стран мира. Классификационные признаки – неотъемлемый атрибут налоговой науки, они существуют как бы сами по себе. Другое дело, что при выборе видов налогов можно не вводить такие налоги, которые обязательно подпадали бы под тот или иной классификационный признак.

     Классификация налогов по различным признакам имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В целом классификационные признаки универсальны, т.е. основные из них известны с древних времен. Группировка же в соответствии с этими критериями тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-политических отношений в стране и сложившихся традиций в налоговых отношениях.

     Многообразие  налоговых классификаций, группировок  и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов, а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков. Экономическая наука не относится к точным, таким как, например, химия. И классификационную таблицу налогов, хотя бы в какой-то степени приближающуюся к точности классификационной таблицы химических элементов Д.И. Менделеева, построить практически невозможно. Многие выдающиеся ученые-экономисты, занимающиеся в своих налоговых исследованиях таксономией, так и не пришли к единой точке зрения по обоснованию классификационных признаков и особых свойств системы налогов.

       Соответственно и в учебной  литературе сложно найти два  учебника с полностью одинаковыми  классификационными признаками.

     Тем не менее, учеными определен ряд  классификационных критериев, по которым всю совокупность платежей налогового характера можно подразделить на группы:

1. По плательщикам

     В зависимости от плательщиков все  налоги можно подразделить на три  группы:

- Налоги, уплачиваемые физическими лицами;

- Налоги, уплачиваемые юридическими лицами;

- Налоги, уплачиваемые физическими и юридическими  лицами.

     К налогам и сборам, уплачиваемым только физическими лицами, относятся: налог  на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц.

     К налогам и сборам, уплачиваемым только юридическими лицами, относятся: налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

     Наиболее  многочисленную группу составляют налоги и сборы, плательщиками которых  могут одновременно выступать как  физические, так и юридические  лица. В Российской Федерации к  таким налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог, государственная пошлина, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, земельный налог и др.

2. По объектам обложения

     В зависимости от объекта обложения налоги подразделяются на следующие группы:

- Налоги  на доходы;

- Налоги  на имущество;

- Налоги  на реализацию товаров (работ,  услуг);

- Налоги  на определенные виды расходов;

- Налоги  на совершение определенных операций.

     Налоги  на доходы подразделяются на налоги, взимаемые с совокупного дохода (общеподоходные), и налоги, взимаемые с отдельных видов доходов. В Российской Федерации к налогам, взимаемым с совокупного дохода плательщиков, относятся налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. Однако в соответствующих актах законодательства предусматриваются особые условия налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, выигрыши. Кроме того, устанавливаются особенности налогообложения доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

     Налоги  на имущество подразделяются на налоги, взимаемые с совокупной стоимости  имущества (общепоимущественные), и  налоги, взимаемые, с отдельных видов  имущества. Пример налога, взимаемого с совокупной стоимости имущества, - налог на имущество организаций. К налогам, взимаемым с отдельных видов имущества, относятся: земельный налог, транспортный налог.

     В группу налогов на реализацию товаров (работ, услуг) включаются те налоги, объектами  обложения по которым выступают  обороты по реализации товаров (работ, услуг). В эту группу включаются налог на добавленную стоимость, акцизы. Налоги на реализацию товаров (работ, услуг) обычно называют «налоги на потребление». Такое название эти налоги получили потому, что хотя их плательщиком является лицо, производящее или реализующее соответствующие товары (работы, услуги), носители налогового бремени – потребители.

     К налогам на определенные виды расходов могут относиться налоги на выплачиваемую  заработную плату (на фонд заработной платы). Для работодателей к таким налогам относится единый социальный налог, который представляет собой налог на определенный вид расхода: выплату заработной платы и вознаграждений по трудовым договорам (контрактам). 
 

     Что касается налогов на совершение определенных операций, то объектом налогообложения может также выступать стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений. В Российской Федерации стоимость сделок имущественного характера и стоимость исковых заявлений является объектом обложения государственной пошлиной.

3. По принадлежности к уровням управления и власти

     По  принадлежности к уровням управления и власти налоги подразделяются в  зависимости от административно-территориального устройства государства: в унитарных  государствах – на центральные (государственные) и местные (муниципальные); в федеративных государствах – на федеральные, региональные и местные.

     Распределение налоговых полномочий между различными уровнями государственной власти и  местного самоуправления – одна из сложнейших проблем при создании и реформировании налоговых систем. Наделение региональных и местных властей широкими полномочиями в сфере налогообложения позволяет максимально учитывать специфику той или иной территории, расширяет возможности по проведению этими органами самостоятельной налоговой, бюджетной, финансовой, экономической, социальной политики. Жесткая регламентация и ограничение прав регионов и органов местного самоуправления по установлению и введению налогов и сборов позволяет унифицировать налоговую систему, создает единообразные и приблизительно равные условия для осуществления экономической деятельности в стране, способствует повышению эффективности налогового контроля и борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями. На распределение налоговых полномочий между уровнями государственной власти и местного самоуправления оказывают влияние политические, экономические, организационные и этнические факторы, а также исторические и культурные традиции.

     В Российской Федерации установлена  трехуровневая налоговая система. Налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются  НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина и налог на добычу полезных ископаемых.

     Региональные  налоги и сборы устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и вводятся в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К ним относятся: налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество организаций.

     Местные налоги и сборы устанавливаются  и вводятся специальными нормативными правовыми актами представительного  органа местного самоуправления. Сфера  действия местных налогов и сборов – подведомственная соответствующему органу местного самоуправления территория. К местным налогам и сборам относится земельный налог.

     Законодательным органам субъектов РФ и представительным органам местного самоуправления предоставлено  право определять только следующие  элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также формы отчетности соответственно по региональным и местным налогам. Кроме того, законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком по региональным налогам, а законодательные (представительные) органы местного самоуправления могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком по местным налогам. Все остальные элементы налогообложения могут устанавливаться только НК РФ.

4. По адресности зачисления налоговых платежей

     В зависимости от адресности зачисления налоговых платежей все налоги и  сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие.

     Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов.

     К регулирующим налогам и сборам относятся  налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней.

     С 1 января 2005 года для налоговой системы  Российской Федерации данная группировка  неактуальна, так как в Бюджетном  кодексе определяются только собственные  доходы бюджета.

     5. По целевой направленности

     По  критерию использования налоговых  поступлений по целевой направленности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые.

     К общим (абстрактным, немаркированным) относятся налоги и сборы, не предназначенные  для финансирования какого-либо конкретного расхода. Такие налоги составляют подавляющее большинство, так как установление налогов обычно не имеет целью покрытие какого-либо конкретного расхода государственного бюджета. Они вводятся государством для формирования бюджета в целом.

     К целевым (специальным, маркированным) относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов. К целевым обычно относятся налоги и сборы, поступления по которым зачисляются в специальные внебюджетные фонды, например, единый социальный налог.  
 

     6. По порядку введения налога

     По  порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

     Общеобязательные  налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются  на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают.

     Факультативные  налоги предусмотрены основами налоговой  системы, однако непосредственно вводиться  они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов  государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории – компетенция органов местного самоуправления.

     Обязательными в Российской Федерации являются все федеральные налоги и налог на имущество физических лиц. Остальные налоги являются факультативными (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций, земельный налог).

     7. По характеру установления налоговых ставок

     По  характеру установления налоговых  ставок налоги и сборы делятся  на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердый налог.

     Твердый налог - это налог, ставка которого устанавливается  в абсолютных суммах на единицу обложения. В Российской Федерации твердыми налогами являются налог на игорный бизнес, транспортный налог, водный налог, сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, акцизы и др.

     Прогрессивный налог – это налог, размер ставки которого растет вместе с ростом размера объекта обложения. Примером такого налога является налог на имущество физических лиц.

     Регрессивный  налог – это налог, размер ставки которого снижается по мере роста  размера объекта обложения. Яркий  пример – единый социальный налог.

     Пропорциональный  налог – это налог, размер ставки которого не меняется при изменении  размера объекта обложения. К  пропорциональным налогам относятся  налог на доходы физических лиц, налог  на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог.

     8. По периодичности

     Все налоги можно подразделить на периодические  и разовые.

     Под периодическими обычно понимаются те налоги, платежи по которым осуществляются с определенной регулярностью. К  этой группе относятся налоги на имущество, налоги на доходы как физических, так и юридических лиц, периодические налоги на потребление (акцизы, налог на добавленную стоимость). По периодическим налогам всегда устанавливается налоговый период. Подавляющее большинство взимаемых в настоящее время российских налогов и сборов относятся к периодическим.

     К разовым налогам обычно относят  налоги, уплата которых связана с какими-либо особыми событиями, не образующими систему. Примером разового налога является государственная пошлина. Разовые налоги могут выступать в качестве чрезвычайных налогов, т.е. таких налогов, установление которых вызвано наступлением каких-либо чрезвычайных обстоятельств (война, стихийные бедствия и т.п.). Обычно при введении чрезвычайного налога или сбора особо оговаривается, что налог или сбор будет взиматься либо в течение фиксированного количества лет, либо до момента окончания соответствующего чрезвычайного обстоятельства. 
 
 
 
 

     9. По способам определения налоговых обязательств

     По  способам определения налоговых  обязательств налоги могут подразделяться на раскладочные и окладные.

     При использовании раскладочных налогов первоначально определяется потребность в денежных средствах, а затем полученная сумма распределяется (раскладывается) между налогоплательщиками или группами налогоплательщиков. Раскладочные налоги являются исторически более ранними. Они широко применялись в эпоху феодализма. В России раскладочные методы использовались как для сбора доходов в государственную казну, так и для финансирования нужд отдельных территорий, в частности, к раскладочным налогам относилась подушная подать (налог), введенная Петром I.